企業(yè)職工午餐福利的賬務(wù)處理及稅務(wù)影響探析

李 敏

（萬(wàn)博科技職業(yè)學(xué)院，安徽 合肥 230031）

為激發(fā)職工工作積極性，很多企業(yè)將免費(fèi)提供職工午餐或發(fā)放午餐補(bǔ)貼視作職工福利的一種形式。

1 企業(yè)提供午餐福利的方法

企業(yè)的具體做法，一般有以下：第一種，企業(yè)以貨幣形式發(fā)放午餐補(bǔ)貼，直接打入職工工資卡；第二種，企業(yè)與專業(yè)的餐飲公司達(dá)成協(xié)議，由餐飲公司提供送餐服務(wù)，企業(yè)定期與其結(jié)算；第三種，企業(yè)自建食堂，職工全免費(fèi)或部分免費(fèi)。一般小企業(yè)偏向于采用第一種做法或第二種做法，而大中型企業(yè)更偏向于采用第三種做法。不同的做法，企業(yè)的財(cái)務(wù)處理方法與納稅問(wèn)題也不盡相同。

2 貨幣形式發(fā)放午餐補(bǔ)貼

根據(jù)財(cái)企[2009]242號(hào)文件《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》第二條規(guī)定“企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理”，故而這部分補(bǔ)貼不能計(jì)入福利費(fèi)，應(yīng)直接列入工資總額，總額超過(guò)3500元就需繳納個(gè)人所得稅。此時(shí)，企業(yè)賬務(wù)處理如下所示：借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。然后分配職工工資與午餐補(bǔ)貼，借記相關(guān)成本、費(fèi)用科目， 貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目。

3 由外部專業(yè)的餐飲公司統(tǒng)一供餐

外部餐飲公司統(tǒng)一供餐，由餐飲公司開(kāi)具發(fā)票與企業(yè)核算，營(yíng)改增之后，餐飲服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，一般納稅人可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但根據(jù)根據(jù)財(cái)企[2009]242號(hào)文件第一條規(guī)定：未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出屬于職工福利費(fèi)支出，是一種非貨幣性福利。按我國(guó)當(dāng)前福利政策思想，公共福利不涉及個(gè)人所得稅；2012年國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云就所得稅相關(guān)政策答疑時(shí)提到：目前對(duì)于集體享受的、不分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征個(gè)稅，筆者認(rèn)為未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出滿足以上條件，可不需繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)增值稅稅法規(guī)定：企業(yè)將購(gòu)買的產(chǎn)品或勞務(wù)用于集體福利不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這種非貨幣性福利費(fèi)可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，但不得超過(guò)職工工資總額的14%。

企業(yè)在接受餐飲公司開(kāi)具的發(fā)票后支付款項(xiàng)，業(yè)務(wù)處理為：借記“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)按部門分配福利費(fèi)。

4 單位自建食堂

4.1 單位自建食堂經(jīng)營(yíng)方式

（1）BOT經(jīng)營(yíng)模式。投資方投資，購(gòu)建食堂所需設(shè)施設(shè)備，企業(yè)將食堂的經(jīng)營(yíng)權(quán)、收益權(quán)在一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給投資方，經(jīng)營(yíng)期滿后企業(yè)以較低價(jià)格或無(wú)償從投資方收回經(jīng)營(yíng)權(quán)。

（2）承包模式。承包模式分為外部承包責(zé)任制和單位內(nèi)部承包責(zé)任制，外部承包責(zé)任制又分為外部全包制和外部半包制。外部全包制是指將企業(yè)食堂所有資產(chǎn)整體出包給外部經(jīng)營(yíng)商戶，外部承租商戶自行負(fù)責(zé)水電、房租等，并向企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)；外部半包制是指企業(yè)負(fù)責(zé)水電、房租，外部承租商戶負(fù)責(zé)其余事項(xiàng)。單位內(nèi)部承包責(zé)任制是指承包商戶僅負(fù)責(zé)提供餐飲服務(wù)，而企業(yè)單位成立后勤管理部門，負(fù)責(zé)食堂的運(yùn)行管理及日常采購(gòu)。

（3）單位自主經(jīng)營(yíng)。單位自主經(jīng)營(yíng)是指各單位購(gòu)入食堂固定資產(chǎn)、聘用食堂所需工作人員，由企業(yè)后勤部門負(fù)責(zé)管理食堂日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

4.2 單位自建食堂的類別

單位自建食堂按其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象可分為兩類，一類是既對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工提供餐飲服務(wù)，又對(duì)企業(yè)外部人員提供服務(wù)，這類職工食堂一般采取獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的方式，可以成為納稅義務(wù)人，按規(guī)定申購(gòu)和使用發(fā)票，一般BOT經(jīng)營(yíng)模式與外部承包責(zé)任制可歸屬于此類；另一類僅為企業(yè)內(nèi)部員工提供服務(wù)，這種食堂僅是企業(yè)的一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，一般不能開(kāi)具使有發(fā)票，一般單位內(nèi)部承包責(zé)任制和單位自主經(jīng)營(yíng)模式可歸屬于此類。

