里海地區(qū)油氣稅負狀況及開發(fā)前景分析

位于歐亞大陸腹地的里海，因為坐擁龐大油氣資源一直是多國關(guān)注的焦點。里海沿岸5國（俄羅斯、伊朗、哈薩克斯坦、阿塞拜疆和土庫曼斯坦）之前也因此曾吵得不可開交。今年8月12日，第五次里海國家元首峰會在哈薩克斯坦阿克套舉行，各方簽署了歷史性的《里海法律地位公約》，從而階段性地結(jié)束了圍繞里海法律地位的爭論，里海的油氣開發(fā)也進入了一個新的階段。

對于資源的劃分，《公約》規(guī)定通過國家間的協(xié)商劃分里海海底，這將解決資源的歸屬問題。目前哈薩克斯坦、阿塞拜疆、伊朗和土庫曼斯坦之間分別需要進行劃界的工作，阿塞拜疆和土庫曼斯坦還需要解決海上油氣田的爭端。對于在里海大陸架油氣開發(fā)方面領(lǐng)先的阿塞拜疆而言，《公約》的簽署明確了該國一些大型項目的前景。實際上，俄羅斯和哈薩克斯坦此前對于里海大陸架油氣資源共同開發(fā)的協(xié)議，為其他國家解決油氣資源爭端做出了表率。

由于里海地區(qū)投資風險指數(shù)低于其他地區(qū)，且由于中國與里海各國之間傳統(tǒng)友誼和近鄰關(guān)系，預(yù)計未來合作程度會更加深入，這就要求中國石油公司不僅需要了解里海各家公司所得稅稅率、資本利得納稅規(guī)定、虧損結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定等基本內(nèi)容，還需要理解境外稅收抵免規(guī)定、轉(zhuǎn)讓定價管理和資本弱化規(guī)則等涉外規(guī)定。

哈薩克斯坦具有良好的投資環(huán)境和巨大的資源潛力，將全球能源市場上的巨擘吸引到其石油石化領(lǐng)域。哈國目前主要稅種有所得稅（20%）、增值稅（12%）、財產(chǎn)稅（1.5%）、土地稅、社會稅（7%）等，但對滿足要求的項目（優(yōu)先投資項目），可以實行稅收減免。一是免征企業(yè)所得稅（20%）。簽署優(yōu)先投資項目合同的當年1月1日起生效，從簽署合同的下一年起連續(xù)10年內(nèi)免繳企業(yè)所得稅（總計11年）。但免繳企業(yè)所得稅需要在優(yōu)先投資項目合同中予以明確規(guī)定。二是免征土地稅。免征實施投資項目所需地塊的土地稅，優(yōu)惠時間與所得稅相同。但實施優(yōu)先投資項目的土地和土地上的建筑物如用于出租或用于其他用途，則不享受此優(yōu)惠。三是免繳財產(chǎn)稅。目前財產(chǎn)稅為1.5%，此項規(guī)定從2015年1月1日起生效。對實施優(yōu)先投資項目的法人在哈境內(nèi)首次投入使用的設(shè)施，免征財產(chǎn)稅。

哈薩克斯坦具有發(fā)展大宗化工產(chǎn)品的石油、天然氣和煤炭資源條件，未來在這些資源加工和轉(zhuǎn)化方面具有一定潛力。從外部來看，哈國可依托的最大市場來自中國。因此，發(fā)展中國受資源制約、市場缺口大的產(chǎn)品較為可行，比如可利用豐富的煤炭資源條件和天然氣管線便利，發(fā)展煤制天然氣化工；也可考慮利用廉價的煤炭、天然氣資源，發(fā)展國內(nèi)缺口較大的乙二醇產(chǎn)品等。需要注意的是應(yīng)避開國內(nèi)已過?；蚣磳⑦^剩的化工品種。哈國地緣位置較為突出，政治上存在不穩(wěn)定因素，其發(fā)展面臨多種選擇，既可在歐美主導(dǎo)的體系下發(fā)展，特殊情況下也可能會被俄國并入其體系，因此“一帶一路”僅是其可選項之一，不排除未來政策轉(zhuǎn)向的可能；民族矛盾問題也很突出，哈國1695萬人口，卻有多達130多個民族組成，所以基建選址時盡可能回避民族矛盾多發(fā)區(qū)域。

