基于管理會計的國有企業(yè)績效管理體系改制探討

文/黃俊杰，修水縣財政局

導(dǎo)言

自改革開放以來，我國的經(jīng)濟處于持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)，經(jīng)濟的發(fā)展帶動所關(guān)聯(lián)專業(yè)隨之發(fā)展起來，我國經(jīng)濟也逐漸趨于網(wǎng)絡(luò)化，很多經(jīng)營活動都是通過計算機網(wǎng)絡(luò)來完成的，為了順應(yīng)這一發(fā)展，管理會計順應(yīng)而生。所謂管理會計又被稱為內(nèi)部報告會計，它是指在提高企業(yè)經(jīng)濟效益，并且通過運用一系列專門的方法，采用財務(wù)會計提供的資料以及其他資料進行整理、加工和報告，從而使企業(yè)中各部門管理人員能對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃和控制，并且?guī)椭鷽Q策者做出各種專門決策的一個會計分支。管理會計的出現(xiàn)，不僅提高了企業(yè)內(nèi)部的管理活動，而且對企業(yè)獲得的收益也有一定清晰的劃分。本篇論文就是從管理會計的現(xiàn)狀入手，詳細分析管理會計在企業(yè)管理中的地位，加強企業(yè)對管理會計的認識，使管理會計得到更好的發(fā)展。

1　國有企業(yè)績效管理中應(yīng)用管理會計的必要性

1.1　傳統(tǒng)績效考核管理分析

傳統(tǒng)國有企業(yè)的績效管理中的績效評價體系是以財務(wù)指標(biāo)為主要的參考依據(jù)，通過對各級目標(biāo)的量化來實現(xiàn)。對企業(yè)經(jīng)營的評價和控制則主要是通過編制預(yù)算來完成，比如常用的評價方式有財務(wù)比率分析法、杜邦財務(wù)體系分析法等。而且我國國有企業(yè)績效考評體系中仍然在沿用這些考評方式。利用這種財務(wù)和會計數(shù)據(jù)績效管理，能夠?qū)⑵髽I(yè)的償債能力、盈利能力以及經(jīng)營成果有效的反應(yīng)出來。經(jīng)濟的發(fā)展，使得傳統(tǒng)績效管理評價體系的不足逐漸的凸現(xiàn)出來。第一，僅憑財務(wù)指標(biāo)無法對企業(yè)的整體財務(wù)情況和經(jīng)營效果進行評價，因為企業(yè)中一些經(jīng)營活動無法通過財務(wù)數(shù)據(jù)來衡量，片面性較強。國有企業(yè)的制約因素具有多元化特征，而且企業(yè)外部的環(huán)境變化莫測，而任何環(huán)境的變化都會影響企業(yè)的成長，如果僅憑財務(wù)指標(biāo)來進行績效評價是無法使企業(yè)及時獲得有效信息的，所以在企業(yè)的績效管理中，非財務(wù)指標(biāo)逐漸被人們所重視，包括人才流失率、市場份額、客戶忠誠度等。第二，傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)是用來對靜態(tài)的事項進行評價的，而且缺乏預(yù)見性。無法對企業(yè)未來經(jīng)營中可能會遇到的風(fēng)險或者機遇進行準(zhǔn)確的預(yù)測，造成會計信息無法得到平衡，進而使國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理力度降低，使國有資產(chǎn)無法得到有效的保障，造成流失的現(xiàn)象，同時還會使管理者為了達到管理目標(biāo)，而濫用行政權(quán)，對管理會計具體實施進行干預(yù)，從而有利于其對信息的獲取，進而使企業(yè)各層級以及分支機構(gòu)形成一種利益博弈的氛圍。成本費用的預(yù)算管理流于形式，財務(wù)信息以及績效管失效，難以真正實現(xiàn)國有企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，最終走回政企不分的老路。

