中注協(xié)約談會(huì)計(jì)師事務(wù)所 提示對(duì)外投資產(chǎn)業(yè)性基金的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2018年1月25日，中注協(xié)約談大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提示對(duì)外投資產(chǎn)業(yè)性基金的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，近年來(lái)，上市公司投資產(chǎn)業(yè)性基金等對(duì)外投資行為日益普遍，部分上市公司投資管理水平不高，投資失敗案例時(shí)有發(fā)生，引發(fā)市場(chǎng)廣泛關(guān)注，相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。中注協(xié)提示，對(duì)于此類上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

一是關(guān)注管理層凌駕控制之上的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中始終保持高度職業(yè)懷疑，識(shí)別和評(píng)估由于管理層凌駕控制之上實(shí)施舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，尤其應(yīng)關(guān)注管理層與治理層的誠(chéng)信問(wèn)題，結(jié)合被審計(jì)單位戰(zhàn)略目標(biāo)，了解和評(píng)價(jià)對(duì)外投資是否存在合理商業(yè)理由，是否存在管理層利用對(duì)外投資轉(zhuǎn)移或隱匿上市公司資金，利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)告掩蓋侵占資產(chǎn)等行為。

二是關(guān)注對(duì)外投資相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解上市公司對(duì)外投資相關(guān)內(nèi)部控制的整個(gè)流程和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，包括投資盡職調(diào)查、可行性研究與決策、相關(guān)投資審批文件簽署與合同管理、投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警處置等方面，評(píng)價(jià)和測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的有效性，執(zhí)行有針對(duì)性的審計(jì)程序。

三是關(guān)注對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)透過(guò)表面投資架構(gòu)和復(fù)雜多樣的交易形式，關(guān)注對(duì)外投資規(guī)模、期限、風(fēng)險(xiǎn)與收益的匹配性，綜合判斷對(duì)外投資的交易實(shí)質(zhì)和控制權(quán)的歸屬；對(duì)于涉及關(guān)聯(lián)交易的事項(xiàng)，應(yīng)特別關(guān)注其交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；對(duì)于復(fù)雜的交易條款約定，應(yīng)警惕是否存在調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況；對(duì)于異常的高額收益，應(yīng)警惕是否存在隱含的利益輸送或關(guān)聯(lián)方交易。

四是關(guān)注對(duì)外投資相關(guān)資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)對(duì)外投資的具體類別，審慎評(píng)估對(duì)外投資相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象，實(shí)施相應(yīng)的減值測(cè)試程序。對(duì)于存在減值跡象的對(duì)外投資項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)深入分析投資協(xié)議或合同的重要條款，關(guān)注上市公司應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，必要時(shí)利用專家工作，復(fù)核評(píng)估工作過(guò)程和結(jié)果，綜合評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值計(jì)提的及時(shí)性和合理性，同時(shí)還應(yīng)關(guān)注是否存在過(guò)度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形。