淺談上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露問題

文/徐毅錕，華東交通大學(xué)

會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露具有重要的意義，它能夠保護(hù)投資者以及會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的合法利益，確保證券市場(chǎng)的穩(wěn)健運(yùn)行，提高資源配置效率，從而有利于上市公司的管理經(jīng)營，進(jìn)一步改進(jìn)上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。它以其自身特有的優(yōu)勢(shì)倍受關(guān)注，人們?cè)絹碓较Ｍㄟ^對(duì)附注的研究來了解企業(yè)的真實(shí)利潤、實(shí)際生 產(chǎn)規(guī)模水平、表外籌資等在主表中無法反映的信息。隨著我國上市公司數(shù)量日益增加，上市公司信息披露程度以及信息質(zhì)量良莠不齊，我國上市公司附注信息披露問題迭起。因此，對(duì)此問題分析以及完善解決成為當(dāng)務(wù)之急。

1　我國上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露遇到的問題

1.1　附注信息披露不真實(shí)

大部分報(bào)表信息使用者由于缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，因此對(duì)稍作修改的附注信息察覺不出其中的“蹊蹺“，導(dǎo)致做出錯(cuò)誤決策。部分上市公司，采用“暗度陳倉“的做法，在報(bào)表附注中大做文章，隱瞞真實(shí)信息，或者是變相欺瞞信息使用者，直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)表信息附注的可信度。比如一些上市公司刻意隱瞞壞賬收回可能性、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不在附注中披露這些重要信息，誤導(dǎo)信息使用者。故意隱瞞真實(shí)信息的案例屢見不鮮，如藍(lán)田股份公司用職工工資調(diào)減費(fèi)用的會(huì)計(jì)手段虛增利潤；ST重機(jī)刻意隱瞞應(yīng)收賬款產(chǎn)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，并未在1999年、2000年年報(bào)中披露；2000年在證券市場(chǎng)上最引人注目的虛假業(yè)績(jī)案里，銀廣夏連續(xù)兩年半虧損，但在應(yīng)收賬款附注中虛構(gòu)出口收入。

1.2　附注信息披露不充分、不全面

1.2.1關(guān)聯(lián)方交易披露不充分

《上市公司信息披露管理辦法》要求上市公司應(yīng)當(dāng)履行關(guān)聯(lián)交易的審議程序，并嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定做好信息披露工作；要求交易各方不得刻意隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系而規(guī)避上市公司的關(guān)聯(lián)交易審議程序和信息披露義務(wù)。然而，近年來，上市公司主要股東、實(shí)際控制人以及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員基于其對(duì)上市公司的控制地位或重大影響故意使會(huì)計(jì)人員少披露甚至隱瞞關(guān)聯(lián)方交易，形成對(duì)股東或部分股東權(quán)益的侵犯，也易導(dǎo)致債權(quán)人利益受到損害。

1.2.2附注信息重歷史，輕未來

上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露內(nèi)容還是傾向于傳統(tǒng)的對(duì)歷史性信息的陳述，缺乏全面性對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)，而按規(guī)定理應(yīng)提供，上市公司卻未提供。預(yù)測(cè)性信息是上市公司重要的財(cái)務(wù)信息，它不僅能夠使單位內(nèi)部報(bào)表使用者簡(jiǎn)單明了地明白企業(yè)未來的發(fā)展前景，也可以使上市公司債權(quán)人和外部信息使用者，比如社會(huì)公眾、政府更加了解企業(yè)未來預(yù)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，有效避免投資風(fēng)險(xiǎn)。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前并未將企業(yè)預(yù)測(cè)性信息強(qiáng)制規(guī)定于報(bào)表附注中，我國上市公司不予與重視，使得信息使用者獲得信息不完整，處于劣勢(shì)地位。

1.2.3或有事項(xiàng)列報(bào)不充分

或有事項(xiàng)包含潛在的資產(chǎn)與負(fù)債，它的一個(gè)重大特征就是具有不確定性，即或有事項(xiàng)能否給上市公司帶來有利或者不利的影響具有不確定性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或有事項(xiàng)只在報(bào)表附注中披露。目前上市公司對(duì)或有事項(xiàng)的處理有兩種傾向：一是虛報(bào)或有資產(chǎn)，以達(dá)到較高的會(huì)計(jì)賬面資產(chǎn)，從而虛增利潤；二是謊報(bào)負(fù)債，使或有損失發(fā)生得可能性加大，降低會(huì)計(jì)賬面利潤，從而達(dá)到逃稅避稅的目的，這兩種方式都會(huì)對(duì)上市公司的持續(xù)經(jīng)營造成重大影響。

2　上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露對(duì)策建議

2.1　進(jìn)一步加強(qiáng)和完善以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的附注披露制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善規(guī)范與否決定了外部會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所獲取的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，準(zhǔn)則制定者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到上市公司是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，更應(yīng)該意識(shí)到我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)于附注披露的要求過于籠統(tǒng)，以至于會(huì)計(jì)信息披露不充分、不完整、不真實(shí)，投資者獲得的附注信息不具體，缺乏可操作性，這對(duì)他們的幫助微乎其微。針對(duì)上面所提到的問題，我認(rèn)為應(yīng)該完善以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的附注披露制度，細(xì)化需要披露的附注信息。

2.2　進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

如果缺乏有效的監(jiān)督，那么即便有完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是徒勞。單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督 、以財(cái)政部門為主體的政府監(jiān)督三位一體監(jiān)督體系結(jié)合起來，能夠有效對(duì)會(huì)計(jì)附注披露起到監(jiān)督作用。當(dāng)前我國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的力度還不夠，很難實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，我們必須要做到統(tǒng)籌安排，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，為會(huì)計(jì)信息的透明度、高質(zhì)量的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

2.3　提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)

會(huì)計(jì)工作是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不可或缺的一部分，會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)的高低涉及到國家政府、企業(yè)、外部投資者、外部債權(quán)人等各方利益。會(huì)計(jì)人員若提供虛假財(cái)務(wù)信息，企業(yè)輕則遭受社會(huì)輿論的譴責(zé)，重則破產(chǎn)；國家的經(jīng)濟(jì)受到損失；外部信息使用者做出錯(cuò)誤決策。

3　結(jié)語

綜上所述，我國上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露仍存在諸多不足之處，這也是我國廣大經(jīng)濟(jì)學(xué)者研究的一項(xiàng)重要課題。與國外相比，我國的報(bào)表附注披露制度才剛剛起步，與國外的證券市場(chǎng)相比，仍有很大的差距。通過上面對(duì)其中的問題、原因進(jìn)行分析，結(jié)合學(xué)者們的建議，我認(rèn)為這些對(duì)策及建議的出現(xiàn)也極大地推動(dòng)了附注披露制度以及證券市場(chǎng)和上市公司的健康有序發(fā)展。因此，我們要結(jié)合我國發(fā)展現(xiàn)狀，努力進(jìn)行研究，在規(guī)范的過程中發(fā)展，在發(fā)展的過程中規(guī)范我國上市公司信息披露問題，這對(duì)于推進(jìn)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大的意義。

【參考文獻(xiàn)】

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