關(guān)于增值稅新稅率政策對鐵路建筑企業(yè)的影響

王儉

摘要：我國實施營業(yè)稅改征增值稅是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的必然選擇。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)，建筑企業(yè)之間的競爭日趨白日化，鐵路建筑企業(yè)利潤越來越低，稅改的呼聲也越來越高。實施“營改增”利于市場公平、利于我國企業(yè)參與國際競爭、利于我國服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展、利于各行業(yè)的專業(yè)化分工發(fā)展、利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收監(jiān)管。對于鐵路建筑企業(yè)來說，需要抓住這個重要的歷史機(jī)遇，及時準(zhǔn)確把握國家稅務(wù)政策，順勢而為，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，夯實企業(yè)軟實力，為企業(yè)增加市場競爭力。文章首先對我國增值稅新稅率政策進(jìn)行了簡要介紹，其次詳細(xì)闡述了增值稅新稅率政策對鐵路建筑企業(yè)的影響，分別從“營改增”對流轉(zhuǎn)稅的影響、“營改增”對城建稅及教育附加費的影響、“營改增”對企業(yè)所得稅的影響、“營改增”對稅負(fù)總額的影響以及“營改增”對工程造價的影響等角度進(jìn)行分析，最后對文章進(jìn)行了概括性總結(jié)。

關(guān)鍵詞：增值稅；鐵路建筑企業(yè)；影響分析

一、增值稅新稅率政策介紹

我國推行營業(yè)稅改征增值稅早在2012年1月1日就開始了，現(xiàn)在上海對交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點，到2016年5月1日將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生產(chǎn)服務(wù)業(yè)一次性納入試點范圍，至此，對于建筑業(yè)來說迎來了增值稅時代，營業(yè)稅將退出歷史舞臺。針對鐵路建筑施工企業(yè)，在2017年，國家鐵路局發(fā)布相關(guān)文件對“增值稅”相關(guān)文件進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，具體文件主要有以下幾個：第一個，2017年5月6日，國家鐵路局發(fā)布國鐵科法[2017]30號文，即國家鐵路局關(guān)于發(fā)布鐵路工程造價標(biāo)準(zhǔn)的公告，在文件中，公布了《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計概（預(yù)）算編制辦法》（TZJ1001-2017），廢止了之前使用的《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計概（預(yù)）算編制辦法》（鐵建設(shè)[2006]113號）等15項標(biāo)準(zhǔn)，并給出了新的標(biāo)準(zhǔn)。第二個，2017年5月6日，國家鐵路局發(fā)布國鐵科法[2017]31號文，即國家鐵路局關(guān)于發(fā)布鐵路工程造價標(biāo)準(zhǔn)的公告，在文件中，公布了《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計概（預(yù)）算費用定額》（TZJ3001-2017），廢止了之前使用的《鐵路基本建設(shè)工程投資預(yù)估算設(shè)計概預(yù)算費稅取值規(guī)定》（鐵建設(shè)[2008]11號）文中關(guān)于預(yù)算費稅取值相關(guān)內(nèi)容，并給出了新的標(biāo)準(zhǔn)。第三個，2017年5月6日，國家鐵路局發(fā)布國鐵科法[2017]33號文，即國家鐵路局關(guān)于發(fā)布鐵路工程造價標(biāo)準(zhǔn)的公告，在文件中，公布了《鐵路工程基本定額》（TZJ2000-2017）等14項鐵路工程造價標(biāo)準(zhǔn)，廢止了之前使用的《鐵路工程基本定額》（鐵建設(shè)[2013]34號）等19項鐵路工程造價標(biāo)準(zhǔn)，并給出了新的標(biāo)準(zhǔn)。

二、增值稅新稅率政策對于鐵路建筑企業(yè)的影響分析

（一）“營改增”對流轉(zhuǎn)稅的影響

首先介紹一下流轉(zhuǎn)稅的概念，流轉(zhuǎn)稅包括的內(nèi)容較多，包括營業(yè)稅、增值稅以及消費稅等，對于鐵路建筑施工企業(yè)來說，主要涉及到的流轉(zhuǎn)稅有營業(yè)稅和增值稅。在我國實施營業(yè)稅改征增值稅之前，我國營業(yè)稅的稅率為3%，但是存在重復(fù)征稅的問題，進(jìn)項稅額不能得到抵扣，增值稅的抵扣鏈條斷裂；“營改增”實施之后，鐵路建筑施工企業(yè)增值稅的稅率為11%，稅率雖然增加了，但是可以從與鐵路建筑施工企業(yè)有交集的上游、下游企業(yè)得到可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃可以有效降低企業(yè)稅負(fù)，同時有效的解決了重復(fù)征稅的問題。

