提升內(nèi)部審計(jì)層次，有效增加公司價(jià)值

文/王華，天津銷售分公司

內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，在公司內(nèi)部控制運(yùn)行、公司風(fēng)險(xiǎn)防范方面具有不可替代的作用，能夠通過特定的途徑為公司創(chuàng)造價(jià)值。從當(dāng)前銷售企業(yè)的實(shí)例來看，內(nèi)部審計(jì)不再局限于“檢查、監(jiān)督”的范疇，已經(jīng)涉及到公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，把監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)結(jié)合在一起，并取得了一定的成效。

1　內(nèi)部審計(jì)的職能和特點(diǎn)決定了其在公司價(jià)值提升過程中的作用和地位

審計(jì)署原審計(jì)長(zhǎng)劉家義曾指出：內(nèi)部審計(jì)不僅僅是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的保護(hù)者，財(cái)務(wù)帳表的復(fù)核者，會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者，提高效能的推動(dòng)者，價(jià)值增值的倡導(dǎo)者。

1.1服務(wù)于公司增值是內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)自身價(jià)值和自我生存的客觀需要。內(nèi)部審計(jì)部門作為公司的一個(gè)職能部門，是構(gòu)成公司價(jià)值鏈的一個(gè)環(huán)節(jié)，只有把公司的主要目標(biāo)當(dāng)作自身的終極目標(biāo)，幫助公司改善經(jīng)營(yíng)管理和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和治理，促進(jìn)公司各項(xiàng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不斷增加公司價(jià)值，從而為自身的發(fā)展提供資源和組織保證。

1.2確立增加公司價(jià)值的理念是提升內(nèi)部審計(jì)層次和自身發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)先后經(jīng)歷了賬項(xiàng)審計(jì)、制度審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等發(fā)展階段。如果內(nèi)部審計(jì)不以增加公司價(jià)值為目標(biāo)，就容易使審計(jì)領(lǐng)域和視野受到局限，在低層次和低水平上徘徊，職能難以有效發(fā)揮。目前，公司內(nèi)部審計(jì)部門已逐步根據(jù)內(nèi)部審計(jì)職能的定位，進(jìn)一步樹立科學(xué)審計(jì)理念，圍繞質(zhì)量效益主線，以經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)和影響效益源頭為著力點(diǎn)開展審計(jì)工作，注重發(fā)揮審計(jì)的整體功能作用，改進(jìn)了審計(jì)方式和手段，提高了審計(jì)層次和水平，提升了自身的地位和作用，為自身發(fā)展提供了保證，為公司實(shí)現(xiàn)有質(zhì)量有效益可持續(xù)發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。

1.3內(nèi)部審計(jì)在增加公司價(jià)值方面具有自身獨(dú)特優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)的工作標(biāo)準(zhǔn)是建立在對(duì)公司戰(zhàn)略充分理解，對(duì)公司管理充分認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，在評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的工作時(shí)，能夠兼顧公司發(fā)展戰(zhàn)略和法律法規(guī)兩個(gè)方面；內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性和客觀性，其作用是公司其他部門無法替代的。

2　內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)公司價(jià)值增加的途徑和方法

2.1開展發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)，鎖定增加公司價(jià)值的目標(biāo)。公司發(fā)展戰(zhàn)略是指對(duì)公司整體性、長(zhǎng)期性、基本性的謀略。公司發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)則是通過評(píng)價(jià)、監(jiān)督公司高層戰(zhàn)略決策和一般經(jīng)營(yíng)層的戰(zhàn)略執(zhí)行來促進(jìn)公司價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)已把公司發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)作為一個(gè)新的課題和領(lǐng)域，在實(shí)施公司發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)過程中，往往是將其融合到各種類型的審計(jì)項(xiàng)目中，作為其實(shí)施過程中一部分審計(jì)程序開展。

一是在投資決策專項(xiàng)審計(jì)方面,包括對(duì)外投資、擴(kuò)大再生產(chǎn)的工程項(xiàng)目決策審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門更多關(guān)注對(duì)外投資決策是否符合公司的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，能否為公司帶來可預(yù)見的直接或間接的利益（投資回報(bào)、控制資源、獲得技術(shù)或市場(chǎng)等），避免盲目擴(kuò)張，防止盲目追求投資規(guī)模等。

