用本量利分析來探析企業(yè)辦高職教育的優(yōu)勢(shì)

▍四川機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 夏志鄉(xiāng)

一、企業(yè)舉辦的高職教育與本量利分析

企業(yè)辦學(xué)是指由企業(yè)投資設(shè)立學(xué)校，教育教學(xué)業(yè)務(wù)接受教育行政主管部門督導(dǎo)。目前，我國的企業(yè)辦學(xué)主要是指由國有企業(yè)（或行業(yè)）舉辦的職業(yè)教育，其中高職教育占有較大比重。國有企業(yè)依托企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)、人才等優(yōu)勢(shì)舉辦高職教育，在人才培養(yǎng)上具有不可比擬的先天優(yōu)勢(shì)。截至目前，我國國有企業(yè)（或行業(yè)）舉辦的高職院校有300余所，其中大部分學(xué)校沒有公共財(cái)政的生均撥款支持，存在資金等方面的問題。

高等職業(yè)技術(shù)教育以技術(shù)教育為主，技術(shù)教育需要大量的投入，因此辦學(xué)成本管理顯得尤為重要。學(xué)?？梢酝ㄟ^運(yùn)用成本管理這一有效的管理手段與機(jī)制，最大程度地節(jié)約辦學(xué)成本，最優(yōu)化利用辦學(xué)資源和資金。

本量利分析是管理會(huì)計(jì)的基本工具之一，而管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支之一，是會(huì)計(jì)信息與企業(yè)管理工作的有機(jī)結(jié)合。現(xiàn)代企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，常常會(huì)建立本量利分析管理系統(tǒng)，利用三者之間的規(guī)律為企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息。高職院校要最大程度地節(jié)約辦學(xué)成本，發(fā)揮辦學(xué)資金作用，可以在辦學(xué)成本管理中運(yùn)用本量利分析的方法技術(shù)。企業(yè)舉辦的高職院校在人、財(cái)、物等管理方面需按照企業(yè)化模式進(jìn)行管理，同時(shí)需執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，因此本量利分析的方法技術(shù)能更好地應(yīng)用在企業(yè)舉辦的高職院校的成本管理中。

雖然企業(yè)舉辦的高職院校目前仍面臨許多困難，但其本身在辦學(xué)方面有著天然的優(yōu)勢(shì)，本文將利用管理會(huì)計(jì)本量利分析的方法技術(shù)，從辦學(xué)成本的角度出發(fā)，來探析企業(yè)舉辦高職教育的優(yōu)勢(shì)。

二、本量利分析的基本原理

（一）成本習(xí)性

管理會(huì)計(jì)的成本習(xí)性是指成本總額與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。根據(jù)這種關(guān)系，成本分為變動(dòng)成本和固定成本，這種分類是管理會(huì)計(jì)所有技術(shù)方法的前提和基礎(chǔ)。

固定成本是指成本總額不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。變動(dòng)成本是指成本總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本，但單位變動(dòng)成本基本不變。固定成本和變動(dòng)成本還可以進(jìn)一步分類，限于本文在宏觀層面探討成本控制，因此不對(duì)固定成本和變動(dòng)成本嚴(yán)格區(qū)分和做進(jìn)一步分類。

總成本=固定成本總額+單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量

高職院校辦學(xué)成本按成本習(xí)性分類如下：

學(xué)生是學(xué)校的“產(chǎn)品”，業(yè)務(wù)量就是學(xué)生的數(shù)量。

固定成本由教職工基本工資、固定資產(chǎn)折舊、辦公費(fèi)、維修費(fèi)、師資培訓(xùn)費(fèi)等組成，其年總額基本固定不變。

變動(dòng)成本包括學(xué)生經(jīng)費(fèi)、教師課時(shí)費(fèi)、招生就業(yè)費(fèi)等費(fèi)用，隨學(xué)生人數(shù)的變動(dòng)而變動(dòng)。

