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    無奈!歐盟欲征數(shù)字稅

    2018-12-15 05:07寇佳麗
    經(jīng)濟 2018年23期
    關鍵詞:數(shù)字科技經(jīng)濟

    寇佳麗

    早在今年3月,歐盟委員會計劃改變大型數(shù)字科技公司征稅計算方法的消息就傳了出來。一份內(nèi)部文件顯示,歐盟委員會希望由“按總部所在地營收計算”改為“按用戶所在地營收計算”,對數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)征收3%的稅。幾個月后,歐盟委員會主席容克(Jean-Claude Juncker)再次表示,“我們需要一種數(shù)字稅,這是不可避免的”,更是增加了數(shù)字稅到來的可信度。在全世界各國努力降低稅負、為企業(yè)創(chuàng)造更好生存環(huán)境的大背景下,歐盟為什么選擇“逆行”?數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)又做了哪些令歐盟無法忽視的事情?

    避稅有“妙招”

    盡管歐盟官方已經(jīng)明確表示,此項旨在提高稅率的稅收改革并非針對美國,上述內(nèi)部文件卻顯示,希望增加亞馬遜、谷歌和臉書等公司的稅費。據(jù)悉,大部分在歐洲開展業(yè)務的美國公司,都會采用“荷蘭三明治”的避稅方式,即在歐洲稅率較低的國家申報企業(yè)所得稅。也正因此,愛爾蘭、盧森堡等成為美國科技公司注冊總部的熱門地點。

    占了市場卻不愿交稅,歐盟當然不樂意。

    “征稅本是國內(nèi)法行為,世界各國針對公司經(jīng)營的不同環(huán)節(jié)確定稅基,即對誰的什么進行征稅。不過當納稅主體成為跨國企業(yè)時,閃轉騰挪的事情就很容易出現(xiàn)。需要注意,我們不能把世界理解為各個國家的總和,因為全世界是大于各國總和的,有些地區(qū)不屬于任何國家,也沒人管得了。而跨國企業(yè)有這樣的實力,即通過一系列操作把自己的收入計算在主權國家以外,從而合法避稅。”中國人民大學重陽金融研究院院務委員兼宏觀部主任賈晉京在接受《經(jīng)濟》記者采訪時如此分析。

    賈晉京表示,正是因為上述行為,跨國企業(yè)構成了離岸金融中心(不受管制、自由交易的國際金融市場)的重要組成部分。世界上有上百個離岸金融中心,大多屬于“三不管”小島,比如根西島和澤西島。他們位于英國海峽群島之中,是有名的海外避稅天堂,雖屬英國女王領土,卻不歸英國政府管。因此,英國議會制定的任何法律,對其并不適用。

    “谷歌在英國的分公司,曾連續(xù)很多年把自己的經(jīng)營額在會計賬簿上做成虧損狀態(tài),虧損不多,只有1英鎊。不過既然企業(yè)虧損,政府是無法收稅的。英國的稅務部門就針對這件事情啟動了調查。但是在英國,每一級公司的上級公司可以合并下級公司的財務報表。谷歌在英國的公司,是其在盧森堡公司的分公司,英國的稅務部門還真的查到盧森堡去了,結果發(fā)現(xiàn),谷歌在盧森堡的公司也是虧損狀態(tài)。英國相關部門就繼續(xù)調查,發(fā)現(xiàn)盧森堡公司的上一級公司是谷歌在根西島的公司,可根西島沒人可以管,除非英國女王自己去查賬。”賈晉京介紹說。

    上述一套操作方式,早在數(shù)字經(jīng)濟廣泛發(fā)展起來以前就成熟了。更何況,數(shù)字經(jīng)濟依賴無形資產(chǎn),可以從免費產(chǎn)品的外部性中獲得有價值的商業(yè)模式,更為稅務機關確定價值生產(chǎn)地管轄權增加了困難。

