當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的問題與措施研究

馮震淮

【摘 要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)成為熱點(diǎn)問題之一，中小企業(yè)的發(fā)展也更加規(guī)范，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者都希望通過稅收籌劃來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是由于我國(guó)的稅收籌劃發(fā)展較慢，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)也不夠，很多的問題限制了稅收籌劃的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收籌劃；問題措施

稅收籌劃是納稅人在根據(jù)國(guó)家稅收法律、按照稅收政策事先設(shè)計(jì)的利益最大化的納稅方案，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)、資金投入的籌劃行為。稅收對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)利益最大化有重要的意義。

一、企業(yè)稅收統(tǒng)籌的意義

“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。它來源于1935年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案。當(dāng)時(shí)參與此案的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，就是指“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。”

1.有利于降低企業(yè)成本

因?yàn)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅收是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一種手段，因此我國(guó)是世界上平均稅負(fù)再高的國(guó)家之一，這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然性，但是高稅負(fù)成為經(jīng)濟(jì)低速增長(zhǎng)過程中企業(yè)發(fā)展的包袱，政府已經(jīng)推出各項(xiàng)新政策扶持企業(yè)渡過難關(guān)，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以通過合理的稅收統(tǒng)籌在合法的基礎(chǔ)上減少稅額或者推遲繳納稅額的時(shí)間，減少企業(yè)資金的占用，讓企業(yè)將資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和項(xiàng)目研發(fā)的使用中，這樣才會(huì)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化。

2.有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)可以通過對(duì)法律和各項(xiàng)優(yōu)惠政策的了解，掌握納稅標(biāo)準(zhǔn)，理解國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控的趨勢(shì)，理解國(guó)家對(duì)于市場(chǎng)融資等方面的政治態(tài)度，幫助企業(yè)制定出適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，對(duì)企業(yè)在結(jié)構(gòu)調(diào)整、投資決策、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等方面起到指導(dǎo)作用。與此同時(shí)，企業(yè)通過提高稅收統(tǒng)籌的效益，將會(huì)更加關(guān)注資本、利潤(rùn)、成本之間的轉(zhuǎn)化關(guān)系，這樣會(huì)腿動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善以及各部門程序的規(guī)范化，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理力度，提高企業(yè)的管理水平。

3.促進(jìn)稅制的不斷完善

企業(yè)通過稅法中提供的一切便利條件，在納稅方案中選擇最好的，達(dá)到企業(yè)的整體利益最大化，稅收統(tǒng)籌涉及到了各個(gè)領(lǐng)域，根據(jù)地域不同、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同等原因呈現(xiàn)差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過和企業(yè)的溝通，可以了解稅制在設(shè)計(jì)和實(shí)施過程中的問題和缺陷，促進(jìn)稅制的及時(shí)完善和改進(jìn)，稅收統(tǒng)籌反應(yīng)了企業(yè)對(duì)于產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、市場(chǎng)布局、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)方式等發(fā)面的實(shí)際需求，這些信息推動(dòng)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，給國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供了信息依據(jù)。

二、目前企業(yè)稅收統(tǒng)籌存在的問題

稅收籌劃的前提條件是必須符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)；稅收籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向；稅收籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)之前；稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。

1.企業(yè)管理者對(duì)稅收統(tǒng)籌的認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)的稅收統(tǒng)籌起步比較晚，21世紀(jì)初人們才開始重視稅收統(tǒng)籌，但是目前還是有很多經(jīng)營(yíng)者對(duì)于稅收統(tǒng)籌的認(rèn)識(shí)不足，比如：部分經(jīng)營(yíng)者將稅收統(tǒng)籌和逃稅、避稅的概念混淆，認(rèn)為稅收統(tǒng)籌同樣是一種違法行為，導(dǎo)致企業(yè)不能維護(hù)自身的權(quán)益，還有部分管理人員片面的認(rèn)為這是隸屬于財(cái)務(wù)部門的工作，導(dǎo)致稅收統(tǒng)籌工作開展不順利。由于管理者對(duì)稅收統(tǒng)籌工作的認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致企業(yè)脫離了了正常的經(jīng)營(yíng)流程，擾亂了企業(yè)管理秩序，這些認(rèn)識(shí)不足的行為對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)有非常不利的影響。

2.稅收統(tǒng)籌的風(fēng)險(xiǎn)較大

企業(yè)是否準(zhǔn)確理解國(guó)家相關(guān)的法律制度對(duì)稅收統(tǒng)籌工作的完成有很大的影響，稅收統(tǒng)籌工作涉及到的領(lǐng)域很廣泛，包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、海關(guān)、金融等法律條文、規(guī)章制度，這些都會(huì)影響稅收統(tǒng)籌的有效性，我國(guó)現(xiàn)在的法律體系比較龐大，不同地獄的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)不同，有些制度之間還會(huì)存在互相抵觸的狀況，這些情況的出現(xiàn)在一定程度上對(duì)稅收統(tǒng)籌規(guī)劃者造成了困擾，也給稅收統(tǒng)籌帶來了操作風(fēng)險(xiǎn)，如果稅收統(tǒng)籌規(guī)劃者對(duì)政策選擇不當(dāng)不僅達(dá)不到稅收統(tǒng)籌的效果還會(huì)觸犯法律。