（二）本量利分析應(yīng)用于高職院校辦學(xué)成本控制的基本理論

1.本量利分析的基本原理

利潤=收入-變動(dòng)成本-固定成本=邊際貢獻(xiàn)-固定成本

=業(yè)務(wù)量×（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本

收入：指學(xué)校從各種渠道獲得的撥款、對(duì)學(xué)生的收費(fèi)、校辦產(chǎn)業(yè)利潤及其他收入。

業(yè)務(wù)量：在校學(xué)生數(shù)。

單價(jià)：收入除以在校學(xué)生數(shù)。

2.盈虧平衡分析和目標(biāo)利潤分析

按照管理會(huì)計(jì)理論，本量利分析方法包括盈虧平衡分析和目標(biāo)利潤分析，根據(jù)基本原理變換：

保本業(yè)務(wù)量=固定成本/（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）

保本額=保本業(yè)務(wù)量×銷售單價(jià)

保本分析圖如下：

保本分析圖

從以上公式和保本分析圖可以看出，保本點(diǎn)是指業(yè)務(wù)量達(dá)到某一點(diǎn)時(shí)，總收入正好等于總成本，不盈不虧。若想要獲利，則必須超過保本點(diǎn)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)量。

三、本量利分析在高職院校辦學(xué)中的運(yùn)用

利用本量利分析原理進(jìn)一步分析得出，在總收入不變的條件下，保本點(diǎn)的高低是受總成本影響的，即保本點(diǎn)的高低與固定成本和單位變動(dòng)成本的高低成正比關(guān)系。固定成本或單位變動(dòng)成本越高，保本點(diǎn)越高，實(shí)現(xiàn)的盈余則越少；固定成本或變動(dòng)成本越低，則保本點(diǎn)越低，實(shí)現(xiàn)的盈余也越多。

通過保本點(diǎn)和目標(biāo)利潤的確定，我們可以得出量、本、利之間的內(nèi)在聯(lián)系，即若要收支結(jié)余，提高經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)把工作重點(diǎn)放在增加業(yè)務(wù)工作量、增加業(yè)務(wù)收入和降低成本方面。

首先是降低固定成本總額。這是高職院校降低成本的根本所在，提高工作效率，加強(qiáng)人頭費(fèi)、固定資產(chǎn)的折舊、辦公費(fèi)用、維修費(fèi)用的管理。

其次是提高業(yè)務(wù)量水平。通過擴(kuò)大招生規(guī)模，大力舉辦社會(huì)培訓(xùn)和函授教育以及多渠道籌措資金，從而帶來邊際貢獻(xiàn)以彌補(bǔ)部分固定成本。這樣不僅增加了辦學(xué)收入，業(yè)務(wù)量的增加也分?jǐn)偭斯潭ǔ杀?，即降低了單位固定成本?/p>

最后是降低單位變動(dòng)成本。單位變動(dòng)成本中學(xué)生經(jīng)費(fèi)、教師課時(shí)費(fèi)的降低很難，所以降低單位變動(dòng)成本的關(guān)鍵在于降低招生就業(yè)費(fèi)用以及實(shí)習(xí)費(fèi)用。

四、企業(yè)舉辦的高職院校在降低辦學(xué)成本中有著天然優(yōu)勢(shì)

（一）降低固定成本的優(yōu)勢(shì)

教職工的工資支出和學(xué)校固定資產(chǎn)的折舊，在任何一個(gè)高職院校的辦學(xué)成本中都占據(jù)較大比重，因此，加強(qiáng)對(duì)這兩項(xiàng)支出的管理能有效降低辦學(xué)成本。

1.提高人員工作效率，有效控制工資支出

企業(yè)舉辦的高職院校除教學(xué)業(yè)務(wù)上執(zhí)行上級(jí)要求外，其余按照企業(yè)要求進(jìn)行人財(cái)物管理。近年來，隨著國有企業(yè)深化改革，企業(yè)管理機(jī)構(gòu)和人員大幅壓縮，同樣，學(xué)校在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置上做到了精簡(jiǎn)高效。學(xué)校的教師、管理人員和教輔機(jī)構(gòu)人員需要高效利用，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和大部分管理人員以及教輔人員都要求兼課。在保證教學(xué)質(zhì)量的前提下鼓勵(lì)教師多上課，同時(shí)把教師承擔(dān)學(xué)生班主任工作和學(xué)校專項(xiàng)工作納入工作業(yè)績(jī)考核。以上措施不僅提高了工作效率，而且能有效控制人員工資支出。

隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，學(xué)校需要增加專業(yè)課教師，大部分企業(yè)辦學(xué)校在企業(yè)內(nèi)部都建立了兼職教師庫。企業(yè)兼職教師作為企業(yè)的內(nèi)部人員，在教學(xué)組織上便于調(diào)配，不僅能促進(jìn)高職教育人才培養(yǎng)質(zhì)量的提高，更重要的是可以減少學(xué)校常設(shè)教師的工資支出。