土庫曼斯坦天然氣資源非常豐富，主要蘊藏在東部和中部阿姆達利亞油氣區(qū)，在西部油田也有少量伴生氣。目前，土共探明127個氣田，其中39個正在開采。由于土屬于發(fā)展中國家且國家油氣產(chǎn)業(yè)開放程度大，對不同外資油氣企業(yè)所征收的稅費不同。土政府有大量產(chǎn)品分成等非稅收收入，因此其油氣稅收制度屬于大開放模式。2005年10月，土最新修訂稅法典保留了增值稅、消費稅、礦產(chǎn)使用稅、財產(chǎn)稅、法人利潤所得稅、自然人所得稅和地方收費7個稅種。相對來說，土石油和天然氣資源稅費政策比較寬松，因此能吸引外資企業(yè)來此進行油氣勘探開發(fā)。但土法律制度體系不健全，與國際慣例相差較遠，還在不斷制定和頒布，總統(tǒng)權(quán)利極大，有時一條總統(tǒng)令就廢止了相關(guān)法律條文。

阿塞拜疆是現(xiàn)代石油開采業(yè)的發(fā)祥地，根據(jù)阿塞拜疆國家石油公司（SOCAR）今年1月份公布的數(shù)據(jù)，阿石油和凝析油可采儲量為15億噸，天然氣儲量為2.55萬億立方米。外資企業(yè)在阿塞拜疆享受國民待遇，遇以下情況可向外資提供有限度的稅收優(yōu)惠：對外商作為投資向阿輸入的設(shè)備、材料等貨物，以及外企工作人員及家屬攜帶入境的私人財產(chǎn)和物品可免征關(guān)稅和增值稅；對重大外國投資項目，可通過簽訂個案合同的方式，規(guī)定項目可享受的稅收優(yōu)惠。例如石油天然氣或其他礦產(chǎn)資源的投資開發(fā)項目，外商可根據(jù)與阿政府簽署的合作協(xié)議享受免征進口關(guān)稅、增值稅等稅收優(yōu)惠。阿政府鼓勵向首都以外地區(qū)的社會經(jīng)濟發(fā)展項目投資。

俄羅斯是油氣資源大國，是我國實施睦鄰?fù)饨坏膬?yōu)先方向，也是我國實施能源安全多元化的戰(zhàn)略要地。資源型經(jīng)濟發(fā)展模式如同一枚硬幣兩面，一方面，俄依靠石油出口收獲大量石油美元，支持其經(jīng)濟增長；另一方面，在石油出口收入增加帶來經(jīng)濟增長的背后也潛伏危機。由于俄政府實施庫德林“剪刀政策”，修改油氣稅制，大幅提高政府在油氣收入中的份額，所以每當油價下跌時，俄政府是否會對油氣公司進行稅收援助就成為輿論關(guān)心的話題。這也是俄政府和油氣公司、政府內(nèi)各部門間多年來爭論的焦點問題。由于油氣收入分配主要渠道是稅制，因此稅制變化成為政府幫助石油公司度過難關(guān)一個重要指標。2014年底，俄完成油氣稅制修訂立法程序，從2015年起開始實行新稅制。2016年，俄能源部和財政部首次在1000噸-1500噸/年（20萬桶-30萬桶/日）的石油生產(chǎn)中試點應(yīng)用新稅收政策。原油及成品油（除燃料油外）出口關(guān)稅稅率均有所下降，這種減稅措施將給石油公司以巨大的經(jīng)濟激勵。需要指出的是，這一新稅制草案是在2014年7月底成形的。彼時油價僅是開始下降，歐美金融制裁也幾乎是在同時開始，而草案制定過程卻在此之前早已開始，因此不能將出口關(guān)稅稅率的下調(diào)看作是對抗危機的救市措施。相反，在出口關(guān)稅稅率下調(diào)同時，礦產(chǎn)資源稅稅收基數(shù)卻在大幅上升。這反映了政府將稅收重點從出口關(guān)稅轉(zhuǎn)移至礦產(chǎn)資源稅上，用后者增收部分彌補前者損失部分，從而仍舊穩(wěn)定收入意圖。