    當然,數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)避稅的方式不止于此。

    商務部研究院學術委員會副主任張建平告訴《經(jīng)濟》記者,“轉讓定價”也是大型科技公司常用的避稅手段?!稗D讓定價經(jīng)常和關聯(lián)交易在一起,就是跨國公司內(nèi)部的母公司與子公司、子公司之間相互提供產(chǎn)品、勞務或技術,以‘高進低出或‘低進高出的方式調度國際資金,躲避東道國設置的稅收政策,降低交易成本。比如說,母公司向子公司高價出售產(chǎn)品,增加子公司的產(chǎn)品成本,以降低子公司利潤,減少后者的計稅額。另外,現(xiàn)有稅收體系的基礎是傳統(tǒng)經(jīng)濟,新的經(jīng)濟模式已經(jīng)帶來了新的課題。歐盟對數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)調整稅收政策,是希望這些企業(yè)更合理地納稅,不要避免本該承擔的責任?!?/p>

    “科技巨頭避稅,不分本國還是外國。美國每個州都有自己的消費稅。以亞馬遜為例,它在密歇根州銷售了一款產(chǎn)品,但這個企業(yè)不在密歇根州開設實體店鋪,當?shù)卣筒荒芨鷣嗰R遜針對這筆交易收稅。在不同的國家和不同的區(qū)域,根據(jù)不同的稅收政策,科技企業(yè)總能想盡辦法避稅?!鼻迦A大學中國經(jīng)濟思想與實踐研究院副院長厲克奧博在接受《經(jīng)濟》記者采訪時這樣說。

    他還告訴記者,長期以來,蘋果公司把大量利潤留在愛爾蘭,因為愛爾蘭的公司稅率僅有12.5%,不到美國同類稅率的一半。

    稅改是深思熟慮后的選擇

    試圖改變對科技巨頭的征稅策略,歐盟不是第一個想到的,卻是做得最快的。

    跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則的不足、各國稅制的差異和征管漏洞,最大限度地減少其全球總體稅負,甚至達到雙重不征稅的效果,造成對各國稅基的侵蝕,這一現(xiàn)象被G20(二十國集團)稱為“稅基侵蝕和利潤轉移(Base Erosion and Profit Shifting, BEPS)”。

    2009年前后,G20在其稅務合作框架下提出與BEPS有關的議題。隨后,G20委托經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)推動BEPS行動計劃,旨在通過協(xié)調各國稅制、修改稅收協(xié)定和轉讓定價的國際規(guī)則,來應對跨國企業(yè)避稅帶來的挑戰(zhàn)。2013年9月,上述項目啟動。2014年到2015年間,OECD發(fā)布了15項關于稅收侵蝕和利潤轉移的行動計劃。此后,該行動計劃的成果逐漸被一些國家,尤其是歐盟成員國采納。

    不過,之所以將這樣一項稅改提高到歐盟層面,并非僅因對科技企業(yè)的“花式避稅”不滿。

    “2017年德國大選后,社會民主黨(社民黨)和基督教民主聯(lián)盟(基民盟)組建聯(lián)合政府的時候,簽署了聯(lián)合執(zhí)政協(xié)議,里面有一項內(nèi)容,就與數(shù)字經(jīng)濟有關。具體內(nèi)容是,未來,德國政府要投入更多資金以支持數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。為什么?因為德國人很清楚,以互聯(lián)網(wǎng)和IT技術為支撐的數(shù)字經(jīng)濟時代已經(jīng)到來,它與人工智能等智能制造也有很大關系,但是德國在這個領域發(fā)展的并不是很好。在數(shù)字經(jīng)濟領域,美國和中國占據(jù)了最前端的位置。最新一期的《全球互聯(lián)網(wǎng)趨勢報告》顯示,全球20大互聯(lián)網(wǎng)領導者,有11家公司是美國的,其余9家公司來自中國,沒歐盟什么事兒。”中國社會科學院歐洲研究所研究員趙俊杰在接受《經(jīng)濟》記者采訪時這樣強調。

    加之各成員國的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平參差不齊,歐盟便把它當成21世紀提高自身競爭力的突破點。2013年,歐盟委員會研究理事會啟動了“歐洲2020”戰(zhàn)略。同年,整合歐盟的多項科技計劃,形成了歐盟“地平線2020”(Horizon 2020)計劃。它是一個中長期科技發(fā)展戰(zhàn)略,也是歐盟目前為止最大的研究創(chuàng)新資助計劃。2017年10月27日,歐盟委員會發(fā)布最后一期(2018-2020)工作計劃,總預算約300億歐元,明確了接下來3年的重點工作。