3.企業(yè)缺乏稅收統(tǒng)籌的專業(yè)人才

稅收統(tǒng)籌是綜合性、科學(xué)性極高的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，怎么樣的稅收統(tǒng)籌選擇什么方案很大程度上取決于籌劃人員的判斷，不僅要求籌劃人員今天稅務(wù)知識(shí)，同時(shí)還需要指導(dǎo)相關(guān)領(lǐng)域的多方面知識(shí)，熟悉掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和投資活動(dòng)，才能在稅收籌化設(shè)計(jì)方案時(shí)考慮周到。目前的實(shí)際情況是大部分企業(yè)都缺少這類工作的專業(yè)人員，這方面的不足將會(huì)導(dǎo)致稅收統(tǒng)籌方案的不確定性，嚴(yán)重的話還會(huì)造成方案失敗。

4.我國(guó)企業(yè)的稅收統(tǒng)籌基礎(chǔ)比較薄弱

稅收統(tǒng)籌工作是一項(xiàng)比較復(fù)雜的的財(cái)務(wù)管理工作，不僅需要企業(yè)的管理制度完善，具有準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，還需要稅收籌劃人員具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，只有同時(shí)具備以上兩個(gè)條件，稅收籌劃工作人員運(yùn)用專業(yè)知識(shí)綜合分析財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)，設(shè)計(jì)稅收統(tǒng)籌的方案，才能實(shí)現(xiàn)稅收統(tǒng)籌的目的。很多中小企業(yè)都是框架簡(jiǎn)單、管理不規(guī)范、內(nèi)部控制松散在財(cái)務(wù)管理方面存在著缺陷，由于資金限制企業(yè)沒有完善的規(guī)章制度，內(nèi)部人員身兼數(shù)職，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息不真實(shí)，沒有直接反映出企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，沒有為企業(yè)提供有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，限制著稅收籌劃工作地發(fā)展。

三、企業(yè)稅收統(tǒng)籌的完善措施

稅收籌劃是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對(duì)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅的目的。稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行的，是納稅人在遵守國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化方案的決策，具有合法性。

1.正確認(rèn)識(shí)稅收統(tǒng)籌

企業(yè)管理者應(yīng)該正確理解稅收統(tǒng)籌的的含義，正確認(rèn)識(shí)到稅收統(tǒng)籌的意義，在依法納稅的同時(shí)懂得利用法律保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。稅收統(tǒng)籌的目的不僅僅是節(jié)稅，稅收統(tǒng)籌的根本目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的角度出發(fā)，將稅收統(tǒng)籌的概念融入企業(yè)的的結(jié)構(gòu)調(diào)整、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等多方面，在企業(yè)的設(shè)立與組件的過程中也可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，選擇合理的組織形式。

2.加強(qiáng)稅收統(tǒng)籌的信息管理

在進(jìn)行稅收統(tǒng)籌規(guī)劃時(shí)，應(yīng)該將可能涉及到的信息進(jìn)行收集，掌握相關(guān)的法律政策，稅收政策以及企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)狀況，這樣才能提高稅收統(tǒng)籌計(jì)劃的成功幾率，企業(yè)經(jīng)常會(huì)受到行業(yè)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的限制，不能對(duì)全面的條文法律都理解透徹，如果稅收統(tǒng)籌規(guī)劃人員對(duì)國(guó)家相關(guān)的政策理解不清楚，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢而不是抱著僥幸心理，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷是否存在違規(guī)行為，這樣才能降低稅收統(tǒng)籌的操作風(fēng)險(xiǎn)性和政策風(fēng)險(xiǎn)性。

3.培養(yǎng)稅收統(tǒng)籌的管理人才

企業(yè)應(yīng)該對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行績(jī)效考核，稅收規(guī)劃人員不僅需要熟悉相關(guān)工作的法律制度，還要指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，通過績(jī)效考核知識(shí)，加強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)于專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，讓工作人員及時(shí)了解新出臺(tái)的法律法規(guī)，企業(yè)可以外聘專業(yè)人員對(duì)稅收統(tǒng)籌工作的相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，鼓勵(lì)工作人員積極參加各種資格考試，提高工作人員的綜合素質(zhì)。除此以外，企業(yè)可以構(gòu)建交流平臺(tái)增強(qiáng)稅收籌劃人員的的溝通能力，讓工作人員可以及時(shí)了解企業(yè)的計(jì)劃，未雨綢繆，不至于臨時(shí)抱佛腳，這樣會(huì)將經(jīng)濟(jì)損失降到最低。

4.完善稅收制度

我國(guó)的稅收體系還需要完善，執(zhí)法人員工作時(shí)主觀判斷占據(jù)了決策的主體，導(dǎo)致了稅收差距較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)的法律制度讓執(zhí)法人員做出正確判斷，所以在稅收統(tǒng)籌規(guī)劃的代理機(jī)構(gòu)選擇中，應(yīng)該設(shè)立科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)，稅收機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、投資理財(cái)?shù)阮I(lǐng)域都具備專業(yè)水準(zhǔn)，企業(yè)可以享受專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)會(huì)為企業(yè)提供更方便的財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)服務(wù)，最低的成本交換最完美的籌劃方案，對(duì)企業(yè)非常有利。如：利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等等。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)這方面優(yōu)惠政策的研究，力爭(zhēng)經(jīng)過收入調(diào)整使企業(yè)享受各種稅收優(yōu)惠政策，最大限度避稅，壯大企業(yè)實(shí)力。

四、結(jié)束語

科學(xué)合理的稅收統(tǒng)籌規(guī)劃工作可以幫助企業(yè)減輕成本，提高企業(yè)自身的管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)，除此之外稅收統(tǒng)籌工作體現(xiàn)了企業(yè)的意志形象，不僅促進(jìn)了相關(guān)法律的建設(shè)，還推動(dòng)了適應(yīng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。

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