貨幣資金內(nèi)部控制探討
——以中小企業(yè)為例

楊雨佳

（四川文化產(chǎn)業(yè)職業(yè)學(xué)院，成都 610213）

一、貨幣資金內(nèi)部控制的概述

（一）貨幣資金內(nèi)部控制的概念

貨幣資金內(nèi)部控制是指，為了保證資金的完整性和安全性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以此促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)內(nèi)部采取的一系列的辦法和程序的總稱(chēng)。貨幣資金可以分為兩大類(lèi)，分別為現(xiàn)金業(yè)務(wù)和存款業(yè)務(wù)。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的重要性

確保企業(yè)貨幣資金安全和完整，保證貨幣資金管理工作合法合規(guī)。流動(dòng)性大的貨幣資金最容易發(fā)生違法違規(guī)等問(wèn)題在企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)。貨幣資金內(nèi)部控制能夠防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的控制和監(jiān)督，維護(hù)其貨幣資金的合理性與合法性，保證了資金使用的透明度，降低了財(cái)務(wù)任務(wù)缺乏職業(yè)素養(yǎng)而引起的資金流失與減少情況，為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展做出了有力的保證。

提高貨幣資金的使用價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。可以幫助企業(yè)加強(qiáng)對(duì)成員企業(yè)的管理，監(jiān)督資金的使用和走向，使得資金周轉(zhuǎn)率提高，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的壯大。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）缺乏完善的貨幣資金的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系的不完善主要體現(xiàn)在銀行存款和現(xiàn)金收支上，在存款業(yè)務(wù)上時(shí)有發(fā)生各種不合規(guī)、不合法的事情，比如財(cái)務(wù)人員利用公司賬戶(hù)隨意提現(xiàn)、已經(jīng)套現(xiàn)等，還有些員工出借賬戶(hù)給其他企業(yè)或者個(gè)人，私自將公司的支票進(jìn)行貼現(xiàn)或者轉(zhuǎn)讓。這些行為都體現(xiàn)出了在銀行存款制度上存在缺陷。而在現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)上，隨意借調(diào)、支取，以及審批手續(xù)走流程等問(wèn)題，在職位分工上一般還存在出納即為財(cái)務(wù)等現(xiàn)象，兩者權(quán)力和職責(zé)疊加，崗位之間的監(jiān)督作用也就名存實(shí)亡了。沒(méi)有建立授權(quán)批準(zhǔn)制度以及沒(méi)有將貨幣資金內(nèi)部控制滲透到企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域。

（二）企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)

應(yīng)收賬款最大的隱患就是壞賬的發(fā)生。許多企業(yè)也認(rèn)識(shí)到此問(wèn)題的嚴(yán)重性，但是在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)為了眼前的利益，或是一些銷(xiāo)售人員急于成單，對(duì)用戶(hù)的資信情況并不看重，也不加以調(diào)查取證，于是發(fā)生了賒銷(xiāo)行為。此種盲目的經(jīng)銷(xiāo)行為只會(huì)給企業(yè)帶來(lái)諸多的隱患，在賬面上體現(xiàn)了資產(chǎn)最后卻可能根本無(wú)法收回，形成壞賬。而且賒銷(xiāo)行為發(fā)生后，企業(yè)也沒(méi)有建立應(yīng)收賬款的管理辦法和相應(yīng)的處理措施，對(duì)銷(xiāo)售人員的追逃賬款也沒(méi)有進(jìn)行規(guī)定，既沒(méi)有建立明確的規(guī)章制度對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，也沒(méi)有建立完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，使得公司的資產(chǎn)管理陷入僵局。

（三）貨幣資金內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足

任何制度的推行都需要監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管，貨幣資金的管理也需要相應(yīng)部門(mén)實(shí)施監(jiān)督，從而保證其資金的使用和流動(dòng)是合理的。但是，目前企業(yè)存在的普遍問(wèn)題是無(wú)法實(shí)施有效的監(jiān)督，其主要原因有兩點(diǎn)，其一是沒(méi)有建立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，或是公司內(nèi)部缺乏監(jiān)督的部門(mén)；其二是監(jiān)督部門(mén)監(jiān)管不力，還存在審核時(shí)按金額大小實(shí)施的，例如大的資金項(xiàng)目就會(huì)成立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)小組，實(shí)施全過(guò)程的監(jiān)督和審計(jì)工作，保證資金的合理使用和支配，而對(duì)于小額的項(xiàng)目，公司并不重視其審計(jì)工作，認(rèn)為其影響面較窄，不會(huì)造成極大的損失，基于這樣的認(rèn)知，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依然存在并且較為嚴(yán)重。