二是在重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)方面。以降低投資成本和規(guī)范工程管理為目標(biāo)，抓住項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、發(fā)包、施工、隱蔽工程量確認(rèn)、材料采購和結(jié)算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，著力揭示建設(shè)過程中管理不到位、擠占挪用、弄虛作假等問題。

三是在物資采購專項(xiàng)審計(jì)方面。關(guān)注公司采購機(jī)制建設(shè)和完善情況、戰(zhàn)略供應(yīng)商布局以及合作情況、物資采購的市場(chǎng)主動(dòng)性把握等方面。如對(duì)外采油品、非油商品等，建立集中統(tǒng)一的采購體系、供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)以及采用電子商務(wù)采購等方面，重點(diǎn)關(guān)注物資采購體系和運(yùn)行機(jī)制的建立情況。

四是油品、非油商品銷售專項(xiàng)審計(jì)方面。把公司銷售體制和銷售手段放到公司戰(zhàn)略的高度去評(píng)價(jià)，是否建立了具有市場(chǎng)把握能力、信息反饋及時(shí)準(zhǔn)確的銷售網(wǎng)絡(luò)，是否具有抵御市場(chǎng)波動(dòng)的機(jī)制，客戶群體的忠誠度、穩(wěn)定性以及戰(zhàn)略協(xié)作的程度，銷售網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建是否符合公司長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)等。

2.2開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，為公司價(jià)值提升提供保障。風(fēng)險(xiǎn)是指公司未來面對(duì)的不確定因素，并可能帶來損失，這些風(fēng)險(xiǎn)包括外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)可以從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)控等方面，報(bào)告公司潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)策略。

一是內(nèi)部控制有效性的審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)完善、提升內(nèi)控制度的有效運(yùn)行起到了有力的促進(jìn)作用，推動(dòng)了內(nèi)控制度的有效運(yùn)行。在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)過程中利用概率和統(tǒng)計(jì)原理，采用專門設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)概率表和缺陷認(rèn)定模型進(jìn)行定量分析，結(jié)合定性分析的方法，判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司目標(biāo)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。

二是把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)融合到一般審計(jì)項(xiàng)目中，注重風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別和收集，在信息管理、采購、銷售、財(cái)務(wù)、投資和項(xiàng)目建設(shè)等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞。關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)有：資金管理和控制系統(tǒng)缺陷；隨意對(duì)外擔(dān)保，存在或有負(fù)債；大宗采購業(yè)務(wù)未按程序招標(biāo)；付款審批、驗(yàn)收保管等環(huán)節(jié)未做到職責(zé)分離等。

2.3拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，促進(jìn)管理者能力提升。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是貫徹落實(shí)中央和集團(tuán)公司關(guān)于加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督的要求，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)力運(yùn)行、責(zé)任落實(shí)、廉潔自律的審計(jì)監(jiān)督，把公司價(jià)值創(chuàng)造力觀點(diǎn)引入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，有利于推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)者規(guī)范權(quán)利運(yùn)行，注重公司可持續(xù)發(fā)展。

一是關(guān)注公司管理質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展能力的提升。公司負(fù)責(zé)人受任職期限、考核指標(biāo)等因素影響，更多的是關(guān)注當(dāng)前利益（如：油品、非油商品銷量、員工數(shù)量等），而較少關(guān)注長(zhǎng)期戰(zhàn)略，導(dǎo)致長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃方案被否定，通過分析戰(zhàn)略選擇，找出公司負(fù)責(zé)人在經(jīng)營(yíng)管理決策方面存在的問題。