1.2　國有企業(yè)績效管理發(fā)展的必然選擇

國有企業(yè)轉(zhuǎn)型的過程中，將企業(yè)的管理由粗放型向集約型進行轉(zhuǎn)化，在這個過程中，管理會計具有不可忽視的作用。管理會計的應(yīng)用，使企業(yè)實現(xiàn)了管理與會計的有效結(jié)合，通過經(jīng)濟手段來預(yù)測經(jīng)濟前景，可以為企業(yè)的經(jīng)營決策、預(yù)算以及績效考核和管理提供有效的依據(jù)，為企業(yè)的控制評價以及決策規(guī)劃提供有利的條件。企業(yè)的績效管理活動是為了對企業(yè)人員的激勵、約束以及監(jiān)督，但是我國國有企業(yè)一般規(guī)模相對來說比較大，分支機構(gòu)多，從而使企業(yè)的績效管理面臨著更大的挑戰(zhàn)，因此在國有企業(yè)中急需要有一套完善的績效獎懲機制以及評價體系，因此在國有企業(yè)的績效管理中引入管理會計理論和方式是勢在必行的。

完善績效評價體系不是單純的在考核范圍內(nèi)納入管理會計的指標(biāo)，而是要將考評、獎懲的方式以及計劃指標(biāo)的設(shè)定等都納入到管理會計的思想中。以有效實現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)為例，在績效評價體系中需要對計劃和指標(biāo)進行分解和細化，并實行預(yù)算責(zé)任制，通過績效評價體系的具體實施情況，來對生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)進行有效的促進和制約。對于企業(yè)的績效評價不能僅從各單位自身的業(yè)績出發(fā)，同時還要明確單位各個項目對企業(yè)實現(xiàn)總體目標(biāo)所貢獻的能量，這種責(zé)任會計理念即為管理會計在國有企業(yè)績效管理中的應(yīng)用。此外，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)影響著企業(yè)的生存和發(fā)展，如果設(shè)置的目標(biāo)過低，不利于對各部門潛力的挖掘，使企業(yè)發(fā)展的動力不足，而如果設(shè)置的目標(biāo)過高，超出各部門的實際能力，會對各部門的工作積極性形成一種打擊，進而產(chǎn)生短期行為，對企業(yè)的長遠發(fā)展產(chǎn)生一定的制約作用。管理會計在企業(yè)績效管理中的應(yīng)用能夠采用科學(xué)的統(tǒng)計、分析方式對企業(yè)的收入、成本、資金流量以及利潤等進行準(zhǔn)確的預(yù)測，從而為管理層提供更有效的參考依據(jù)，為其制定科學(xué)的經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略奠定堅實的基礎(chǔ)。所以管理會計在國有企業(yè)績效管理中目標(biāo)的制定以及績效的評價等方面具有不可替代的作用。因此，國有企業(yè)必須要提高對管理會計的重視，并進行積極的推廣。

2　對國有企業(yè)管理會計能力的基本認識

目前，各行各業(yè)對企業(yè)能力建設(shè)的增強和行為主體能力的加強達成基本一致的認識。針對管理會計行業(yè)的能力構(gòu)建逐漸被關(guān)注并提上日程，另一方面，出臺的加強管理會計能力的一系列政策，從增強管理會計工作人員素質(zhì)方面建構(gòu)國企管理會計能力，但是在組織方面尤其是實施管理會計實踐的企業(yè)方面并沒有加以研究和探索，更甚的是，對國有企業(yè)管理會計能力沒有完整系統(tǒng)的認識。

2.1　國有企業(yè)管理會計能力的內(nèi)涵

能力是個人進行自主活動成功與否的重要原因，是個人在完成某種任務(wù)或目的時體現(xiàn)出來的素質(zhì)。在能力涵義的基礎(chǔ)之上，管理會計能力是聚焦的具體行為，是個體在行使管理會計權(quán)責(zé)時必須具有的基本要素。就國有企業(yè)管理會計能力來說，主要體現(xiàn)在國有企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)行為主體以管理會計有關(guān)工作權(quán)責(zé)為依據(jù)，選擇科學(xué)合理的方案，以達成國有企業(yè)制定的計劃。

