內(nèi)部控制視角下醫(yī)院工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)研究

【摘 要】近些年來，醫(yī)院經(jīng)常性的出現(xiàn)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部貪污受賄、嚴(yán)重違紀(jì)等現(xiàn)象，這些事件均暴露出了醫(yī)院在工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過程中內(nèi)部控制出現(xiàn)了很多不足之處，本研究結(jié)合當(dāng)前醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，給出了內(nèi)控管理下，公立醫(yī)院在工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方面存在的問題，進(jìn)而提出了針對性的措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；工程建設(shè)；審計(jì)；對策

基于醫(yī)療行業(yè)所具有的特殊性，其基礎(chǔ)工程建設(shè)項(xiàng)目存在建設(shè)周期長、難度大、關(guān)系復(fù)雜、要求高等特點(diǎn)。而醫(yī)院內(nèi)控則是管理者根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)、醫(yī)院經(jīng)營方針去有效保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性、資產(chǎn)安全性及完整性等，那么對于醫(yī)院的基礎(chǔ)工程建設(shè)項(xiàng)目來說一般采取的是全過程跟蹤式的審計(jì)方式，在審計(jì)的過程當(dāng)中需要引內(nèi)控方法和系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)的大大控制。

一、內(nèi)控視角下醫(yī)院工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)現(xiàn)狀分析

1.審計(jì)目的

醫(yī)院工程項(xiàng)目的建設(shè)成本、管理合法性、真實(shí)性、項(xiàng)目是否有違規(guī)現(xiàn)象等均是審計(jì)人員進(jìn)行審核的，審計(jì)人員一旦發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)行為則應(yīng)該提出審計(jì)意見，同時(shí)作出相應(yīng)的監(jiān)督和管理優(yōu)化措施，進(jìn)而使得建設(shè)項(xiàng)目投資效率得以大大的提高。

2.審計(jì)內(nèi)容

審計(jì)的內(nèi)容包括是否存在違規(guī)現(xiàn)象、施工的程序是否按照計(jì)劃進(jìn)行的、預(yù)算執(zhí)行是否嚴(yán)格執(zhí)行、招投標(biāo)是否合法進(jìn)行、工程款是否按照合同和規(guī)范來支付的、施工內(nèi)容等的變更是不是合法合規(guī)、結(jié)算是否合理等。

3.審計(jì)方法

當(dāng)前，醫(yī)院在工程建設(shè)項(xiàng)目中常用到的審計(jì)方法有看圖算量、現(xiàn)場測量、現(xiàn)場詢問、綜合分析、市場詢價(jià)、綜合比較幾種。

二、內(nèi)控視角下醫(yī)院工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在的問題

1.內(nèi)控制度不夠健全

內(nèi)控環(huán)境對于審計(jì)工作建立以及執(zhí)行是基礎(chǔ)，但是從當(dāng)前來看很多醫(yī)院尚未建立起基本的內(nèi)控制度，工程項(xiàng)目建設(shè)責(zé)任人內(nèi)控意識薄弱，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)控制度不夠完善或者是內(nèi)容不合理的現(xiàn)象出現(xiàn)，即使有一些醫(yī)院已經(jīng)建立了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但是其多是操作難度大的條款，壓根沒有落到實(shí)處。

2.內(nèi)控環(huán)節(jié)上存在一定問題

醫(yī)院工程建設(shè)在立項(xiàng)階段很少進(jìn)行可行性報(bào)告、建議書等的編寫，而是委托給中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，所以這就會(huì)導(dǎo)致尋租的現(xiàn)象，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)可能會(huì)借機(jī)利用自己的職權(quán)，制定相應(yīng)的編制單位?？辈煸O(shè)計(jì)進(jìn)行招標(biāo)的時(shí)候，由于醫(yī)院建設(shè)人員能力不足，所以招標(biāo)文件當(dāng)中就會(huì)出現(xiàn)一些紕漏，在后期建設(shè)中這些問題很容易暴露出來。在工程施工時(shí)期，工期控制、變更控制、質(zhì)量控制、成本控制等環(huán)節(jié)均是重要的內(nèi)控環(huán)節(jié)，其中最為集中的內(nèi)控管理為質(zhì)量控制環(huán)節(jié)、成本控制及支付環(huán)節(jié)。一些醫(yī)院對監(jiān)理公司的管理較為疏忽，出現(xiàn)監(jiān)理和施工單位之間的串通，無法做好質(zhì)量和成本的控制，使得工程款超額、后期出現(xiàn)嚴(yán)重追加投資的現(xiàn)象。工程決算階段還存在審核控制不嚴(yán)等現(xiàn)象，導(dǎo)致工程在交付后存在質(zhì)量隱患現(xiàn)象。

