淺析“營改增”對高校財務(wù)管理的影響

劉洋

摘要：2016年5月1日起，“營改增”政策在我國全面實施，增值稅制度的改革對我國高校財務(wù)有了全新的要求，所以作為高校財務(wù)管理人員應(yīng)該著重研究分析營改增這一政策對于學(xué)校帶來的影響，并且根據(jù)最新的政策隨時調(diào)整自己的財務(wù)策略，對管理模式進行深層次優(yōu)化。文章主要研究了“營改增”對高校的影響，并且針對這些影響提出了一系列的解決措施。

關(guān)鍵詞：營改增；高校；財務(wù)管理；影響

近幾年來，增值稅和營業(yè)稅同時存在嚴重影響了當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展，甚至影響到經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的構(gòu)成，在這樣的形勢下，為了大力發(fā)展市場經(jīng)濟，2012年1月1日我國在上海進行了營業(yè)稅改增值稅的試點工作。試點成功后于2016年在全國全面實施，當(dāng)前我國營業(yè)稅改增值稅的政策已經(jīng)在全國進行推廣執(zhí)行，這給高校財務(wù)管理工作帶來了巨大的影響，高校的財務(wù)管理部門必須對最新的政策進行實時分析和解讀，為高校財務(wù)改革提供可行的思路，及時優(yōu)化財務(wù)管理模式，調(diào)整財務(wù)管理策略。

1 營業(yè)稅改為增值稅對高校財務(wù)管理的水平作用

1.1給高校納稅帶來的影響

營業(yè)稅改為增值稅之前，各個高校準備開展科研等方面工作就必須和本次項目簽署一系列相關(guān)的工程合同，并且必須同時繳納印花稅，營業(yè)稅會按照全額進行收取稅額。而增值稅只須將它增值的一部分，也就是扣掉成本后剩余的部分繳納稅額。相比較而言，增值稅會比營業(yè)稅大大減輕稅負。據(jù)可行性報告顯示，截至2015年年底，這項政策累計減輕稅負6 412億元。營業(yè)稅改為增值稅，高校只須繳納相應(yīng)的增值稅而不是繳納營業(yè)稅、增值稅的同時還須繳納其他附加稅種。

1.2給高校會計核算帶來的影響

一般來說，營業(yè)稅是屬于內(nèi)部稅的范圍，而各個高等學(xué)校涉稅業(yè)務(wù)的數(shù)額決定其營業(yè)稅的稅額，財務(wù)管理層人員負責(zé)會計和承辦整個學(xué)校的涉稅業(yè)務(wù)。自從增值稅政策實行后，高校的增值稅稅額不僅僅由會計中的銷項稅額決定，還可以將進項稅額作為抵扣，而扣除稅額的抵扣則取決于扣除額的證明。在這種情況下，財政部門不再承擔(dān)計算高校涉稅項目的責(zé)任。其他外部服務(wù)也應(yīng)盡快適應(yīng)“營改增”前后的變化，及時、有效地開具發(fā)票，方便扣減所得稅，做好財務(wù)部門的會計工作。在具體的會計核算實踐中，應(yīng)建立營業(yè)稅，實施“企業(yè)化改造”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目以下，在實行了“營改增”以后，作為一般納稅人的高校要把“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”設(shè)置在“應(yīng)交稅費”賬戶之下，還應(yīng)該對“銷項稅額”“進項稅額”“已交納稅額”分別進行設(shè)置。作為小規(guī)模納稅人的高校要對“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目進行設(shè)置。此外，如果高校有特殊的業(yè)務(wù)，還應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的核算賬戶，如果高校是一般納稅人，還要把“營改增抵減銷項稅額”的項目增設(shè)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目之下，必須按照國家有關(guān)規(guī)定進行減免；如果有些高校享受國家免稅政策，就要增加會計的“減稅”欄。