2.2　國有企業(yè)管理會計能力的形式

《全球管理會計原則》提出了“通過溝通提供有影響力的建議，提供相關(guān)性的信息，分析對價值的影響，履行受托責(zé)任、建立相互信任”四項管理會計基本準(zhǔn)則。在這準(zhǔn)則基礎(chǔ)上結(jié)合我國國有企業(yè)的實際狀況，我國國有企業(yè)管理會計能力可以總結(jié)為以下四類：

第一，價值創(chuàng)造能力。當(dāng)前階段以及以后長時間，國有企業(yè)都將遭遇混合所有制改革、國有資本改革等全面深化改革措施和“走出去”戰(zhàn)略的經(jīng)營環(huán)境。因此，盡可能避免國有資產(chǎn)主觀和客觀上的損失，體現(xiàn)國有企業(yè)價值創(chuàng)造和保值成為重中之重。進行管理會計活動的行為主體在從事國企價值創(chuàng)造和保值增值的過程中，應(yīng)該利用自身已經(jīng)擁有的國有企業(yè)信息資源的優(yōu)勢，服務(wù)于增強國有企業(yè)價值。

第二，相關(guān)信息提供能力。無論是在國內(nèi)市場還是在國外市場上，競爭非常激烈，在這種條件下，信息的收集和利用有著戰(zhàn)略性意義，決定著企業(yè)決策的合理性。管理會計以為國有企業(yè)提供發(fā)展的有關(guān)消息，為企業(yè)規(guī)劃發(fā)展計劃及提供有關(guān)服務(wù)使得管理會計能力得以實現(xiàn)。因此，與管理會計相關(guān)的行為主體應(yīng)該通過做決策的人可以收集、信賴以及理解的方法，為其提供有關(guān)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來預(yù)測的信息以及財務(wù)與非財務(wù)信息。

第三，風(fēng)險管控能力。風(fēng)險是使得國有企業(yè)遠離當(dāng)前的正常經(jīng)營而遇到可能使國有企業(yè)價值縮水，國企經(jīng)營渠道減少，毀壞國有企業(yè)發(fā)展成果的不安全因素。從事管理會計有關(guān)的工作人員旨在揭開以風(fēng)險管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系的風(fēng)險隱患的面紗，通過采取針對性措施包括風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險報告，和審計、稅務(wù)、資金管理等方式方法來規(guī)范操作步驟，從而把風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)。

第四，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力。相較于過去，現(xiàn)在的管理會計發(fā)生企業(yè)信息鏈從企業(yè)經(jīng)營尾端轉(zhuǎn)變到滲透到企業(yè)經(jīng)營的全過程，與企業(yè)業(yè)務(wù)體系相融合。在此基礎(chǔ)上，與管理會計有關(guān)的從業(yè)人員需要能夠與企業(yè)各主體進行有洞察有影響的交流溝通?；诠芾頃媽ο蟮呢攧?wù)知識水平，傳遞有關(guān)信息時以其便于理解的方式，力求對象能夠理解。

3　國有企業(yè)強化管理會計的實施策略

3.1　完善國有企業(yè)管理會計體系設(shè)計

對于國有企業(yè)管理會計的設(shè)計，應(yīng)該堅持貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)劃、決策、控制、評價等各個管理環(huán)節(jié)，融合業(yè)務(wù)活動的全過程。在戰(zhàn)略規(guī)劃、決策方面，關(guān)鍵應(yīng)該強化信息搜集、整理、加工，以管理會計參與戰(zhàn)略規(guī)劃定位和經(jīng)營目標(biāo)設(shè)定。同時，重點強化控制和評價環(huán)節(jié)管理，通過設(shè)定定量定性標(biāo)準(zhǔn)，強化分析、溝通、協(xié)調(diào)、反饋等控制機制，并基于管理會計信息等，合理評價經(jīng)營活動情況，提高經(jīng)營管理決策的科學(xué)性。在管理會計的應(yīng)用方面，應(yīng)該堅持與預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理等各領(lǐng)域相結(jié)合，在提高企業(yè)資源配置的有效性，強化成本控制，進一步提升投資效益和績效管理水平，防范風(fēng)險問題發(fā)生。