二是關(guān)注非財(cái)務(wù)因素，全面反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況?；谪?cái)務(wù)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通常會(huì)造成管理層過分重視取得和維護(hù)短期財(cái)務(wù)成果，目光緊盯財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)許多非財(cái)務(wù)因素（如人力資源、客戶開發(fā)、流程再造）方面的改善貢獻(xiàn)不大，這是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的缺陷。引入公司價(jià)值觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將更加注重動(dòng)態(tài)業(yè)績(jī)考評(píng)、注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)績(jī)效的影響、注重未來價(jià)值的創(chuàng)造能力、注重對(duì)利益相關(guān)者（如股東、供應(yīng)上、債權(quán)人等）貢獻(xiàn)的評(píng)價(jià)，形成以公司價(jià)值評(píng)價(jià)為出發(fā)點(diǎn)的多維度評(píng)價(jià)體系。

三是注重內(nèi)部控制有效性和公司執(zhí)行力的提升。公司可持續(xù)發(fā)展首先是建立在具有完善、有效運(yùn)行的內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)上的，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，適當(dāng)?shù)膶?duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，拓寬了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注面，便于對(duì)公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行更加客觀、全面地評(píng)價(jià)。

2.4做好工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)，為公司創(chuàng)造直接價(jià)值?！敖裉斓耐顿Y就是明天的成本”尤其是大型固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，在項(xiàng)目建成后其運(yùn)行成本基本上確定了，內(nèi)部審計(jì)參與工程項(xiàng)目建設(shè)的決策階段、實(shí)施階段和竣工結(jié)（決）算審計(jì)為公司創(chuàng)造價(jià)值。

一是在決策階段進(jìn)行審計(jì)，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)從事后向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，起到早發(fā)現(xiàn)、早制止、早更正的作用。如為了追求局部利益而忽視整體利益、搞面子工程等，如果沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，將使項(xiàng)目的論證不充分，從而增加投資成本，造成資金浪費(fèi)。

二是在實(shí)施階段進(jìn)行審計(jì)，對(duì)在建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、施工管理等進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施過程中的缺陷和漏洞，減少項(xiàng)目實(shí)施過程中的不規(guī)范行為，防止施工階段偷工減料、隱蔽工程方面造假等，做到防患于未然，起到實(shí)時(shí)監(jiān)督的作用。

三是在竣工階段進(jìn)行審計(jì)，主要是通過竣工結(jié)（決）算審計(jì)對(duì)投資項(xiàng)目竣工后進(jìn)行全面檢查，通過對(duì)財(cái)務(wù)核算、工程結(jié)算等情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)確定項(xiàng)目支出的真實(shí)性，為提升項(xiàng)目管理水平做出積極貢獻(xiàn)。

3　提升公司價(jià)值對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的要求

在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目或程序過程中，涉及到公司經(jīng)營(yíng)管理的多個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)技能和素質(zhì)提出了更高的要求。

一是確立科學(xué)的審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)部門不能停留在監(jiān)督和糾錯(cuò)、查弊層面，要善于揭示和反映體制性障礙、制度性缺陷和重大潛在風(fēng)險(xiǎn)，只有確立以增加公司價(jià)值為目的和監(jiān)督與服務(wù)并重的理念，才能更加貼近公司價(jià)值管理需求。

二是建立符合公司發(fā)展要求的內(nèi)部審計(jì)體制。內(nèi)部審計(jì)部門要在體制、機(jī)制上符合公司發(fā)展需求，才能有效開展工作，審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)管理適當(dāng)分離，管理職責(zé)分工明確，審計(jì)部門的整體效率將得到更大提升。

三是加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目組織管理和審計(jì)手段創(chuàng)新。進(jìn)行審計(jì)方法創(chuàng)新，使之與公司管理發(fā)展相適應(yīng)，提高審計(jì)效率。審計(jì)流程應(yīng)進(jìn)一步科學(xué)規(guī)范，不斷提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，要加大審計(jì)整改落實(shí)力度，發(fā)揮審計(jì)對(duì)公司價(jià)值提升的作用。

四是組建高素質(zhì)的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。信息系統(tǒng)的高速發(fā)展，公司管理手段的不斷創(chuàng)新，需要內(nèi)部審計(jì)人員不斷提升綜合素質(zhì)和職業(yè)技能，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)把思想和行動(dòng)統(tǒng)一到公司戰(zhàn)略決策上來，牢記責(zé)任和使命，強(qiáng)化政治理論和業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，不斷提升自身素質(zhì)。

【參考文獻(xiàn)】

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