“營改增”政策下發(fā)電企業(yè)納稅籌劃及對策探討

文/谷文華

“營改增”政策下發(fā)電企業(yè)納稅籌劃及對策探討

文/谷文華

華東瑯琊山抽水蓄能有限責任公司

“營改增”政策的實行給發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來了較大的影響，本文立足于發(fā)電企業(yè)的日常納稅籌劃，分析“營改增”帶來的經(jīng)濟影響，探討應對策略，以期使發(fā)電企業(yè)最大程度享受改革帶來的紅利，進而提高企業(yè)財富價值。

營改增；發(fā)電企業(yè)；納稅籌劃；對策

1 “營改增”對發(fā)電企業(yè)經(jīng)營的積極影響

自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面普及營業(yè)稅改征增值稅，流通環(huán)節(jié)由增值稅全覆蓋?！盃I改增”政策的實行給發(fā)電企業(yè)也帶來了新的挑戰(zhàn)，發(fā)電企業(yè)要盡量在各個環(huán)節(jié)的交易上盡量得到增值稅專用發(fā)票，尤其是購買原材料、接受服務等環(huán)節(jié)。當發(fā)電企業(yè)購買原材料、接受服務時，其所獲得的發(fā)票能夠抵扣進項稅額，不僅降低了本企業(yè)的成本，而且減輕了本企業(yè)的稅負壓力。從整體稅制的有效性而言，取得增值稅專用發(fā)票能最大限度地保障企業(yè)的權利。此外，發(fā)電企業(yè)使用增值稅，就是在不同的電力環(huán)節(jié)轉化成本，消化本企業(yè)的稅負。通過營改增，也能夠使得企業(yè)保留一定量的現(xiàn)金，其經(jīng)營方面所需要的成本被抵消，有利于其進一步擴大再生產(chǎn)。從根本上來講，營改增將有效敦促企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)升級，促使企業(yè)改善現(xiàn)有的生產(chǎn)結構，進一步創(chuàng)造新的增長點，因此有利于發(fā)電企業(yè)的長期發(fā)展。

2 “營改增”對發(fā)電企業(yè)經(jīng)營的消極影響

本文認為，“營改增”對發(fā)電企業(yè)經(jīng)營的消極影響主要包括以下幾個方面。

首先，受多方面因素影響，發(fā)電企業(yè)內(nèi)尚不能形成完整的抵扣鏈。由于發(fā)電企業(yè)的供應商并非實施統(tǒng)一的稅收管理方式，因此供應商的稅費標準明顯低于發(fā)電企業(yè)的稅務開支，這就導致雙方存在稅負不對等的問題。一般而言，稅負過重，會直接導致部分企業(yè)減少設備的購置，進而導致無法在完整的交易流程中達到平衡。其次，不同的發(fā)電企業(yè)之間的稅負結構不同，導致其在成本核算方面存在較大差異?？梢哉J為，營改增會對造價模式帶來較大的沖擊，甚至影響計價的一系列規(guī)則。最后，在目前的稅制下發(fā)電企業(yè)受益不多，因此很難改善盈利水平。營改增的實施，會導致增值稅抵扣鏈條失效，進而改變現(xiàn)有的合同模式。一般而言，發(fā)電企業(yè)都是依存于大而全的經(jīng)營模式，尤其是發(fā)電企業(yè)將部分業(yè)務進行外包時，會使合同的簽訂、稅費的計算、成本的分攤等出現(xiàn)較大的變動。

3 “營改增”后發(fā)電企業(yè)進行稅務籌劃的策略

3.1做好經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃和財會系統(tǒng)的構建工作

由于實務工作中，發(fā)電企業(yè)在增值稅納稅過程中面臨的一個重要問題是無法取得進項稅抵扣發(fā)票，從而喪失了一部分應享有的稅務權利。因此在經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃中，在“營改增”政策全面實施后，應當加大與可以開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應商之間的合作，而減少與無法開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人之間的合作，加強對增值稅專用發(fā)票的管理工作，實行專票專管，并加強內(nèi)部控制的建設工作，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。另外，可以考慮搭建完善的稅務和會計核算系統(tǒng)，嵌入相關的產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠等，方便財稅人員及時準確地進行增值稅的納稅申報，確保應享受的稅收優(yōu)惠都能夠實現(xiàn)，有助于企業(yè)增加財務資源。

此外，還應當加強對財會人員的培訓工作，定期外聘財稅領域的專家到企業(yè)為相關工作人員

進行新政策的解讀和講解，并且將納稅籌劃工作作為日常工作的考核指標之一，通過納稅籌劃的政策，給企業(yè)節(jié)省了較大金額的稅額的，應當增加其績效工資。

3.2做好納稅籌劃的策劃工作

在具體的稅務籌劃層面，應當根據(jù)財務管理的基本原則，和增值稅的基本原理，增加增值稅的進項稅額，常見的譬如在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以及交易對方允許的情況下，要求供應商盡早開具增值稅專用發(fā)票，及時進行增值稅進項稅額的抵扣。與之相配套的，是在進行原材料采購、采用發(fā)包方式進行基礎工程建設的時候，強化發(fā)票的管理。此外，還應當尋找政策優(yōu)惠措施，目前“營改增”政策的實行，在政策制定和具體落實方面，還存在很多不規(guī)范的地方，在某些行業(yè)、某些地區(qū)的某些特殊情況下，國家稅務總局會出臺一些相關的文件，給予一些事項稅收優(yōu)惠措施，特別是施工周期較長的基礎建設工程，相關的稅收優(yōu)惠措施力度可能還比較大。

3.3做好“營改增”后納稅籌劃的輔助工作

首先，要完善企業(yè)的內(nèi)部管理組織架構和內(nèi)部控制建設工作，確保企業(yè)能夠熟練應對“

營改增”政策導致的經(jīng)濟后果，加強與供應商之間的協(xié)商和溝通工作，使得納稅籌劃工作得以順利展開。其次，是要加強對供應商的管理工作。在與相關的供應商商簽訂基礎工程設施建設的合同過程中，應當明確各自的權利與義務、職責與權限、對相關稅收的納稅義務負擔人、納稅時間、貨款支付結算要求都作出詳盡的規(guī)范，避免在納稅的時候出現(xiàn)權責不清、互相推諉、扯皮現(xiàn)象的發(fā)生，另外加強與供應商之間的合作與協(xié)商，在必要的時候，如果不同的納稅主體進行納稅可以節(jié)省稅務資源，則應當靈活機動地進行適時調(diào)整。

4 結論

增值稅已取代營業(yè)稅，在制定相應的納稅籌劃政策的時候，應當站在企業(yè)全局的角度出發(fā)，在現(xiàn)行法律法規(guī)允許的框架范圍內(nèi)，降低企業(yè)的整體稅負，切勿為了局部利益的最優(yōu)化，而增加企業(yè)整體的應納稅額，避免急功近利和“撿了芝麻丟了西瓜”的現(xiàn)象發(fā)生，管理層應當站在戰(zhàn)略層面，制訂相應的計劃和方針，立足于可持續(xù)發(fā)展的思想，制定宏觀的政策來實現(xiàn)這一目標。

[1]楊棟.發(fā)電企業(yè)納稅籌劃管理研究[J].北方經(jīng)貿(mào)，2014(11):98－99.

[2]周雅潔.“營改增”對發(fā)電企業(yè)發(fā)展的影響初探[J].中國管理信息化,2016(14).