3.2　提高國有企業(yè)內(nèi)部會計信息化水平

國有企業(yè)管理會計工作的高效開展離不開信息化支撐，在國有企業(yè)推進管理會計的應(yīng)用過程中，應(yīng)該從企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實際情況出發(fā)，加強面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)，充分運用信息技術(shù)，推動管理會計加快發(fā)展。在企業(yè)會計信息系統(tǒng)建設(shè)方面，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，將管理會計信息化需求納入單位整體信息化規(guī)劃，確定管理會計信息化建設(shè)的目標(biāo)、功能等具體需求，指導(dǎo)管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)工作。一般來說，現(xiàn)階段國有企業(yè)的管理會計信息系統(tǒng)主要應(yīng)該包括預(yù)算、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值、作業(yè)成本管理等系統(tǒng)。在管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)過程中關(guān)鍵應(yīng)該解決“信息孤島”問題，加強與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)、成本、經(jīng)營、生產(chǎn)等各個部門之間的互聯(lián)互通和數(shù)據(jù)共享，提高各類會計信息歸集整理的及時性和準(zhǔn)確性。

3.3　提高企業(yè)內(nèi)部會計工作人員在管理會計方面的專業(yè)化水平

對于國有企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部的會計工作人員是管理會計工作主要執(zhí)行者。在管理會計深入推進發(fā)展的新時期，對會計人員綜合能力水平也提出了新的挑戰(zhàn)，企業(yè)管理者應(yīng)該把提高會計人員落實管理會計改革與發(fā)展的能力作為關(guān)鍵。一方面，應(yīng)該通過組織會計人員參加繼續(xù)教育、內(nèi)部培訓(xùn)等多種方式，在管理會計新理論、新知識方面拓展會計人員知識領(lǐng)域，豐富管理會計知識結(jié)構(gòu)。另一方面，應(yīng)該注重把管理會計理論知識學(xué)習(xí)與企業(yè)實際工作相結(jié)合，引導(dǎo)企業(yè)會計工作人員將管理會計理念和工具方法運用到單位實際工作中，不斷提升管理會計專業(yè)能力水平。此外，還應(yīng)該根據(jù)國有企業(yè)管理會計應(yīng)用的實際需要，通過多種手段積極引進熟悉管理會計的總會計師、財務(wù)總監(jiān)等高級會計人才、會計工作負責(zé)人，不斷的提高企業(yè)管理會計工作的整體水平。

3.4　重視國有企業(yè)管理會計的應(yīng)用

強化管理會計應(yīng)用，對于進一步推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，更加科學(xué)、全面地衡量企業(yè)績效，實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部管理升級，不斷提升國有企業(yè)的核心競爭力和價值創(chuàng)造力具有重要作用。國有企業(yè)在內(nèi)部經(jīng)營管理過程中，應(yīng)該高度重視管理會計的重要作用，深入挖掘管理會計工具，拓展管理會計應(yīng)用范圍。特別是應(yīng)該堅持把管理會計作為會計工作轉(zhuǎn)型升級重要內(nèi)容，通過管理會計積極推進財務(wù)與業(yè)務(wù)活動融合，在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的規(guī)劃、決策、控制和評價等方面強化管理會計作用發(fā)揮。在具體的實施過程中，應(yīng)該以實施管理會計指引體系為抓手，將會計職能從記錄價值向創(chuàng)造價值拓展，從后臺部門向業(yè)務(wù)前端拓展，提升企業(yè)價值創(chuàng)造能力。

4　結(jié)束語

綜上所述，管理會計在企業(yè)管理中的地位是不可被取代的，但是目前而言我國企業(yè)的管理會計還不夠健全，依然存在諸多問題，比如企業(yè)管理者對管理會計的不夠重視、客觀環(huán)境不具備以及財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較低等問題，因此，企業(yè)在進行迅速發(fā)展的過程中，積極引進高素質(zhì)人才，使之掌握管理會計的理論知識更為專業(yè)并且運用到實際中去，吸取教訓(xùn)，積累經(jīng)驗，為以后企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展做出貢獻。

【參考文獻】

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