中國(guó)CRS來襲海外賬戶藏身“避稅天堂”或顯“裸奔”

蔡恩澤

一聲驚雷讓藏錢海外的富人驚心動(dòng)魄！隨著中國(guó)CRS正式來襲，海外賬戶難以藏身昔日“避稅天堂”。

2018年9月，國(guó)家稅務(wù)總局與其他承諾執(zhí)行CRS的國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行首次金融賬戶涉稅信息交換，讓藏身海外的資產(chǎn)透明化；而2019年起實(shí)施的新個(gè)稅法增添的反避稅條款，也給中國(guó)稅收居民境外資產(chǎn)的納稅提供了法律依據(jù)。

“避稅天堂”庇護(hù)海外賬戶

長(zhǎng)期以來，中國(guó)的富人階層，在擁有巨額財(cái)富的同時(shí)，并沒有盡到相應(yīng)的納稅義務(wù)，前段時(shí)間弄得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的范冰冰案就是例證。

特別值得關(guān)注的是，中國(guó)一直沒有建立起完善的針對(duì)富人的征稅體系，也沒有建立完整的財(cái)產(chǎn)公開體系，這就使得眾多有錢人（其中不乏貪官、洗錢者、不法商人、明星、市場(chǎng)投機(jī)者）紛紛向海外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、逃避納稅義務(wù)。一直以來，很多富人都悄無聲息地將從中國(guó)自己人身上賺到的錢轉(zhuǎn)移到國(guó)外；還有人在海外收入不寄回中國(guó)境內(nèi)，這樣他們的收入就不用征稅了。

因此，導(dǎo)致稅收制度長(zhǎng)期處于“劫貧濟(jì)富”的不公平之中，正所謂“窮人割肉繳稅，富人花式避稅?！?/p>

據(jù)粗略統(tǒng)計(jì)，全球共有21萬億美元資產(chǎn)藏身“避稅天堂”，如開曼群島、巴哈馬、維爾京群島、瑞士、盧森堡等，其中中國(guó)富豪的數(shù)目更是十分驚人。

今年7月，因涉嫌傳銷詐騙和洗錢罪的華裔富商龔曉華被新華社爆料，稱其涉案資金高達(dá)19億元人民幣。而龔曉華之流，不過是中國(guó)富豪逃稅冰山之一角。

富人海外賬戶避稅，直接導(dǎo)致國(guó)家稅收減少，是在挖國(guó)家經(jīng)濟(jì)的墻角。而境外資產(chǎn)征稅的難點(diǎn)，一般是無法確切證明境外金融賬戶和資金的存在，從而讓納稅人達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的。因此，有必要對(duì)海外賬戶避稅采取對(duì)策。

CRS攪碎避稅“酣夢(mèng)”

而CRS正是打破這一壁壘的重拳。所謂CRS，是統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（common reporting standard）的英文縮寫。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）公布的《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》，為各國(guó)加強(qiáng)國(guó)際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強(qiáng)有力的工具。簽署《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》的國(guó)家，都會(huì)按CRS標(biāo)準(zhǔn)，把相應(yīng)納稅人的金融賬戶涉稅信息披露出來，與其他國(guó)家共享。

CRS的概念最初來自于美國(guó)的《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（FATCA，又稱“肥貓法案”），F(xiàn)ATCA要求外國(guó)金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局報(bào)告美國(guó)稅收居民賬戶的信息，目的在于查明美國(guó)納稅人的離岸財(cái)產(chǎn)信息。CRS可視作全球版的FATCA，即全球范圍內(nèi)國(guó)與國(guó)之間的稅收信息交換，便于各國(guó)查明該國(guó)納稅人的個(gè)人金融資產(chǎn)信息。

2014年9月，我國(guó)在二十國(guó)集團(tuán)（G20）層面承諾將實(shí)施由G20委托OECD制定的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)，而CRS即為其中一個(gè)構(gòu)成部分，旨在通過加強(qiáng)全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用海外賬戶逃避稅行為。

按照時(shí)間表，我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)從2017年1月1日起按照CRS履行盡職調(diào)查程序，識(shí)別在本機(jī)構(gòu)開立的非居民個(gè)人和企業(yè)賬戶，收集并報(bào)送賬戶相關(guān)信息，由國(guó)稅總局定期與其他國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行交換。首次信息交換將在2018年9月。

