淺析公立醫(yī)院全成本核算

文/賴鳳郭，贛州市人民醫(yī)院

全成本核算是指將醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)活動所發(fā)生的所有耗費(fèi)（包括醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出）按照核算對象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本的過程，將直接成本和間接成本都計(jì)入醫(yī)療服務(wù)成本，不僅核算衛(wèi)生材料、藥品、耗材、低值易耗品等直接成本，而且核算設(shè)備折舊、房屋折舊以及行政管理人員的人員成本等間接成本。

1 全成本核算的優(yōu)缺點(diǎn)

1.1 全成本核算的優(yōu)點(diǎn)

1.1.1 補(bǔ)償性和均衡性

全成本核算強(qiáng)調(diào)“補(bǔ)償性”，與醫(yī)療服務(wù)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從收入中得到補(bǔ)償，把固定成本也分配到提供的醫(yī)療服務(wù)中心，才更符合經(jīng)濟(jì)學(xué)成本的含義。在醫(yī)院持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，全成本核算要求直接成本和間接成本均應(yīng)在未來獲取收益，更符合《醫(yī)院會計(jì)制度》強(qiáng)調(diào)的“均衡性”，。

1.1.2 反映醫(yī)院整體消耗水平

全成本核算對醫(yī)療服務(wù)過程中所涉及的所有科室，以及全部成本項(xiàng)目進(jìn)行核算，既包直接成本，也包括間接成本。只有對醫(yī)療活動全過程的成本進(jìn)行歸集、分配，才能全面反映醫(yī)院成本消耗水平，在醫(yī)院的長期決策中才更具有適用性。

1.1.3 避免科室收入效益頗豐而醫(yī)院總結(jié)余卻不多的情況發(fā)生

在重發(fā)展輕管理的思想下，醫(yī)院如果將工作的全部重心都放在醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和收入效益上，將導(dǎo)致醫(yī)療成本過度消耗和重復(fù)浪費(fèi)，進(jìn)而形成科室效益頗豐而醫(yī)院總結(jié)余卻不多的局面。全成本核算意識的推動下，提高節(jié)約意識，將成本控制貫穿于日常運(yùn)營的每一個環(huán)節(jié)，從微觀到宏觀整體控制醫(yī)院成本的增長。

1.2 全成本核算的缺點(diǎn)

1.2.1 核算較為復(fù)雜，難以制定統(tǒng)一的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>

全成本不僅核算衛(wèi)生材料、藥品、耗材、低值易耗品等直接成本，而且核算設(shè)備折舊、房屋折舊以及行政管理人員的人員成本等間接成本，因此很大程度上增加了核算工作量，這將影響核算的及時性和準(zhǔn)確性。全成本核算除了分配直接成本費(fèi)用外，還需合理地分?jǐn)傞g接成本費(fèi)用，這兩種費(fèi)用無論從數(shù)量上還是從性質(zhì)上來說都完全不同，如果采用統(tǒng)一均攤是不科學(xué)的做法。因此，在進(jìn)行間接費(fèi)用的分?jǐn)倳r需要根據(jù)成本費(fèi)用的性質(zhì)進(jìn)行分類，以效益性、關(guān)聯(lián)性等為原則，制定合理的分?jǐn)偡椒?。但目前還沒有統(tǒng)一的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，如果各家醫(yī)院制定的分?jǐn)偡椒ú唤y(tǒng)一，將無法進(jìn)行橫向比較。

1.2.2 不利于成本控制及短期決策

全成本反映的是醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)量對應(yīng)的所有成本支出，而不是責(zé)任中心的可控成本，所以不能據(jù)此進(jìn)行成本控制。全成本核算雖然在醫(yī)院的長期決策中更具有適用性，但卻不太適用于短期決策，比如，直接成本核算下某項(xiàng)目稍有結(jié)余，決策時將接受該項(xiàng)目；但全成本核算下該項(xiàng)目是虧損的，因此會否定該項(xiàng)目。所以，全成本核算下的效益分析，會使得一些雖然能夠產(chǎn)生很好的社會效益但是經(jīng)濟(jì)效益不理想的項(xiàng)目得不到批準(zhǔn)。

1.2.3 全成本核算不適用于內(nèi)部業(yè)績考核

在科室內(nèi)部業(yè)績考核中，如果實(shí)行全成本核算，既包括可控成本也包括不可控成本，一些項(xiàng)目的核算結(jié)果將表現(xiàn)為虧損，并且顯示業(yè)務(wù)量越大虧損越多，但這些項(xiàng)目對于醫(yī)院整體運(yùn)營而言又是不可或缺的。這已經(jīng)超出了科室層面的可控范圍，將在一定成程度上損傷醫(yī)務(wù)人員的工作積極性。

2 問題及建議

2.1 全成本核算意識淡薄

首先，公立醫(yī)院由財(cái)政全額或差額預(yù)算撥款補(bǔ)助，實(shí)行預(yù)算會計(jì)管理，部分醫(yī)院重發(fā)展輕管理，注重創(chuàng)造收入效益，忽視成本控制，成本核算意識比較淡薄。其次，醫(yī)院對全成本核算認(rèn)識不清，忽視全成本核算在預(yù)算分析、內(nèi)部控制中的作用，甚至將全成本核算當(dāng)做分配科室績效的工具，嚴(yán)重影響分配結(jié)果的公平合理性，亦或者僅僅實(shí)現(xiàn)名義上的“全成本核算”。因此，由上至下全體重視，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的全成本核算。

2.2 信息化程度不夠完善

目前，許多醫(yī)院的信息化程度不夠完善，成本控制手段比較落后。醫(yī)院物資管理及成本核算沒有相應(yīng)的信息化管理系統(tǒng)，或者只有相互孤立的系統(tǒng)，一方面導(dǎo)致核算工作量較大，系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換耗費(fèi)較多的人力資源；另一方面，醫(yī)院不能及時、準(zhǔn)確地掌握科室物資的消耗情況，導(dǎo)致物資出庫不及時，影響支出核算期間，進(jìn)而影響成本核算。

首先，建議引進(jìn)完整統(tǒng)一的信息化控制系統(tǒng)，統(tǒng)一編碼或者使用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫，使得辦公自動化系統(tǒng)（OA）、HIS系統(tǒng)、物資管理、預(yù)算控制、支出審批、成本核算、績效管理、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)等不同模塊的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時共享，盡量減少人工核對、轉(zhuǎn)換工作，實(shí)現(xiàn)信息自動化管理。其次，建立嚴(yán)密的物資收發(fā)存管制度，職能科室加強(qiáng)監(jiān)督管理，使系統(tǒng)數(shù)據(jù)更加及時、有效。

【參考文獻(xiàn)】

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