美國(guó)稅制改革方向及其影響

甘夢(mèng)婷 龔涵

[摘 要]作為重塑美國(guó)稅制的重大制度改革，其目的主要是減輕美國(guó)家庭和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、簡(jiǎn)化稅收制度，刺激國(guó)內(nèi)消費(fèi)和海外投資，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。針對(duì)困擾著聯(lián)邦政府多年的企業(yè)“稅收倒置”，法案中提出的實(shí)行稅收屬地原則和降低海外利潤(rùn)回流征稅，將有可能扭轉(zhuǎn)這一現(xiàn)象，并吸引各國(guó)資本流入美國(guó)?；诖?，特朗普的稅改可能在全球范圍內(nèi)引發(fā)減稅競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也將促使我國(guó)加快推進(jìn)財(cái)稅體制改革。

[關(guān)鍵詞]美國(guó)稅制改革；減稅；“營(yíng)改增”

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.33.017

1 引 言

2017年12月 22 日，美國(guó)總統(tǒng)特朗普正式簽署《2017年減稅與就業(yè)法》，并于2018年起實(shí)施。這項(xiàng)稅改法案是美國(guó)特朗普政府第一個(gè)重大立法，也是繼1986年以來美國(guó)稅收制度最為重大的一次變化，將重塑美國(guó)現(xiàn)行稅收制度。

2 特朗普主要稅制改革方案

2.1 個(gè)人所得稅稅制改革

2.1.1 調(diào)整個(gè)人所得稅的邊際稅率

美國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是7級(jí)累進(jìn)稅率，并把納稅人分為了四種類型：?jiǎn)紊?、已婚分別申報(bào)、已婚聯(lián)合申報(bào)、戶主。每個(gè)納稅人可以根據(jù)自身的情況，選擇納稅的身份。在這次改革中，稅級(jí)依然為現(xiàn)行的七檔稅率，但對(duì)稅率進(jìn)行了調(diào)整，方案提出的稅率級(jí)數(shù)分別為：10%、12%、22%、24%、32%、35%和最高的37%。

2.1.2 調(diào)整稅基，簡(jiǎn)化稅收扣除問題

個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額確定需要進(jìn)行兩個(gè)步驟的調(diào)整。首先，確定調(diào)整后總所得（AGI），是通過納稅人取得的總收入減去某些規(guī)定扣除項(xiàng)目來確定的。這些項(xiàng)目包括活動(dòng)費(fèi)用、教育相關(guān)費(fèi)和贍養(yǎng)費(fèi)等。其次，在計(jì)算得到AGI后，減去標(biāo)準(zhǔn)扣除額或者豁免額，就可以確定應(yīng)納稅所得額。在此次稅改最終方案中，將標(biāo)準(zhǔn)扣除額進(jìn)行了翻倍，這將使得更多中產(chǎn)階級(jí)的納稅人享受減稅優(yōu)惠。

2.1.3 仍保留替代性最低繳稅額度和遺產(chǎn)稅的征收

現(xiàn)行的最低繳稅額度（AMT）是20世紀(jì)70年代為較高收入者而規(guī)定的另一種個(gè)人所得稅計(jì)算方法，它和正常納稅計(jì)算方法是并行的。在稅改的最終方案中保留了這一計(jì)算方法，但提高了觸發(fā)AMT的計(jì)稅門檻：個(gè)人報(bào)稅時(shí)的收入門檻提高到了50萬元，夫妻聯(lián)合申報(bào)提高到100萬美元。同時(shí)，在最終的稅改方案中，也保留遺產(chǎn)稅，提高了豁免額。

2.2 企業(yè)所得稅稅制改革

2.2.1 降低稅率，取消替代性最低繳稅額度

現(xiàn)行的企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)收入的不同將稅率劃分為15%、25%、34%和35%四個(gè)不同的層次等級(jí)，收入超過1000萬美元的企業(yè)所得稅最高，達(dá)到了35%。且美國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅在經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織（OECD）成員國(guó)中是最高的。而在最終稅改方案中，沒有實(shí)現(xiàn)之前提出的要將企業(yè)所得所降為15%的單一稅率，而是最終確定為降至21%的單一稅率，這一新稅率在2018年1月1日生效。