2.教學(xué)設(shè)備和教學(xué)場(chǎng)地與企業(yè)共享，減少學(xué)校固定成本支出

企業(yè)辦高職院校的教學(xué)設(shè)施設(shè)備，在為高職教育人才培養(yǎng)服務(wù)的同時(shí)，也為企業(yè)培訓(xùn)服務(wù)。在學(xué)校設(shè)施設(shè)備投入中，一般只保證使用率較高的實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)設(shè)備，對(duì)于投資額度較大的設(shè)備，只要企業(yè)生產(chǎn)和科研業(yè)務(wù)中有，企業(yè)就不要求學(xué)校投入，而是去生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)。同時(shí)，企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)也設(shè)置有許多教學(xué)（培訓(xùn)）場(chǎng)地，學(xué)校在需要時(shí)也可以使用。因此，教學(xué)設(shè)備和教學(xué)場(chǎng)地與企業(yè)共享，極大地減少了學(xué)校固定成本支出。

（二）利用學(xué)歷教育與職業(yè)培訓(xùn)并重的優(yōu)勢(shì)，降低單位固定成本

由于大部分學(xué)校沒有公共財(cái)政的生均撥款支持，同時(shí)隨著企業(yè)改革需要，企業(yè)對(duì)所舉辦的高職院校辦學(xué)的直接投入減少，倒逼許多企業(yè)辦學(xué)校在增加辦學(xué)收入中做出了成績(jī)。利用企業(yè)辦高職院校是企業(yè)培訓(xùn)中心的優(yōu)勢(shì)，在增加學(xué)歷教育規(guī)模，為企業(yè)和社會(huì)培養(yǎng)技能人才的同時(shí)，還可以大力開展對(duì)企業(yè)及社會(huì)人員的職業(yè)培訓(xùn)。在擴(kuò)大培訓(xùn)業(yè)務(wù)量的同時(shí)，不僅增加了辦學(xué)收入，通過培訓(xùn)業(yè)務(wù)籌措的資金持續(xù)有效地反哺學(xué)歷教育，增強(qiáng)了學(xué)校辦學(xué)能力，而且?guī)淼倪呺H貢獻(xiàn)彌補(bǔ)了部分固定成本。業(yè)務(wù)量增加分?jǐn)偭斯潭ǔ杀荆粌H充分利用了教學(xué)資源，關(guān)鍵是大大降低了單位固定成本。

（三）降低單位變動(dòng)成本的優(yōu)勢(shì)

要降低單位變動(dòng)成本，只能降低單耗，學(xué)生經(jīng)費(fèi)、教師課時(shí)費(fèi)以及隨著辦學(xué)競(jìng)爭(zhēng)的加劇需留住教師等因素，這些單耗還需增加，但是在挖潛的基礎(chǔ)上，某些方面也可以降低。企業(yè)在降低產(chǎn)品單耗方面有一套完整的制度和措施，對(duì)于企業(yè)辦的學(xué)校也要求執(zhí)行這些制度，如很多企業(yè)開展的標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度，即對(duì)照先進(jìn)企業(yè)或?qū)W校標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本管理，在學(xué)校降成本工作中起到了極大的促進(jìn)作用。學(xué)生在企業(yè)內(nèi)部實(shí)習(xí)，實(shí)行內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，也有效地降低了學(xué)生外出實(shí)習(xí)的費(fèi)用。

招生就業(yè)費(fèi)用在辦學(xué)競(jìng)爭(zhēng)中是越來越高，一般來說，企業(yè)辦學(xué)校的高技能人才培養(yǎng)，首先要滿足企業(yè)用人的需要，與包括舉辦方等在內(nèi)的用人單位開展聯(lián)合（訂單）培養(yǎng)，這也是降低就業(yè)管理費(fèi)用的途徑之一。同時(shí)，利用企業(yè)辦學(xué)優(yōu)勢(shì)，實(shí)施與中職學(xué)校的集團(tuán)化辦學(xué)，開辟生源基地，也能減少招生費(fèi)用。