（四）企業(yè)員工缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)

缺乏專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)工作存在隨意性。由于員工沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，使得他們對(duì)職業(yè)道德的重視不夠，在開(kāi)展工作中，利用手上的職權(quán)以及便利，將企業(yè)的資金進(jìn)行挪用，進(jìn)行個(gè)人的投資行為。還有些會(huì)計(jì)人員在工作中存在隨意性，不按照財(cái)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)去開(kāi)展工作，對(duì)于憑證編制，隨意涂改和撕毀，而且其記錄的信息有時(shí)還和真實(shí)的情況有很大的出入，公司開(kāi)展對(duì)員工的培訓(xùn)，其內(nèi)容也沒(méi)有關(guān)注到財(cái)務(wù)室的技能培養(yǎng)，或者是并進(jìn)不重視培訓(xùn)，對(duì)員工的再教育與學(xué)習(xí)沒(méi)有很高的要求，企業(yè)對(duì)員工專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的不重視，最終也就導(dǎo)致了企業(yè)在資金管理與控制上存在漏洞，限制了企業(yè)的發(fā)展和壯大。

三、中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及分析

目前，對(duì)中小企業(yè)無(wú)法做出一個(gè)統(tǒng)一而明確的界定，且我國(guó)中小企業(yè)的組成也尤為繁雜，其中包含組成公司形式的各種結(jié)構(gòu)體系，如個(gè)體、私營(yíng)、國(guó)有、合資、改制等。最終，參考各方意見(jiàn)和社會(huì)的政策，對(duì)中小企業(yè)做出了如下兩種界定：其一，廣義層面，認(rèn)為中小企業(yè)是指不是大型企業(yè)的剩下的所有企業(yè)；其二，狹義層面，中小企業(yè)指中型和小型企業(yè)，微型企業(yè)不屬于此分類(lèi)。中小企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和緩解社會(huì)矛盾中，發(fā)揮出了重要作用，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。但是由于其自身規(guī)模較小、業(yè)務(wù)體系發(fā)展不規(guī)范等原因，使得中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中其財(cái)務(wù)管理方面，尤其是企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制上存在一定的問(wèn)題，限制了中小企業(yè)的發(fā)展。下文展開(kāi)具體的討論，分析貨幣資金內(nèi)部控制在中小企業(yè)存在的問(wèn)題。

（一）在資金預(yù)算、調(diào)撥方面

預(yù)算的制定和后續(xù)管理在公司內(nèi)部不協(xié)調(diào)。中小企業(yè)在預(yù)算管理方面還沒(méi)有找到一個(gè)有效的方法來(lái)達(dá)到預(yù)期，并且各個(gè)部門(mén)工作職責(zé)不同，對(duì)預(yù)算的關(guān)注內(nèi)容不同，從而導(dǎo)致了部門(mén)之間的不平衡。公司除財(cái)務(wù)人員外其他人員在預(yù)算方面較為缺乏理論知識(shí)和實(shí)際經(jīng)驗(yàn),大部分公司針對(duì)預(yù)算和財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)較少。財(cái)務(wù)預(yù)算的依據(jù)不科學(xué)，公司沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置和實(shí)施預(yù)算考核制度，考核制度的獎(jiǎng)懲方面尚未完善，間接導(dǎo)致員工積極性不高。從以上各個(gè)方面可以得出，公司的預(yù)算評(píng)估機(jī)制并不科學(xué)。