1.3給高?？蒲许椖繋淼挠绊?/p>

現(xiàn)代社會高效發(fā)展，教育行業(yè)在國家的扶持下大力發(fā)展，各個高?？蒲心芰χ鹉晟仙瑱M向課題研究蓬勃開展。高校執(zhí)行“營改增”政策以后，橫向課題受到影響，主要體現(xiàn)在高?？蒲许椖恳M會受到增值稅的阻礙。在實行“營改增”以后，小規(guī)模納稅人的高校，稅負在一定程度上呈現(xiàn)出降低的趨勢，但小規(guī)模納稅人的高校無法開具出增值稅專用的發(fā)票，很多企業(yè)因此不愿意與其建立合作關(guān)系，使其無法引進大量的科研項目。因此，高校需要不斷提高增值稅專用發(fā)票管理的嚴格性和規(guī)范性，相較于“營改增”之前，高校營業(yè)稅發(fā)票的開具也更加嚴謹和規(guī)范。

2 “營改增”政策下優(yōu)化高校財務(wù)管理模式的對策

2.1合理選擇繳納增值稅的身份

實行“營改增”以后，高校繳納增值稅的身份有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，國家相關(guān)稅務(wù)制度的規(guī)定，不是企業(yè)性質(zhì)的單位可以自主選擇繳納增值稅的身份，高校不具有企業(yè)性，因此可以自由選擇身份。如果選擇小規(guī)模納稅人的身份，則會計核算發(fā)生的變化不會太大，計算負稅的方式不難，財務(wù)報賬的工作量增加也不明顯。此外，在“營改增”后，小規(guī)模納稅人的高校負稅有降低的趨勢，但由于無法開具出專用的增值稅發(fā)票，科研項目引進會受到一定的影響。如果選擇一般納稅人的身份，能夠開具出專用的增值稅發(fā)票，可以進行進項稅的抵扣，財務(wù)工作人員的工作量會變大。

2.2對增值稅的納稅進行籌劃

為了有效降低負稅，高校應(yīng)該優(yōu)化財務(wù)管理的模式，對國家的稅收政策進行深入研究，從而發(fā)現(xiàn)并充分利用其中的優(yōu)惠政策。此外，高校在尊重本校實際情況的基礎(chǔ)上，對增值稅的繳納進行科學(xué)、合理的籌劃。作為一般納稅人的高校，應(yīng)該積極引進科研項目，特別是注重引進那些可以把進項稅額抵扣掉的項目，盡量不引進不能抵扣進項稅額的科研項目，并注重抵扣憑證的獲取，積極與可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)或單位合作，讓稅額的抵扣能夠順利進行。

2.3對發(fā)票進行規(guī)范的管理

目前的市場經(jīng)濟環(huán)境下，尤其是在“營改增”政策下，我國對于增值稅的專用發(fā)票管理愈發(fā)嚴格，如果高校想完善自身的管理制度，必須從細節(jié)抓起，對發(fā)票的開具、使用目的、用途等全程進行控制，開具的增值稅發(fā)票必須具有真實性，并且要對每一步進行嚴格的監(jiān)控檢查，以保證會計信息準確無誤。同時，要保證抵扣稅項正常進行。雖然政策實施以后高校的財務(wù)管理部門增加了工作難度，但對工作質(zhì)量的提高提供了有效保障，要求財務(wù)管理人員提高自身基本綜合素質(zhì)，提高自身工作能力，促使高校財務(wù)管理部門自我認知與完善，讓財務(wù)工作健康發(fā)展。

2.4規(guī)范會計核算

自從我國實行營改增的稅法新規(guī)以后，高校的財務(wù)管理工作如何根據(jù)現(xiàn)有情況調(diào)整本校的財務(wù)會計方面的規(guī)章制度顯得尤為重要。一種方式是高校財務(wù)管理人員必須及時和稅務(wù)部門進行交流，進行實時更新，對最新的政策進行研究和解讀，同時必須要對涉及改革業(yè)務(wù)的工作人員進行人力培訓(xùn)，使他們能夠快速適應(yīng)改革后的政策，更高效地工作。此外，各個高校必須要建立一系列賬目，尤其是和增值稅相關(guān)的賬目，對本校各項資金流轉(zhuǎn)、花銷有明確的紀要，減輕財務(wù)管理方面的財務(wù)風(fēng)險。

3 結(jié)束語

就目前情況，我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟制度以及架構(gòu)經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)已經(jīng)和原來大不一樣，各個高校財務(wù)管理部門必須研究、分析營改增給學(xué)校財務(wù)工作帶來的利弊，優(yōu)化財務(wù)管理的管理模式，最終實現(xiàn)工作效益最大化，使高校在財務(wù)管理方面能更上一層樓。

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編輯∕楊波