為了便于企業(yè)分析和研究增值稅新稅率政策對于鐵路建筑企業(yè)的影響，筆者在此對鐵路建筑施工企業(yè)在“營改增”實施前后流轉(zhuǎn)稅的變化進(jìn)行量的分析，此分析需要假設(shè)“營改增”的實施不會影響到企業(yè)的收入，即合同價格不會變化，同時不考慮企業(yè)分包現(xiàn)象。在實施“營改增”之前，鐵路建筑施工企業(yè)主要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，抵扣基數(shù)為企業(yè)營業(yè)收入。設(shè)“營改增”之前流轉(zhuǎn)稅的稅額為A1，“營改增”之后流轉(zhuǎn)稅的稅額為A2，W為含稅收入（由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，因此，增值稅需要將W還原為不含稅收的銷項稅額，即W/（1+11%）），B為銷項稅額，即營業(yè)稅稅制下收入，D為成本費用中可抵扣部分。由上面假設(shè)可以得出以下兩個公式。公式一：營業(yè)稅改征增值稅之前流轉(zhuǎn)稅額為A1=W×3%；公式二：“營改增”后流轉(zhuǎn)稅稅額為A2=B×11%/（1+11%）—D×17%/（1+17%）=0.0991B—0.1453D。將上述兩個公式做差可以得到公式三：A1-A2=0.1453D—0.0691B。現(xiàn)對公式三進(jìn)行分析，當(dāng)A1小于A2時，D/B小于47.6%，當(dāng)A1大于A2時，D/B大于47.6%。因此，我們可以得出以下結(jié)論：鐵路建筑施工企業(yè)成本中可以抵扣的金額占原營業(yè)收入47.6%時，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)會下降。另外，在實際生產(chǎn)過程中，施工企業(yè)得到的增值稅專票稅率有一些達(dá)不到17%，即可以抵扣的進(jìn)項稅額達(dá)不到W/（1+17%），因此，鐵路建筑施工企業(yè)需要控制成本中可以抵扣的部分占總收入一定要高于47.6%，具體情況需要依照本企業(yè)實際情況而定，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目標(biāo)就是希望盡可能將這個比例擴(kuò)大。

（二）“營改增”對城建稅及教育附加費的影響

城建稅和教育附加費的計算與流轉(zhuǎn)稅密切相關(guān)，即在流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上征收，“營改增”對鐵路建筑施工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅影響很大，因此對城建稅和教育附加費影響也不小。城建稅和教育附加費的稅率為7%、3%和2%，在營業(yè)稅改征增值稅前后變化量=（A1-A2）×（7%+3%+2%）。因此可以看出，“營改增”對流轉(zhuǎn)稅的影響直接關(guān)系到城建稅和教育附加費，兩個影響是相關(guān)聯(lián)的，得到的結(jié)論也是相同的，即鐵路建筑施工企業(yè)成本中可以抵扣的金額等于原營業(yè)收入47.6%時，城建及教育附加費不變；成本中可以抵扣的金額大于原營業(yè)收入47.6%時，城建及教育附加費會減少；成本中可以抵扣的金額小于原營業(yè)收入47.6%時，城建及教育附加費會增加。

（三）“營改增”對企業(yè)所得稅的影響

鐵路建筑施工企業(yè)所得稅受稅前利潤大小影響，企業(yè)利潤公式為：利潤總額=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金，由此可見，企業(yè)稅前利潤主要受三個方面影響，這也是“營改增”對企業(yè)利潤影響的三個主要方面。第一方面營業(yè)收入，營業(yè)收入中包括增值稅的銷項稅，需要給予減除，因此，實施“營改增”之后，企業(yè)營業(yè)收入會有所降低，成本相同的情況下，利潤也會有所降低；第二方面營業(yè)成本，在“營改增”之前，此項費用是含稅費用，“營改增”之后將減除進(jìn)項稅額抵扣金額，因此“營改增”之后此項費用將有所降低，從而致使企業(yè)經(jīng)營利潤有所增加；第三方面營業(yè)稅及附加，由于增值稅是價外稅，在“營改增”之后，營業(yè)稅及附加中的營業(yè)稅將剔除，計算基數(shù)發(fā)生變化，與流轉(zhuǎn)稅保持一致。從上述可以看出，營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)稅金對企業(yè)所得稅的影響方向不一致，很難確定“營改增”之后企業(yè)所得稅如何變化。但是可以看出鐵路建筑施工企業(yè)所得稅變化主要受到三個因素的變化幅度大小影響。

（四）“營改增”對稅負(fù)總額的影響

對于鐵路建筑施工企業(yè)來說，稅負(fù)總額主要是流轉(zhuǎn)稅、城建稅及教育附加和所得稅三者之和。從上文可以看出，當(dāng)鐵路建筑施工企業(yè)成本中可以抵扣的金額等于原營業(yè)收入47.6%時，前兩項稅負(fù)是降低的，但是所得稅的金額大小難以確定，因此鐵路施工企業(yè)稅負(fù)總額也不能最終確定。

（五）“營改增”對工程造價的影響

在實施營業(yè)稅改征增值稅之后，鐵路建筑施工企業(yè)在進(jìn)行項目招投標(biāo)時將受到一定影響。企業(yè)在進(jìn)行施工生產(chǎn)過程中涉及到的建筑總造價主要包括稅前總費用、利潤以及應(yīng)納稅額，其中稅前總費用包括工、料、機(jī)和管理費，因此，鐵路建筑施工企業(yè)在進(jìn)行招投標(biāo)過程中，需要充分考慮“營改增”所帶來的影響。

三、結(jié)語

我國實施營業(yè)稅改征增值稅，對于鐵路建筑企業(yè)來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。短期來看，過渡期的煎熬在所難免，長遠(yuǎn)來看，可以優(yōu)化我國經(jīng)濟(jì)格局，保證經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展，站在鐵路建筑施工企業(yè)角度來說，可以規(guī)范市場生產(chǎn)經(jīng)營方式，同時，“營改增”還可以避免重復(fù)征稅等弊端，總而言之，“營改增”對我國鐵路建筑施工市場來說利遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于弊。鐵路建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時轉(zhuǎn)變思維，實時關(guān)注國家稅務(wù)政策新的變化，充分認(rèn)識和理解政策內(nèi)容，做好稅務(wù)籌劃，使企業(yè)軟實力能有質(zhì)的提高。

參考文獻(xiàn)：

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[2]熊玉紅，梁萍.建筑業(yè)“營改增”后的稅負(fù)影響及其應(yīng)對策略分析[J].會計之友，2014（17）.

（作者單位：中鐵十九局集團(tuán)第一工程有限公司）