區(qū)塊鏈技術(shù)下的財(cái)務(wù)與審計(jì)發(fā)展前景窺探

文/劉浩 王錦澍，山東師范大學(xué)

1 區(qū)塊鏈技術(shù)概述

區(qū)塊鏈?zhǔn)侨ブ行幕?、公開(kāi)透明的交易記錄賬簿，數(shù)據(jù)庫(kù)由所有的網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)共享，由使用人更新，由所有網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)監(jiān)管。區(qū)塊鏈并非單一創(chuàng)新技術(shù)，而是將許多跨領(lǐng)域技術(shù)融合在一起，包括密碼學(xué)、數(shù)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)等，結(jié)合點(diǎn)對(duì)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，利用數(shù)學(xué)基礎(chǔ)就能建立信任效果，成為一個(gè)不需基于彼此信任、也不需依賴單一中心化機(jī)構(gòu)就能夠運(yùn)作的分散式系統(tǒng)。

首先，在每個(gè)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中存在大量的網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)，當(dāng)每個(gè)節(jié)點(diǎn)發(fā)生更新并確認(rèn)后，其更新的數(shù)據(jù)就會(huì)通過(guò)當(dāng)其中一個(gè)節(jié)點(diǎn)把新的數(shù)據(jù)信息記錄下來(lái)并進(jìn)行全網(wǎng)廣播。然后其他節(jié)點(diǎn)在接收到更新的信息后會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核對(duì)，比如該數(shù)據(jù)是否真實(shí)發(fā)生等。最后，在所有節(jié)點(diǎn)都通過(guò)對(duì)該數(shù)據(jù)的檢驗(yàn)后，這個(gè)數(shù)據(jù)就被正式存儲(chǔ)在一個(gè)單獨(dú)區(qū)塊內(nèi)，全網(wǎng)所有的接收節(jié)點(diǎn)通過(guò)區(qū)塊鏈的共識(shí)機(jī)制對(duì)單獨(dú)區(qū)塊內(nèi)待檢驗(yàn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，審查通過(guò)后將正式存儲(chǔ)到區(qū)塊鏈主鏈上，并且新的更新記錄數(shù)據(jù)將復(fù)制保存在全網(wǎng)所有節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)。

區(qū)塊鏈作為一種分布式賬簿系統(tǒng)，其最根本的特點(diǎn)是去中心化。它不再依賴于一個(gè)管理中心，而是在整個(gè)區(qū)塊鏈上的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都會(huì)自我管理，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的分布式記錄、存儲(chǔ)和更新。另外，區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)對(duì)各個(gè)許可用戶公開(kāi)透明，每個(gè)數(shù)據(jù)的生成更新以及各個(gè)節(jié)點(diǎn)的運(yùn)算規(guī)則都是由所有用戶集體維護(hù)，最終使得區(qū)塊鏈的安全性和穩(wěn)定性極高，數(shù)據(jù)信息不易被篡改。

2 區(qū)塊鏈應(yīng)用下的財(cái)務(wù)發(fā)展前景

可提高資金周轉(zhuǎn)效率，降低財(cái)務(wù)成本。傳統(tǒng)的企業(yè)資金內(nèi)外部流動(dòng)都需要一個(gè)可信任的中介來(lái)完成，比如資金收支、籌資和投資等行為，都是依托銀行等金融中介機(jī)構(gòu)的，而在區(qū)塊鏈技術(shù)使用下的環(huán)境中，企業(yè)能夠通過(guò)登錄區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)行資金收支,大小金額的價(jià)值轉(zhuǎn)移都不需要通過(guò)中介, 這樣可以大大減少傭金費(fèi)用，并且提高了交易效率。而企業(yè)可以采用建立智能合約的方式來(lái)處理籌資和投資業(yè)務(wù)，企業(yè)可以同所有可能的交易對(duì)象建立智能合約，當(dāng)雙方滿足預(yù)先設(shè)定的合約條款時(shí)就可以自動(dòng)進(jìn)行投資或者融資，也包括股權(quán)、資產(chǎn)等等的轉(zhuǎn)讓?zhuān)蟠蠊?jié)省了企業(yè)的交易成本，提高了執(zhí)行效率。

分布式賬本的特點(diǎn)將使得企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作更加高效透明且真實(shí)。分布式賬本下企業(yè)的每一筆交易都會(huì)在經(jīng)過(guò)相關(guān)交易的節(jié)點(diǎn)確認(rèn)后將信息植入整個(gè)區(qū)塊中，然后區(qū)塊鏈的上的任何一個(gè)財(cái)務(wù)記錄都對(duì)應(yīng)一個(gè)唯一的時(shí)間戳憑證，在企業(yè)級(jí)的區(qū)塊鏈應(yīng)用程序處理下可以隨時(shí)生成一個(gè)完整的、可驗(yàn)證、可追溯的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)間的交易行為都會(huì)在不同的節(jié)點(diǎn)留下記錄，并且虛假的交易記錄由于不會(huì)得到所有人認(rèn)可所以不會(huì)出現(xiàn)在區(qū)塊鏈上。因此，只要在企業(yè)區(qū)塊上公布的交易信息我們都可以認(rèn)為是真實(shí)可信的。