3.信息溝通存在問題

醫(yī)院和參建單位信息溝通方面的滯后現(xiàn)象是較為嚴(yán)重的，建設(shè)工程管理人員無法及時(shí)的將相應(yīng)的問題反饋給相應(yīng)管理人員，醫(yī)院財(cái)務(wù)所加工、及處理的信息傳遞到各部門出現(xiàn)了時(shí)間差和準(zhǔn)確性無法保證的問題，同時(shí)在整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)當(dāng)中卻未建立起相應(yīng)的信息從收集到反饋的整個(gè)完整的體系，最終導(dǎo)致了信息滯后的現(xiàn)象。另外醫(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目中各個(gè)職能部門之間存在信息交流和溝通的問題，在項(xiàng)目當(dāng)中存在著工作受限于職能部門影響，整個(gè)項(xiàng)目未實(shí)現(xiàn)考核機(jī)制的制定，項(xiàng)目管理人員工作積極性不高等因素。而這些因素最終都會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)度、項(xiàng)目質(zhì)量、項(xiàng)目成本、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管控等受到重大的影響。比如在預(yù)算過程當(dāng)中設(shè)計(jì)單位、承接單位、施工單位等之間在造價(jià)管理方面缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，并且在預(yù)算過程當(dāng)中相互之間的溝通也較少，而作為工程監(jiān)理單位來說在預(yù)算的時(shí)候往往很少介入到其中。在施工階段，項(xiàng)目組成員之間出現(xiàn)溝通障礙，信息傳達(dá)不及時(shí)問題也有可能會(huì)導(dǎo)致對工程進(jìn)度產(chǎn)生影響。

三、內(nèi)控視角下醫(yī)院工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)改善措施

當(dāng)前審計(jì)工作采取的均是全過程式的跟蹤審計(jì)，從項(xiàng)目立項(xiàng)開始到最后的竣工決算均需要進(jìn)行跟蹤審計(jì)，這樣做能夠及時(shí)的對項(xiàng)目出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)糾正，使得工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、工程成本等得以有效控制。所以要想提高審計(jì)成效，則應(yīng)該根據(jù)上述所提出的問題，找到相應(yīng)的解決措施。

1.逐步完善內(nèi)控管理制度

從當(dāng)前內(nèi)控制度建設(shè)現(xiàn)狀來看，其最大的問題就是缺少責(zé)任追究制度，這樣就使得責(zé)任單位的追責(zé)工作無法進(jìn)行，所以醫(yī)院應(yīng)該針對具體的工程建設(shè)項(xiàng)目來進(jìn)行責(zé)任追究制度的完善，對那些對項(xiàng)目施工過程中不配合、無法協(xié)調(diào)、不按照合同要求施工的單位要依據(jù)制度當(dāng)中的內(nèi)容來進(jìn)行處罰。另外我們看到很多醫(yī)院在施工的時(shí)候經(jīng)常性的出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，而醫(yī)院經(jīng)常采用項(xiàng)目辦停付、工程款減扣的方式來對項(xiàng)目施工中違規(guī)的單位進(jìn)行處罰，而處罰的結(jié)果卻并不統(tǒng)一，存在很大的隨意性， 故在所構(gòu)建的內(nèi)控制度當(dāng)中已經(jīng)將這種隨意性改變，建立起相應(yīng)的責(zé)任制度，在審計(jì)的過程中對責(zé)任單位進(jìn)行打分，進(jìn)而依據(jù)各施工單位的分?jǐn)?shù)來實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)懲。