    “后年,地平線2020計劃就要結項了,但該計劃的抓手并非數(shù)字經(jīng)濟。今年6月初的時候,歐盟委員會公布了新的科技研發(fā)創(chuàng)新框架,新計劃將涵蓋2021年-2027年7個歐盟財政年度,被稱為‘地平線歐洲(Horizon Europe)。這個計劃的抓手是數(shù)字經(jīng)濟,希望通過研究期間做好一些事情,為歐盟科技騰飛奠定良好基礎。不得不說,歐盟的自我反思帶來了深深的緊迫感,也帶來了更開闊的眼光。按照計劃,歐盟為新戰(zhàn)略投入的資金將比之前的地平線2020更多。問題在于,錢從哪里來。”趙俊杰如此強調。

    難民危機已經(jīng)讓德國付出太多。德國財政部數(shù)據(jù)顯示,2016-2017財年,該國用來解決難民問題的支出高達430億歐元,超過同期財政預算的十分之一。一旦英國真正脫離歐盟,德國的責任就會更重。從歐盟層面說,即使沒有歐洲防務問題上的大項開支,財政也已是捉襟見肘。在上述背景下,從歐盟層面進行稅收改革,似乎是最佳選擇,讓每個成員國都參與進來,為整個歐盟的數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)提升創(chuàng)造條件。

    因此,趙俊杰指出,有關數(shù)字經(jīng)濟的稅收改革勢在必行。

    歐盟內(nèi)部分歧明顯

    遺憾的是,歐盟各成員國間的態(tài)度并不統(tǒng)一。

    英國《衛(wèi)報》報道,歐盟各國財政部部長于2018年11月6日就數(shù)字稅的提案展開了討論,試圖在2018年年底就上述計劃達成一致,但是,愛爾蘭、丹麥和瑞典等國家公開表示了反對。德國曾一度對提案表示支持,并與提案的積極推動者法國達成了一致;令人不解的是,該國態(tài)度目前也稍有改變,希望推遲數(shù)字稅的到來。

    丹麥財政部部長克里斯蒂安·延森曾表示,如果數(shù)字稅計劃是針對美國企業(yè)的,美國肯定會采取報復性措施,他還指出,“歐盟很難就數(shù)字稅達成協(xié)議,因為很多技術問題還沒有解決”。蘋果、臉書和谷歌等大型公司均在愛爾蘭設立了歐洲中心,也正因此,愛爾蘭極力反對數(shù)字稅。

    西班牙和英國已經(jīng)分別宣布了自己的數(shù)字稅計劃。他們重申,并不打算等到歐盟達成協(xié)議,而是會繼續(xù)推進自己的計劃。意大利財政部部長喬瓦尼·特里亞也表示,如果2018年年底還沒有達成歐盟層面的協(xié)議,意大利也將獨自制定數(shù)字稅計劃。

    今年6月份,德國同意征收數(shù)字稅,隨后對相關細節(jié)猶豫不決,招致了法國的不滿。德國曾敦促歐盟,將可能與汽車廠商相關的新稅收活動排除在外??墒?,11月13日,德國總理默克爾在接受媒體專訪時又表示,“我們不是討論是否會對數(shù)字企業(yè)征稅,而是如何征稅”,“12月前會推出一份設想”。

    法國財政部部長布魯諾·勒邁爾一直是數(shù)字稅的堅定支持者。他指出,歐盟應該在今年年底之前就新稅的一系列問題達成協(xié)議,避免成員國各行其是,從而損害歐盟的單一市場。

    “分歧大很正常。算上英國,歐盟現(xiàn)共有28個成員國,科技巨頭主要還是在法國、德國、英國和意大利這些國家開展業(yè)務,營收也主要發(fā)生在上述國家;那些經(jīng)濟體量小且面積較小的成員國,可能本來就不太需要和科技巨頭打交道,加征數(shù)字稅需要建立一系列管理體制,對這些國家來說,負擔或遠遠大于收益?!鄙虾I鐣茖W院世界經(jīng)濟研究所研究員徐明棋在接受《經(jīng)濟》記者采訪時這樣說。

    歐盟的權能是有限的。隨著歐盟一體化的逐步深入,經(jīng)過條約的多次修訂,歐盟的權能不斷擴大,這也意味著,成員國把越來越多的主權授予了歐盟。今天,歐盟的權能已經(jīng)從最初的共同體市場領域擴展到政治、社會、共同外交、安全、司法甚至內(nèi)務領域。只不過,財政和稅收權能仍屬于各成員國,要改變對科技巨頭的征稅模式,必須征得所有成員國的同意。