（四）案例

四川機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院（以下簡(jiǎn)稱“學(xué)院”）由攀鋼集團(tuán)有限公司出資舉辦，為國家骨干高職院校。隨著企業(yè)改革以及產(chǎn)業(yè)環(huán)境變化，企業(yè)對(duì)學(xué)院辦學(xué)的直接投入大幅減少，學(xué)院沒有公共財(cái)政的生均撥款支持，但近幾年來，學(xué)院在辦學(xué)成本控制中走出了一條特色之路。

依據(jù)企業(yè)和學(xué)院改革發(fā)展要求，從2013年到2014年，學(xué)院全面推進(jìn)改革工作，各類二級(jí)機(jī)構(gòu)從23個(gè)減少到15個(gè)，在崗職工減少了近100人。目前，學(xué)院內(nèi)部管理做到了機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)、人員高效。同時(shí)，在舉辦方的支持下，建立了穩(wěn)定的兼職教師隊(duì)伍，以攀鋼為主的兼職教師隊(duì)伍達(dá)300余人，有效控制了固定成本支出。

學(xué)院與攀西地區(qū)8所職業(yè)院校形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，中高銜接的學(xué)生也成為學(xué)院穩(wěn)定的生源。近幾年來，學(xué)院辦學(xué)規(guī)模從全日制學(xué)生4000余人增長到9000余人。通過培訓(xùn)等方式多渠道籌措資金，每年從舉辦方、其他企業(yè)以及地方政府獲得近3000萬元的培訓(xùn)收入，增強(qiáng)了學(xué)院辦學(xué)能力。辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大分?jǐn)偭斯潭ǔ杀?，不僅充分利用了教學(xué)資源，關(guān)鍵是大大降低了單位固定成本。

通過與企業(yè)資源共享，減少了實(shí)訓(xùn)設(shè)備的投入；通過與區(qū)域內(nèi)職業(yè)院校以及企業(yè)合作，建立了穩(wěn)定的生源基地和就業(yè)基地，減少了招生就業(yè)費(fèi)用支出；同時(shí)，與職業(yè)院校以及企業(yè)開展聯(lián)合培養(yǎng)工作，還能增加部分收入。學(xué)院工科專業(yè)的實(shí)習(xí)基本都安排在攀鋼等企業(yè)，減少了外出實(shí)習(xí)的費(fèi)用。

近五年來，學(xué)院在舉辦方辦學(xué)經(jīng)費(fèi)投入減少、學(xué)生學(xué)費(fèi)又按照公辦學(xué)校標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的情況下，利用企業(yè)辦學(xué)的優(yōu)勢(shì)，通過降本增效實(shí)現(xiàn)了辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的收支平衡。

五、結(jié)語

1.企業(yè)舉辦的高職教育在辦學(xué)成本上有著天然優(yōu)勢(shì)，但高職教育畢竟屬于公益事業(yè)，也不能一味壓低教育成本。當(dāng)前大部分企業(yè)辦高職院校得不到公共財(cái)政的生均撥款支持，在基本辦學(xué)條件投入方面明顯不足，在新一輪國企改革中將面臨主輔分離政策，這對(duì)高等職業(yè)教育的發(fā)展極為不利。2017年《國務(wù)院辦公廳關(guān)于深化產(chǎn)教融合的若干意見》中指出，“注重發(fā)揮國有企業(yè)特別是中央企業(yè)示范帶頭作用，支持各類企業(yè)依法參與校企合作”，結(jié)合推進(jìn)國有企業(yè)改革，支持有條件的國有企業(yè)繼續(xù)辦好做強(qiáng)職業(yè)學(xué)校。急切希望各級(jí)政府要盡快改善企業(yè)舉辦高職院校的政策、資金環(huán)境，支持有條件的企業(yè)辦好做強(qiáng)高職教育。

2.目前教育行政部門在考核高職院?；巨k學(xué)條件時(shí)，還沿用的是十多年前的老指標(biāo)。企業(yè)舉辦的高職院校因?yàn)橛衅髽I(yè)師資和實(shí)踐教學(xué)條件的共享，在辦學(xué)成本控制中有著天然優(yōu)勢(shì)，因此建議教育行政部門在考核企業(yè)辦高職院校辦學(xué)條件時(shí)，對(duì)生均經(jīng)費(fèi)、生師比、教學(xué)儀器設(shè)備等硬性指標(biāo)予以適當(dāng)扣除或沖抵。