4.3 企業(yè)單位自建食堂賬務(wù)處理與納稅情況

（1）獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的單位自建食堂。獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的單位自建食堂具有開(kāi)具發(fā)票的權(quán)利，企業(yè)單位的職工午餐費(fèi)用可通過(guò)發(fā)票結(jié)算，企業(yè)單位撥付食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼給自建食堂，食堂可依法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但由于這部分服務(wù)用于集體福利，增值稅不允許抵扣。而財(cái)企[2009]242號(hào)第一條規(guī)定和國(guó)稅函[2009]3號(hào)第三條規(guī)定都將企業(yè)自建食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼認(rèn)定為職工福利，筆者認(rèn)為這部分補(bǔ)貼同樣滿足可暫時(shí)不征個(gè)人所得稅的條件。沒(méi)有超過(guò)工資總額14%的職工福利費(fèi)，可據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

具體賬務(wù)處理流程如下所示：企業(yè)收到食堂發(fā)票，往下?lián)芨妒程醚a(bǔ)貼時(shí)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)按部門分?jǐn)偢＠M(fèi)用。

如果企業(yè)只部分提供午餐補(bǔ)貼，其員工也需承擔(dān)部分午餐費(fèi)用，企業(yè)單位可每月將職工負(fù)擔(dān)的午餐費(fèi)用從其工資中扣除，然后與企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)貼部分一起支付給食堂經(jīng)營(yíng)單位。企業(yè)從職工個(gè)人工資中扣除其應(yīng)承擔(dān)的午餐費(fèi)用時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款——職工食堂午餐費(fèi)用”科目，將此款項(xiàng)支付給食堂經(jīng)營(yíng)方時(shí)，借記“其他應(yīng)付款——職工食堂午餐費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。

食堂經(jīng)營(yíng)方收到企業(yè)撥付過(guò)來(lái)的餐費(fèi)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。同時(shí)，食堂經(jīng)營(yíng)方根據(jù)采購(gòu)發(fā)票及其他資料確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額、食堂主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及期間費(fèi)用等。

（2）不獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部食堂。內(nèi)部食堂不對(duì)外營(yíng)業(yè)，不是一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)，但因食堂涉及食材繁多、費(fèi)用雜亂，且稅務(wù)部門對(duì)職工福利經(jīng)費(fèi)、發(fā)票管理的稽查力度不斷加強(qiáng)，為減少企業(yè)稅收成本，食堂的賬務(wù)處理應(yīng)清晰明了，而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）中規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定?！币虼藢⑹程觅~從企業(yè)大賬中分離出來(lái)，單獨(dú)核算會(huì)更科學(xué)。

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)不屬于增值稅征稅范圍，因此，企業(yè)撥付給自建內(nèi)部職工食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼不能取得增值稅專用發(fā)票，只能作為內(nèi)部資金往來(lái)處理。

企業(yè)支付給食堂經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款—食堂”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”。月末，企業(yè)收到食堂開(kāi)來(lái)的結(jié)算單據(jù)，列明企業(yè)的食堂開(kāi)支成本，財(cái)務(wù)部依據(jù)結(jié)算收據(jù)，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”，貸記“其他應(yīng)收款—食堂”。企業(yè)購(gòu)入食堂用固定資產(chǎn)，屬于公司福利用設(shè)備，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。借記“固定資產(chǎn)——食堂用固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。計(jì)提折舊時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”，貸記“累計(jì)折舊”。企業(yè)為食堂內(nèi)部人員計(jì)提工資，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”。到期分配各部門福利費(fèi)支出。

食堂設(shè)置輔助賬務(wù)，反映食堂收支，收到企業(yè)撥款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記“其他應(yīng)付款—公司”。食堂采購(gòu)材料時(shí)，因?yàn)椴牧嫌糜诼毠じ＠辉试S抵扣增值稅，而企業(yè)為加強(qiáng)食堂成本核算，一般采用“永續(xù)盤(pán)存制”來(lái)核算食堂所耗用的原料。內(nèi)部食堂購(gòu)入量大且能長(zhǎng)時(shí)間儲(chǔ)存的材料，如糧油產(chǎn)品等，購(gòu)入時(shí),借記“原材料”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等。領(lǐng)用時(shí)，借記食堂支出成本等，貸記“原材料”。若購(gòu)入鮮活產(chǎn)品，如魚(yú)肉蔬菜等，一般直接送入廚房操作間，同時(shí)賬務(wù)上借記食堂支出成本，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等。

月末，如果廚房尚有材料沒(méi)有使用，需實(shí)行假退料處理，借記“原材料”，貸記食堂支出成本，到下月月初，針對(duì)上月假退料再進(jìn)行假領(lǐng)料，借記食堂支出成本，貸記“原材料”，某月廚房耗用材料成本=廚房月初假領(lǐng)料成本＋本月廚房領(lǐng)用額－月末廚房盤(pán)存假退料額。

收取員工自付的餐費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記食堂支出成本（因食堂是內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，不確認(rèn)收入而是沖減食堂支出成本），月末食堂根據(jù)結(jié)算出的當(dāng)月食堂支出成本，開(kāi)具內(nèi)部結(jié)算收據(jù)，上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)，借記“其他應(yīng)付款—公司”，貸記食堂支出成本。

5 結(jié)束語(yǔ)

總之，在核算中，為了應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)財(cái)務(wù)的檢查，一方面，食堂的輔助賬務(wù)要準(zhǔn)確明細(xì)記錄食堂收到的撥款、購(gòu)買食材的支出、收取的職工費(fèi)用；另一方面，采購(gòu)人員在采購(gòu)時(shí)應(yīng)取得正式的采購(gòu)發(fā)票。在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，企業(yè)所列支入賬的福利費(fèi)應(yīng)按不超過(guò)工資額的14%比例進(jìn)行調(diào)整。