（二）在收入和支出方面

由于企業(yè)資金的分散，導(dǎo)致資金的使用效率較低，從而降低了資金的使用效率。目前為止，中小企業(yè)大都尚未統(tǒng)一管理銀行賬戶(hù)，也未集中管理和控制企業(yè)資金。為了節(jié)約成本，大部分企業(yè)中小企業(yè)并未設(shè)立審計(jì)部門(mén)只是委托企業(yè)外的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行年度分析。但是，大部分會(huì)計(jì)事務(wù)所的年度審計(jì)和分析都較為片面，極少涉及企業(yè)內(nèi)部控制。根據(jù)中小企業(yè)金融制度的規(guī)定，1 000元以上的款項(xiàng)必須通過(guò)銀行支付。中小企業(yè)在關(guān)注銀行存款的同時(shí)，忽視了對(duì)現(xiàn)金的管理。

（三）資金清查方面

不定期的隨機(jī)檢查力度不夠。中小企業(yè)都是在每年年初聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行檢查，由于時(shí)間的確定，一般被審計(jì)對(duì)象都知道大概時(shí)間，導(dǎo)致抽查效果較為普通。同時(shí)，大部分公司隨機(jī)抽查次數(shù)較少、范圍較窄。企業(yè)的獎(jiǎng)懲制度尚未完善，對(duì)抽查結(jié)果找不到相應(yīng)的公司制度進(jìn)行有效處理。

（四）崗位設(shè)置方面

財(cái)務(wù)狀況的劃分沒(méi)有明確執(zhí)行。雖然中小企業(yè)對(duì)每個(gè)職位的職責(zé)都有明確的界定，但在實(shí)踐中，這些規(guī)定和程序并沒(méi)有得到有效的運(yùn)用，只是一種形式，沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的人員對(duì)應(yīng)負(fù)責(zé)每個(gè)財(cái)務(wù)職位，也沒(méi)有開(kāi)展有效的技能培訓(xùn)。中小企業(yè)出納不僅要承擔(dān)支付的負(fù)擔(dān)，還要承擔(dān)編制憑證的工作。然而，按照嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度，出納工作只是一項(xiàng)現(xiàn)金業(yè)務(wù)工作。用軟件制作現(xiàn)金和銀行收付憑證并不是出納的工作范圍，而是會(huì)計(jì)，這樣設(shè)置的目的是對(duì)賬簿的檢查和崗位間的平衡。同時(shí)，在中小企業(yè)中，財(cái)務(wù)部做了大量的采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、財(cái)務(wù)等工作。這樣的環(huán)境很容易滋生腐敗和資本侵占。

四、中小企業(yè)加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的策略

（一）建立健全完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系

首先，企業(yè)要加強(qiáng)賬單盤(pán)點(diǎn)控制，并且設(shè)立專(zhuān)門(mén)的崗位或者安排專(zhuān)門(mén)的員工進(jìn)行庫(kù)存管理，實(shí)施職權(quán)分離。同時(shí)對(duì)使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)或者相關(guān)的訂單系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)維護(hù)，保證其安全性，實(shí)現(xiàn)對(duì)貨幣資金安全性的監(jiān)管。

其次，加強(qiáng)對(duì)各種憑證及賬簿的管理與監(jiān)督工作，尤其要關(guān)注往來(lái)賬的核對(duì)。

然后，成立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資金實(shí)施內(nèi)部嚴(yán)格的監(jiān)督和審批制度，保證內(nèi)部稽核制度的完善。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不僅要對(duì)資金的使用的全流程實(shí)施監(jiān)督，同時(shí)還需要對(duì)各項(xiàng)資金的支出合理情況進(jìn)行判斷，堅(jiān)持按需分配的資金流程，保證資金的使用率。另外，對(duì)于憑證的制定和賬簿的登記工作要實(shí)行權(quán)責(zé)分離，設(shè)置相應(yīng)的崗位進(jìn)行管理，以保證監(jiān)督職能的正常發(fā)揮。

最后，針對(duì)用戶(hù)的資信情況，企業(yè)要建立相應(yīng)的信用評(píng)估政策，尤其是對(duì)存在應(yīng)收賬款的用戶(hù)，防止壞賬的發(fā)生；對(duì)用戶(hù)的資金情況和信譽(yù)情況要重點(diǎn)關(guān)注，并實(shí)施嚴(yán)格的調(diào)查和監(jiān)管，這樣就可以提升企業(yè)資金的使用率和周轉(zhuǎn)率，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，對(duì)資金結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部資金流程制度以及分配制度，堅(jiān)持合理高效的資金利用。