2.2.2 實(shí)行稅收屬地原則

目前，美國(guó)對(duì)跨國(guó)企業(yè)采取的征稅方法為全球征稅原則，即在美國(guó)注冊(cè)的公司就構(gòu)成了居民企業(yè)納稅人，那么，其不論是在美國(guó)國(guó)內(nèi)還是國(guó)外的所得都對(duì)美國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)。但是，納稅人早已在境外繳納了企業(yè)所得稅，這會(huì)帶來重復(fù)性征稅的困擾。而在此次稅改方案中，特朗普提出要將全球征稅原則轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂諏俚卦瓌t，即未來美國(guó)公司在境外的所得只需向其所得來源地來進(jìn)行繳稅，不需要再向美國(guó)聯(lián)邦政府進(jìn)行繳納。

2.2.3 降低現(xiàn)存海外利潤(rùn)一次性征稅的稅率

依照現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，企業(yè)把海外利潤(rùn)匯回美國(guó)需要進(jìn)行兩次稅款的繳納：一是向境外稅務(wù)部門繳納稅款，二是在扣除境外繳納的稅款后，還需按照一定的法定企業(yè)稅率向美國(guó)聯(lián)邦政府進(jìn)行全額繳稅，最高稅率可達(dá)35%，這也加重了美國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在此次稅改方案的最終版本中也對(duì)海外利潤(rùn)匯回重新進(jìn)行了規(guī)定，對(duì)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物等流動(dòng)性資產(chǎn)征稅15.5%，對(duì)工廠和設(shè)備等非流動(dòng)性資產(chǎn)征稅8%，且該稅負(fù)可以分八年進(jìn)行繳納。

3 美國(guó)稅制改革所帶來的影響

3.1 美國(guó)稅制改革對(duì)美國(guó)自身帶來的影響

第一，增加居民可支配收入，刺激消費(fèi)。在個(gè)人所得所稅的改革中，對(duì)層次差異的個(gè)人或家庭的稅負(fù)都進(jìn)行了與之層次相應(yīng)水平的降低，這就表明著居民自身可供支配的收入得以提升，使得不同收入階級(jí)的居民都會(huì)因此受益。所以，在消費(fèi)主義彌漫的美國(guó)必定能夠帶動(dòng)消費(fèi)力的增長(zhǎng)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。第二，減少“稅收倒置”現(xiàn)象。稅收倒置是指跨國(guó)企業(yè)為了逃避較高的企業(yè)所得稅稅率，進(jìn)而采取海外兼并、重組的方法來達(dá)到避稅目的的一種戰(zhàn)略手段。在此次稅改方案中，降低企業(yè)所得稅稅率、轉(zhuǎn)變?nèi)蛘鞫愒瓌t為稅收屬地原則等措施在一定程度上將會(huì)減少稅收倒置現(xiàn)象的發(fā)生，吸引美國(guó)企業(yè)回國(guó)經(jīng)營(yíng)。第三，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)，刺激投資。由四級(jí)累進(jìn)稅率改為21%的單一稅率，降低了企業(yè)稅率，企業(yè)稅后利潤(rùn)也會(huì)得以增長(zhǎng)，有助于刺激企業(yè)進(jìn)行投資，擴(kuò)大規(guī)模。在現(xiàn)如今美國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)走進(jìn)擴(kuò)張周期的狀態(tài)下，本次稅改很大程度上會(huì)給美國(guó)經(jīng)濟(jì)打一劑強(qiáng)心針。

3.2 美國(guó)稅制改革給國(guó)際帶來的影響

第一，產(chǎn)業(yè)資本回流美國(guó)，給各國(guó)資本外流造成壓力。特朗普的減稅政策將會(huì)吸引更多的國(guó)外資本，加大對(duì)美國(guó)企業(yè)的投資，進(jìn)一步增強(qiáng)本國(guó)投資環(huán)境的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，這樣的做法勢(shì)必會(huì)打壓他國(guó)企業(yè)；由于資本是逐利的，資本通常會(huì)流入低稅率國(guó)家，實(shí)行企業(yè)在海外利潤(rùn)的一次性征稅，將會(huì)加快資金回流入美國(guó)的速度，從而導(dǎo)致其他國(guó)家的資本撤離。第二，資本回流時(shí)間過長(zhǎng)，可能引發(fā)新一輪全球減稅浪潮。在世界經(jīng)濟(jì)的大染缸里，美國(guó)的稅改很有可能帶來全球性的“減稅競(jìng)賽”。為了吸引國(guó)際資本，使得本國(guó)對(duì)資本所得課稅的稅率低于鄰近國(guó)家的稅率，各國(guó)可能會(huì)選擇降低稅率。

