試論企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的問題及對策

劉　林

（重慶長江軸承股份有限公司，重慶 401336）

對于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，一直以來企業(yè)管理者都認(rèn)識到了它的重要性和必要性，發(fā)達(dá)國家很早就頒布了各種法案或規(guī)章制度來推廣它的實(shí)施，我國企業(yè)也越來越重視內(nèi)部會計(jì)控制。健全的內(nèi)部會計(jì)控制可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，促使企業(yè)更穩(wěn)、更好地發(fā)展。但是由于企業(yè)自身的各種情況，再加上外部的市場環(huán)境，很多企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制并未落到實(shí)處，究其原因有很多。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，對企業(yè)、對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和建設(shè)都有重要意義。

一、內(nèi)部會計(jì)控制概述

內(nèi)部會計(jì)控制，是內(nèi)部控制的子系統(tǒng)，在這一子系統(tǒng)內(nèi)，通過建立一系列的制度來保護(hù)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全性、會計(jì)信息的安全性和完整性，以及企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動的合法性和有效性。這一系列的制度和措施構(gòu)成了一套企業(yè)管理機(jī)制，并通過這一機(jī)制來發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的職能。

二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題分析

1.內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制不健全。雖然我國已是市場經(jīng)濟(jì)國家，但傳統(tǒng)的管理思想、方法等還在影響企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)，以致經(jīng)常只發(fā)揮出會計(jì)的核算這一職能，監(jiān)督職能的影響和作用顯得較薄弱。這樣就有可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不良資產(chǎn)，出現(xiàn)復(fù)雜的內(nèi)部管理現(xiàn)象。有些內(nèi)部會計(jì)控制制度只停留在表面制度層面，甚至出現(xiàn)部分員工在某些崗位上徇私舞弊，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。更有甚者，企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)層面就不重視內(nèi)部會計(jì)控制，制度流于形式，如“一言堂”、獨(dú)斷地經(jīng)營企業(yè)、管理粗放等，使得企業(yè)無法建立起健全的內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制。隨著經(jīng)營活動內(nèi)容的增加，問題就層出不窮，企業(yè)無法正常運(yùn)營和發(fā)展。

2.內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行不到位。行之有效的內(nèi)部會計(jì)控制是應(yīng)該企業(yè)全部門、全員參與，這對企業(yè)管理者和員工素質(zhì)的要求比較高。但由于各企業(yè)管理者的管理水平以及員工的素質(zhì)并非都能達(dá)到要求，這就使得在落實(shí)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)制度時(shí)常常停留在表面，再加上有的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控意識比較薄弱，認(rèn)識不到有些好的制度如果執(zhí)行不到位并不能幫助企業(yè)杜絕和防范某些問題的出現(xiàn)。像內(nèi)部會計(jì)控制制度涉及到企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)管理，而這些生產(chǎn)、經(jīng)營活動并非只是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的職責(zé)，它還涉及到倉庫、采購等部門，這就需要企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營等各個(gè)環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)部門共同遵循和執(zhí)行企業(yè)制定的內(nèi)部會計(jì)控制，以最小的成本達(dá)到監(jiān)督和監(jiān)控的目的，再對員工進(jìn)行動員和培訓(xùn)，促使企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制各項(xiàng)制度真正落到實(shí)處。

3.內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督體系不完善。千里之堤毀于蟻穴，企業(yè)的一個(gè)小問題沒留意，很有可能日積月累后會釀成大問題。所以，在日常經(jīng)營管理活動中，建立和健全內(nèi)外監(jiān)督體系，對企業(yè)來講是十分有必要的。監(jiān)督應(yīng)是內(nèi)外結(jié)合，監(jiān)控到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有的企業(yè)成立了相關(guān)內(nèi)審部門，但據(jù)調(diào)查，這些內(nèi)審部門并沒有完全發(fā)揮出應(yīng)有的內(nèi)部監(jiān)督作用，對生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等平級部門無法進(jìn)行行之有效的監(jiān)督，內(nèi)部會計(jì)控制就會慢慢失效；外部監(jiān)督又缺乏時(shí)效性，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)很有可能企業(yè)的損失已造成，無法及時(shí)挽回，加上有些外部監(jiān)管人員在對企業(yè)實(shí)行檢查時(shí)由于各種原因外部監(jiān)督流于形式。當(dāng)內(nèi)外監(jiān)督同時(shí)失效時(shí)，無法發(fā)揮監(jiān)督的職能和作用，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制就會失效。