區(qū)塊鏈技術(shù)使得資產(chǎn)的價(jià)值得到更加客觀的評(píng)價(jià)。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)處理中，對(duì)于各類(lèi)資產(chǎn)的價(jià)值判斷是會(huì)計(jì)上比較靈活自主的部分，也是企業(yè)財(cái)務(wù)造假舞弊的重災(zāi)區(qū)。而區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，每一項(xiàng)資產(chǎn)的銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓或者變動(dòng)、清算等各個(gè)可能影響到該資產(chǎn)價(jià)值的過(guò)程信息都是公開(kāi)透明的。從而幫助評(píng)估人員對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行更加客觀的評(píng)價(jià)，相對(duì)于傳統(tǒng)的在歷史價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)值上財(cái)務(wù)人員偏主觀的價(jià)值判斷更加公允。

區(qū)塊鏈大規(guī)模應(yīng)用將促使財(cái)務(wù)人員更快地轉(zhuǎn)型。區(qū)塊鏈技術(shù)使得財(cái)務(wù)整體的運(yùn)行變得更加地程式化、智能化，固定的財(cái)務(wù)處理流程完全可以在區(qū)塊鏈應(yīng)用上獲得交易資料進(jìn)而自動(dòng)生成最終的會(huì)計(jì)賬簿。財(cái)務(wù)人員將著重關(guān)注那些可以靈活選擇會(huì)計(jì)處理方法等帶有主觀判斷性的工作，大量的財(cái)務(wù)工作將集中于管理會(huì)計(jì)上來(lái)，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以利用區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。由于區(qū)塊鏈系統(tǒng)由各個(gè)分布節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)，管理會(huì)計(jì)人員可以輕松地整合不同部門(mén)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行成本控制、預(yù)算規(guī)劃等。避免了現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)工作需要在財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、采購(gòu)、后勤等不同部門(mén)的溝通成本，也促使管理會(huì)計(jì)的管控成果更加有效地讓各部門(mén)所接受。

3 區(qū)塊鏈應(yīng)用下的審計(jì)發(fā)展前景

促進(jìn)審計(jì)方法的改進(jìn)和審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。不論是以前的賬簿式審計(jì)還是現(xiàn)階段的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)，審計(jì)處理最難且工作量最大的部分是對(duì)于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料的驗(yàn)證，這一部分經(jīng)常會(huì)被被審計(jì)單位為達(dá)到特定目的而做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理而使得會(huì)計(jì)資料與實(shí)際情況有所出入。而在區(qū)塊鏈時(shí)代，企業(yè)的會(huì)計(jì)資料是經(jīng)由多個(gè)交易節(jié)點(diǎn)共同確認(rèn)的，并且每個(gè)會(huì)計(jì)信息的來(lái)龍去脈都在區(qū)塊鏈上有對(duì)應(yīng)的時(shí)間戳予以標(biāo)記，審計(jì)人員可以直接訪問(wèn)查詢區(qū)塊鏈上的有效信息，判斷處理是否合理并進(jìn)行修正，用時(shí)間戳來(lái)記錄各項(xiàng)交易與操作，可以實(shí)現(xiàn)歷史溯源與追蹤，避免了傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)以樣本估計(jì)總體的偏差，極大的提高審計(jì)質(zhì)量與效率。審計(jì)人員到被審計(jì)單位的首要任務(wù)是掌握全部會(huì)計(jì)資料,然后構(gòu)建模型, 用模型確定審計(jì)重點(diǎn), 用模型發(fā)現(xiàn)核心問(wèn)題,選擇其中最薄弱的部分比如在企業(yè)會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性、企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的披露程度等等可能需要提請(qǐng)投資人注意的地方重點(diǎn)分析。

促成即時(shí)審計(jì)模式的發(fā)展。在區(qū)塊鏈分布式存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獲得審計(jì)合同時(shí)可以與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)互聯(lián)，被審計(jì)單位的每個(gè)交易行為及其發(fā)生的數(shù)據(jù)都會(huì)被實(shí)時(shí)地共享到包含會(huì)計(jì)師事務(wù)所的區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上。在這種條件下，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作就可以隨時(shí)進(jìn)行常規(guī)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和審計(jì)異常預(yù)警，并且可以及時(shí)向被審計(jì)單位反饋存在問(wèn)題的信息并提供整改建議。

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