3.3 美國(guó)稅制改革給中國(guó)帶來的挑戰(zhàn)

美國(guó)稅改正在給中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成一定的阻力，因?yàn)槊绹?guó)將限制中國(guó)對(duì)其的商品出口以消減其貿(mào)易逆差，而中國(guó)國(guó)內(nèi)的現(xiàn)狀又是被迫吸引著更多的資本進(jìn)入，以此應(yīng)對(duì)被特朗普帶走的生產(chǎn)力。但是現(xiàn)如今隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)的利潤(rùn)率已然和從前大不一樣，完全地想要以出口替代內(nèi)需也是不切實(shí)際的了。同時(shí)，基建類和化工類行業(yè)的企業(yè)對(duì)稅收政策變化較為敏感。隨著減稅政策的出臺(tái)，部分企業(yè)可能會(huì)回到美國(guó)進(jìn)行投資；對(duì)于新材料和生物工程類這些新興行業(yè)的企業(yè)來說，也有著很大的吸引力。

4 相關(guān)建議

4.1 全面推進(jìn)“營(yíng)改增”稅制改革，減并增值稅稅率

從2018年5月1日起，制造業(yè)將由17%的增值稅率降低至16%，建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物將由11%降低至10%，減少1%的稅率可以為企業(yè)帶來較大的節(jié)稅效應(yīng)。在增值稅的抵扣鏈條上是對(duì)商品的價(jià)值增加額進(jìn)行征稅：從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到產(chǎn)品加工，再?gòu)漠a(chǎn)品運(yùn)輸?shù)脚l(fā)零售，最終銷售至消費(fèi)者。

4.2 規(guī)范地方費(fèi)用征收，減輕企業(yè)合理的費(fèi)用負(fù)擔(dān)

我國(guó)的稅費(fèi)體系過于龐大而結(jié)構(gòu)復(fù)雜，在此鼓勵(lì)我國(guó)推行新制度勢(shì)在必行。比如說深入推進(jìn)建立政府自主定價(jià)收費(fèi)項(xiàng)目清單制度，使中央和地方收費(fèi)目錄清單透明公開化，繼續(xù)健全消費(fèi)者付費(fèi)項(xiàng)目的公開定價(jià)機(jī)制和與之相匹配的管理制度。取締不符合規(guī)定的收費(fèi)型項(xiàng)目，增加費(fèi)用征收的門檻，加快推進(jìn)將行政收費(fèi)制度轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂盏睦U納形式。優(yōu)化企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)成本，減輕企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。

4.3 央行主動(dòng)加息，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的日益崛起，中國(guó)央行的自主調(diào)控權(quán)力也越來越大。隨著各類金融結(jié)構(gòu)化實(shí)體的興起，更多的人選擇三方軟件存款來獲得更高的收益，銀行為了破冰，加息已經(jīng)是勢(shì)在必行。如此看來，應(yīng)運(yùn)而生的加息也在為美國(guó)這次的“降稅競(jìng)賽”所準(zhǔn)備著。中央銀行主動(dòng)加息可以在一定程度上增加主動(dòng)性，主動(dòng)出擊好過于被動(dòng)還手，而且中國(guó)經(jīng)濟(jì)近十年來一直穩(wěn)定發(fā)展，經(jīng)濟(jì)韌性足以支撐加息政策，可謂是時(shí)機(jī)正好。

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[作者簡(jiǎn)介]甘夢(mèng)婷（1994— ），女，漢族，江西撫州人，會(huì)計(jì)碩士，江西師范大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；龔涵（1995—），女，漢族，江西九江人，會(huì)計(jì)碩士，江西師范大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。