2.內(nèi)控環(huán)節(jié)下的審計(jì)改進(jìn)措施

項(xiàng)目籌備階段前期醫(yī)院設(shè)計(jì)部分很少參與進(jìn)來，導(dǎo)致審計(jì)不到位的現(xiàn)象，那么醫(yī)院可以依據(jù)內(nèi)控的整個(gè)流程，在項(xiàng)目的籌備階段就介入到其中，從而保證全過程的審計(jì)。同時(shí)全過程審計(jì)還需要有所側(cè)重，因?yàn)轫?xiàng)目審計(jì)環(huán)節(jié)較多，所以不是所有的控制環(huán)節(jié)都是去進(jìn)行審計(jì)的，那么就需要對內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行分析，鎖定容易出現(xiàn)差錯(cuò)的環(huán)節(jié)來進(jìn)行重點(diǎn)性審計(jì)，比如某醫(yī)院項(xiàng)目審計(jì)中的側(cè)重點(diǎn)就是合同簽訂、造價(jià)控制兩大環(huán)節(jié)。工程造價(jià)技術(shù)等手段貫穿在整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的全過程，不管是施工單位的工程變更洽談、進(jìn)度款，還是預(yù)算、計(jì)算資料等的報(bào)送均有可能會(huì)出現(xiàn)不按規(guī)定的費(fèi)用、工程量多計(jì)等現(xiàn)象，故只有不斷的提高審計(jì)人員的技術(shù)水平才可以使得這些問題得以有效的解決。最后內(nèi)控環(huán)節(jié)方面還應(yīng)該加強(qiáng)對隱蔽工程有效的監(jiān)督，醫(yī)院建設(shè)工程面積一般是較大的，現(xiàn)場設(shè)備基礎(chǔ)、土方、結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)、墻體等均屬于項(xiàng)目當(dāng)中的隱蔽工程內(nèi)容，故針對其的管理以及審核工作就非常的重要，所以針對隱蔽工程則應(yīng)該做好實(shí)時(shí)的跟蹤和管理，對其工程變更、審查要更為嚴(yán)格，在其審計(jì)工作中投入更多的時(shí)間和精力。

3.建立完善的信息溝通機(jī)制

項(xiàng)目溝通機(jī)制的建立是有效防止組員出現(xiàn)溝通障礙的有效解決措施，其包括內(nèi)外溝通兩個(gè)層面。

首先，內(nèi)部溝通。內(nèi)部溝通又分成上下級間的溝通和同級之間的溝通。在上下級溝通方面，要定期召開項(xiàng)目狀態(tài)會(huì)議，全體項(xiàng)目成員都應(yīng)當(dāng)參加，要營造良好的會(huì)議氛圍，鼓勵(lì)項(xiàng)目組成員積極的匯報(bào)發(fā)現(xiàn)的問題與上級進(jìn)行溝通，上級也應(yīng)當(dāng)對下級的匯報(bào)予以重視；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對項(xiàng)目階段性的進(jìn)度情況進(jìn)行說明，安排下一階段的計(jì)劃。這種狀態(tài)會(huì)議最好能夠每月舉行一次。在同級間的溝通方面，首先項(xiàng)目成員之間要對彼此的工作責(zé)任有較為清楚的了解，以便更好的進(jìn)行工作的交接，在工作中出現(xiàn)意見的分歧時(shí)，要進(jìn)行及時(shí)溝通和討論，可以通過私下的溝通，若分歧較大難以抉擇，需要提交上級開會(huì)進(jìn)行討論決定。

其次，外部溝通。在項(xiàng)目開展的過程中，也會(huì)涉及到與外部人員的溝通，如在需求調(diào)研、硬件采購等活動(dòng)中，都需要與外部人員溝通，這時(shí)主要注意溝通的技巧，當(dāng)與外部人員產(chǎn)生意見分歧時(shí)，應(yīng)當(dāng)先與內(nèi)部人員進(jìn)行溝通，商定統(tǒng)一的意見，然后再同外部人員進(jìn)行進(jìn)一步的溝通解決。

四、總結(jié)

從當(dāng)前來看，醫(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)一般采用的是全過程跟蹤式的，由于醫(yī)院工程項(xiàng)目具有周期長、費(fèi)用大等特點(diǎn)，再加上醫(yī)院自身的特殊性，所以加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作非常重要。在內(nèi)控角度視角下，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在著內(nèi)控制度不夠健全、內(nèi)控環(huán)節(jié)不完善、內(nèi)外部的信息溝通不順暢等現(xiàn)象，而要使得醫(yī)院真正的通過審計(jì)工作來實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度、項(xiàng)目質(zhì)量、項(xiàng)目預(yù)算等的有效控制，則應(yīng)該逐步完善內(nèi)控管理制度、改善審計(jì)環(huán)節(jié)、建立完善的信息溝通機(jī)制。

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作者簡介：

趙林偉（1978—），女，民族：漢，籍貫：山東省聊城市，工作單位：聊城市第四人民醫(yī)院，學(xué)歷：本科，職稱：中級經(jīng)濟(jì)師，研究方向：醫(yī)院工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。