    趙俊杰則表示,假設新稅可以順利落實,成員國之間的分歧也很可能影響其執(zhí)行效果?!敖┠?,歐盟和德國的號召力都有所減弱。面對同一個問題,歐盟希望成員國都能有所擔當,但有些國家就是無論如何都不太領情。比如在難民危機中,中東歐的波蘭和捷克,在歐盟的各種壓力下才接收了少量難民。保加利亞都看不下去了,它才是歐盟最貧窮的國家,接收的難民卻比波蘭、捷克多不少?!?h3>美國將如何反應

    對數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)征稅是否針對美國?我們暫且無法探究歐盟的內(nèi)心世界,可以確定的是,新稅的確會對美國的科技巨頭造成不小的影響。在有數(shù)字稅的未來,歐美之間可能發(fā)生哪些改變呢?

    厲克奧博告訴《經(jīng)濟》記者,過去很長一段時間,美國的跨國公司將大量利潤留在了海外市場;美國總統(tǒng)特朗普出臺稅改政策后,要求美國的跨國公司在7年之內(nèi)把留存海外的利潤轉移回本國,并給出非常優(yōu)惠的稅率。

    厲克奧博強調說:“特朗普的稅改力度還是很大的。數(shù)據(jù)顯示,美國跨國公司留存海外的利潤共約3萬億美元(1美元約合0.8758歐元),在美國稅改的作用下,大部分應該會回流到本土。加之歐盟要對科技巨頭征更多的稅,這種回流應該會更快更明顯。與此同時,我們接觸到的歐盟企業(yè),也認為自己受到了來自美國的不公平待遇。英國石油公司(BP)在墨西哥灣漏油,被美國罰款約210億美元;德國大眾汽車尾氣造假,被美國罰款190億美元還多。這兩家企業(yè)的負責人來清華大學座談的時候,都說到一點,如果是美孚(埃克森美孚公司)漏油、通用(美國通用汽車公司)造假,罰款絕對不會這么高?!?/p>

    不僅如此,歐盟還認為美國缺乏對互聯(lián)網(wǎng)科技公司的監(jiān)管,這一點令歐洲人非常不滿。厲克奧博指出,歐美在商業(yè)行為上的脫鉤,預示著雙方在分歧的道路上會越走越遠。

    美國會報復嗎?張建平指出,就算美國因數(shù)字稅的到來對歐盟的公司進行報復,外界也無需大驚小怪。歐美之間的摩擦一直都在,雖然近來更加頻繁,也仍在雙方互相博弈的范圍內(nèi)。

    2013年2月14日,歐盟委員會宣布正式推出金融交易稅,美國表示不滿但并未立刻行動。2014年6月,美國因法國巴黎銀行違反美國法律非法轉移資金,對其罰款近90億美元,捎帶對其他一眾歐洲銀行進行了懲罰,歐盟表示了不滿但也沒有立刻行動。細數(shù)起來,歐盟和美國之間過招,雖說不上報復,也算做到了“來而不往非禮也”。

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    數(shù)字經(jīng)濟是信息和通訊技術轉型帶來的產(chǎn)物。數(shù)字經(jīng)濟的商業(yè)模式主要包括電子商務、各類應用軟件商店、在線廣告、云計算、極速貿(mào)易和在線支付服務等??鐕究梢砸揽科淙驑I(yè)務網(wǎng)絡,運用數(shù)字經(jīng)濟改變公司的全球價值鏈分布。

    “三不管”即貨幣發(fā)行國不管、交易市場所在國不管、市場參與機構所屬國不管。

    關聯(lián)方一般是指有關聯(lián)的各方。關聯(lián)關系是指有關聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)間發(fā)生交易時,往往會從各自利益出發(fā),一般不會接受不利于自身的交易條款,這種交易被視為公平交易。但在存在關聯(lián)交易的情況下,關聯(lián)方之間的交易可能不是建立在公平交易基礎上的。

    關聯(lián)交易是指在關聯(lián)方之間轉移資源或義務的事項,而不論是否收取價款。關聯(lián)方之間資源和義務的轉移價格是了解關聯(lián)交易的關鍵。

    金融交易稅,即對股票、債券、基金份額、貨幣市場工具、回購協(xié)議以及證券借貸交易和衍生品按固定稅率征稅。

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