盡管中俄油氣合作取得一系列重大進展和實質(zhì)性突破，但要不斷深化和推進中俄油氣合作還面臨一些問題和潛在風險。在漫長合同期內(nèi)，要落實已簽署的系列重大合作協(xié)議和合同，特別是要具體落實中俄東線天然氣合作項目和購銷合同，尚存在諸多不確定性因素，影響合作的有效性、穩(wěn)定性和安全性。一是中俄油氣合作領(lǐng)域局限，合作方式相對單一，不利于深化和擴大中俄能源合作。截至目前，中俄油氣合作主要集中于原油、天然氣進出口貿(mào)易，在已簽署的油氣合作協(xié)議和合同總額中，貿(mào)易方式占95%以上，涉及勘探開發(fā)、煉化的合作很少。二是中俄東線天然氣管線的氣源地氣田開發(fā)和天然氣管道建設(shè)滯后，直接影響俄東部天然氣按期輸入我國。據(jù)估算，俄開發(fā)氣田和建設(shè)輸氣管道總投資550億美元，這是在歐美制裁之下的俄經(jīng)濟難以承受之重負。盡管我國向俄提供了250億美元預(yù)付款，但俄仍需籌措300億美元，由于缺乏相應(yīng)的約束機制，無法確保預(yù)付款用于相關(guān)氣田的開發(fā)和管道建設(shè)。氣田開發(fā)和管道建設(shè)不確定性必然導(dǎo)致合同執(zhí)行延滯，從而使我國北方地區(qū)優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局陷入“等米下鍋”困境。同樣的問題存在于中俄原油增供協(xié)議及有關(guān)合同的落實。由于采用了中方預(yù)付款方式，該項合作已經(jīng)實施一年多，但至今尚未形成有效的約束機制，致使合作缺乏應(yīng)有的保障。三是俄國內(nèi)政局變化及其利益集團博弈直接影響中俄天然氣合作長期性、穩(wěn)定性。俄是在普京主政下與我國達成的天然氣合作協(xié)議和購銷合同。未來普京卸任后，俄國內(nèi)必然出現(xiàn)各種利益集團激烈爭奪，一旦親西方勢力當政，可能對中俄能源合作項目提出新的更多的利益訴求。四是我國天然氣市場改革與發(fā)展相對滯后，成為影響中俄天然氣合作成功的潛在風險和重要因素。當前我國天然氣發(fā)展迅速，但市場空間依然狹窄，天然氣在一次能源結(jié)構(gòu)中占比為6.6%，遠低于世界平均水平；市場體系尚不健全，對國際天然氣定價話語權(quán)較??；天然氣價格形成機制有待進一步完善，市場通過價格對資源配置的決定作用未得到充分發(fā)揮，導(dǎo)致我國進口氣價承受能力低。在俄東部天然氣如期按規(guī)模進入我國市場后，如果這些問題仍沒有得到較好解決，必然造成進口俄氣與國產(chǎn)氣之間價格倒掛，導(dǎo)致缺氣與過剩并存現(xiàn)象，不利于我國天然氣大發(fā)展，進而影響不斷深化和擴大的中俄能源合作。

位于“多極合作時代”，全球油氣地緣政治格局加速調(diào)整，大國博弈加劇，地區(qū)沖突不斷，都將嚴重影響全球政治和石油市場格局。不過，在油市動蕩加劇的同時，我國石油石化企業(yè)也迎來了一些前所未有的機遇：外因方面，國際油價企穩(wěn)向上，資源國民族主義情緒減弱，對外開放步伐加快；內(nèi)因方面，國內(nèi)宏觀經(jīng)濟環(huán)境穩(wěn)中向好，“一帶一路”等國家重大倡議和戰(zhàn)略帶動效應(yīng)逐步顯現(xiàn)。