（二）改善貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境

1.完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。嚴(yán)格分離不相容的職務(wù)，每個(gè)財(cái)務(wù)職務(wù)也必須形成相互制約。出納員和會(huì)計(jì)之間的職責(zé)必須根據(jù)相關(guān)制度明確劃分，出納只負(fù)責(zé)現(xiàn)金和銀行業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)審核收付轉(zhuǎn)賬等原始單據(jù)。同時(shí)，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，登記現(xiàn)金、銀行收支明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬，并保管記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等。

2.加強(qiáng)對(duì)員工素質(zhì)培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立自己的企業(yè)文化，樹(shù)立誠(chéng)信的核心價(jià)值觀。通過(guò)員工入職培訓(xùn)、聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)講師培訓(xùn)員工等方式，促進(jìn)企業(yè)文化發(fā)展，提高員工素質(zhì)和管理水平。中小企業(yè)還可以從外部引進(jìn)高層次、高素質(zhì)的管理人才。

3.建立完善薪酬體系將績(jī)效考核加入薪酬體系，調(diào)動(dòng)企業(yè)員工積極性；嚴(yán)格執(zhí)行新工資制度，認(rèn)真實(shí)行績(jī)效考核。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要目的是通過(guò)對(duì)目標(biāo)的分析來(lái)避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)象項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)，可以降低在未來(lái)由于執(zhí)行不當(dāng)導(dǎo)致公司經(jīng)濟(jì)上的損失，增加企業(yè)資金的利用率。由此可見(jiàn)，中小企業(yè)首先要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意識(shí)，然后制定出科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估支付，并要求公司相關(guān)部門(mén)人員嚴(yán)格實(shí)施。嚴(yán)厲處分存在過(guò)失的部門(mén)和個(gè)人，內(nèi)部控制與管理兩者要雙管齊下，保證企業(yè)資金能夠得到合理的使用和配置，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。

（四）加強(qiáng)資金控制點(diǎn)的管理

加強(qiáng)對(duì)貨幣資金流入點(diǎn)的管理。對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的中小企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)性收入有必要逐一檢查其來(lái)源，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)這些收入的管理，防止腐敗和私人金庫(kù)。

加強(qiáng)對(duì)資金流出點(diǎn)的管理。貨幣資金的支付嚴(yán)格按照公司財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。首先，必須防止越權(quán)審批或者未經(jīng)批準(zhǔn)的付款行為發(fā)生。其次，要防止已經(jīng)預(yù)付貨款，但是出現(xiàn)未收到貨物或貨物質(zhì)量不符合要求而退貨、扣除貨款時(shí)，供應(yīng)商私自侵占預(yù)付款的現(xiàn)象及行為。此外，防止個(gè)人借款公司資金不歸還的現(xiàn)象。

結(jié)語(yǔ)

目前，由于經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各項(xiàng)事業(yè)都得到了發(fā)展，同時(shí)也有新企業(yè)不斷地涌入市場(chǎng)，使得市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境尤為激烈。企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就需要從企業(yè)內(nèi)部做好規(guī)劃和管理，尤其是對(duì)貨幣資金的控制和管理，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和生存的命脈，進(jìn)銷(xiāo)存都體現(xiàn)著資金的流動(dòng)。企業(yè)要認(rèn)識(shí)到貨幣資金對(duì)與企業(yè)發(fā)展的重要性。首先，保證每一個(gè)員工都能對(duì)企業(yè)的資金使用形成一個(gè)合理、合法、合規(guī)的意識(shí)。然后，對(duì)直接負(fù)責(zé)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)室制定科學(xué)、有效的資金管理辦法和規(guī)范，促使財(cái)務(wù)工作人員在制度的監(jiān)督下認(rèn)真履行財(cái)務(wù)管理工作，防止違法、違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。另外，成立獨(dú)立的監(jiān)督和審計(jì)部門(mén)，對(duì)各項(xiàng)資金的流動(dòng)實(shí)施監(jiān)管；同時(shí)，建立完善的評(píng)估體系，以此來(lái)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的長(zhǎng)久有序發(fā)展。