最新公開資料顯示，截至2018年8月7日，已有103個(gè)國(guó)家（地區(qū)）簽署了相關(guān)主管當(dāng)局間協(xié)議。而早在2017年9月，百慕大、英屬維爾京群島、開曼群島、盧森堡等“避稅天堂”就加入了已簽署主管當(dāng)局協(xié)議的國(guó)家（地區(qū)）行列。

中國(guó)在2018年9月向包括英國(guó)在內(nèi)的56個(gè)國(guó)家和地區(qū)政府提供其稅收居民在中國(guó)金融機(jī)構(gòu)持有之賬戶的信息，而包括瑞士在內(nèi)的74個(gè)國(guó)家和地區(qū)也在2018年9月向中國(guó)政府提交中國(guó)稅收居民在該國(guó)金融機(jī)構(gòu)持有之賬戶的信息。

這就意味著，中國(guó)富人藏錢海外避稅的末日將來臨。屆時(shí)中國(guó)的稅收居民即使不主動(dòng)申報(bào)自己的海外收益，有關(guān)財(cái)富信息每年也將被中國(guó)稅務(wù)部門輕松獲得。

而所謂稅收居民，是指在一國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在其境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從該國(guó)境內(nèi)取得一定收入的個(gè)人。包括該國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人等。

受CRS影響的主要有八類人群：已經(jīng)移民的中國(guó)人；海外有配置金融資產(chǎn)的人；海外有殼公司投資理財(cái)?shù)娜?；在海外藏錢的境內(nèi)公務(wù)員；在海外買了大額人壽保險(xiǎn)的人；在海外設(shè)立家族信托的人；在境外設(shè)立公司從事國(guó)際貿(mào)易的老板；金融財(cái)富機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員。

中國(guó)稅收居民中，金融帳戶界定額以美元計(jì)價(jià)，個(gè)人以100萬美元為界定低值帳戶與高值帳戶，實(shí)體為25萬美元。不論是低值或高值帳戶都將被監(jiān)控，高值屬于重點(diǎn)優(yōu)先監(jiān)控對(duì)象。如今，已有數(shù)千海外華人賬戶被封，甚至趙薇也因CRS遁形。

CRS的目標(biāo)本質(zhì)是反避稅，CRS的核心目的是反洗錢。而CRS主要關(guān)注的是海外金融資產(chǎn)。從金融機(jī)構(gòu)的角度說，如果你持有的資產(chǎn)跟存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)和特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)沒有任何關(guān)聯(lián)，那么通常不用擔(dān)心受到CRS影響。但對(duì)于以往對(duì)客戶承諾絕對(duì)信息保密的金融機(jī)構(gòu)來講，CRS的實(shí)施可能會(huì)令其減小吸引力。

征稅才是目的

美國(guó)著名政治家本杰明·富蘭克林曾說過，“世界上只有兩件事情不可避免，稅收和死亡?！?/p>

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源。在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢、企業(yè)減稅壓力增大的情勢(shì)下，追征海外賬戶應(yīng)納稅款，是當(dāng)務(wù)之急。

查到稅收居民的境外資金只是手段，依法征稅才是目的。2019年起實(shí)施的新《個(gè)人所得稅法》首次引入了反避稅條款，這是對(duì)稅收居民境外避稅行為威嚴(yán)“亮劍”。

為了防堵高收入人群通過境外手段逃稅，反避稅已正式進(jìn)入法律層面。最新修改后的個(gè)人所得稅法中，首次設(shè)立了反避稅條款，未來稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)在境外避稅的個(gè)人補(bǔ)征稅款。

具體條款如下：有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配；個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。

設(shè)立反避稅條款是我國(guó)與國(guó)際接軌發(fā)展的大環(huán)境下產(chǎn)生的必然結(jié)果。反避稅條款彌補(bǔ)了過去稅法存在的疏漏，建立起個(gè)人納稅與企業(yè)反避稅相呼應(yīng)的整體社會(huì)公平機(jī)制，是建立社會(huì)信用體系的法律基礎(chǔ)保障。

屆時(shí)，一場(chǎng)追征納稅居民海外資產(chǎn)個(gè)人所得稅的重拳又將高高舉起！

（作者：財(cái)經(jīng)媒體專欄作家，晶蘇傳媒首席分析師）