三、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)措施

1.提高企業(yè)對內(nèi)部會計(jì)控制的重視程度。要實(shí)施有效的內(nèi)部會計(jì)控制，首先應(yīng)從思想上重視，領(lǐng)導(dǎo)層面要先轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營思想，把內(nèi)部會計(jì)控制的理念和思想在各部門做好有效的傳達(dá)和指示，做好培訓(xùn)，各部門各員工上下一致，認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)控制的重要性和必要性，提高工作能力和效率，這樣才能促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

2.完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制結(jié)構(gòu)。要實(shí)施有效的內(nèi)部會計(jì)控制，完善的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制結(jié)構(gòu)是確保企業(yè)良好運(yùn)營的關(guān)鍵。首先，要設(shè)計(jì)一套科學(xué)合理的內(nèi)部會計(jì)控制結(jié)構(gòu)，崗位分工明確、職責(zé)劃分嚴(yán)明，不相容崗位相互分離、相互制約，各關(guān)鍵點(diǎn)一定要有行之有效的監(jiān)控措施和能有效執(zhí)行到位的方法。其次，完善的內(nèi)部會計(jì)控制結(jié)構(gòu)需要相對應(yīng)的內(nèi)部管理制度與之協(xié)調(diào)和配合，這一內(nèi)部管理制度應(yīng)該包含科學(xué)的管理制度、評價(jià)制度、考核制度、獎懲制度，涉及到企業(yè)各利益相關(guān)者之間的關(guān)系的調(diào)節(jié)和調(diào)整。再次，制度的制定一定要有效地落實(shí)，為了促進(jìn)制度的有效落實(shí)，應(yīng)該設(shè)立針對內(nèi)部會計(jì)制度有效執(zhí)行的考核和獎懲制度，并且這些考核和獎懲制度一定要嚴(yán)格執(zhí)行，表揚(yáng)和獎勵執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度到位的部門和員工，對造成企業(yè)損失或者違規(guī)的部門和員工務(wù)必要進(jìn)行相應(yīng)的處罰，甚至是經(jīng)濟(jì)處罰。最后，制度應(yīng)該要有適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和變化，并非一成不變，要讓全體員工認(rèn)識到制度也是會根據(jù)市場不同的情況進(jìn)行調(diào)整，并非是要制約提高工作效率的新方法的實(shí)施等，保證企業(yè)內(nèi)部信息的暢通溝通。

3.提高企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)人員素質(zhì)。要實(shí)施有效的內(nèi)部會計(jì)控制，最后還是要落實(shí)到人上面來。對于企業(yè)來講，良好的人力資源政策是促進(jìn)和提高員工工作積極性和素質(zhì)的重要手段，這也會幫助企業(yè)更好地實(shí)施有效的內(nèi)部會計(jì)控制。由于各企業(yè)實(shí)際情況不一樣，其員工的素質(zhì)大多也是參差不齊，這就需要建立有效和合適的培訓(xùn)制度，這樣方便員工學(xué)習(xí)和進(jìn)步。具體的培訓(xùn)可由人力資源部門和財(cái)務(wù)部共同探討和制定相應(yīng)的培訓(xùn)內(nèi)容，通過這些有效的培訓(xùn)來逐步提高相關(guān)人員重點(diǎn)是財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和能力，確保提供的會計(jì)信息是準(zhǔn)確的，進(jìn)而幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層作出有效的決策。當(dāng)然，培訓(xùn)不是唯一的途徑，在招聘財(cái)務(wù)專業(yè)人員時(shí)就應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行篩選，選擇業(yè)務(wù)水平高并能適應(yīng)工作崗位的員工，這樣才能確保內(nèi)部會計(jì)控制的有效執(zhí)行。

四、結(jié)語

完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度是企業(yè)發(fā)展的基石。當(dāng)前，要實(shí)施有效的內(nèi)部會計(jì)控制，必須在人員管理、內(nèi)部會計(jì)控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)外部監(jiān)督和相關(guān)的政策保障等方面落實(shí)到位，這些就需要政府、社會、企業(yè)三位一體共同解決。同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營務(wù)必要遵守國家法律法規(guī)政策，在合法范圍內(nèi)經(jīng)營，保證和促進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制有效發(fā)揮其作用，全面促進(jìn)企業(yè)核心競爭力的提升。

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