新修訂利潤(rùn)表格式內(nèi)容及其經(jīng)濟(jì)后果分析

井光利

（天津一商集團(tuán)有限公司）

財(cái)政部2017年12月25日發(fā)布《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕30號(hào)），要求執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和該通知要求編制2017年度及以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表。此次對(duì)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式及內(nèi)容的修訂，主要是針對(duì)2017年施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》（財(cái)會(huì)[2017]13號(hào)）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，而引發(fā)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式及內(nèi)容的影響進(jìn)行必要配套修訂，其主要目的是為解決執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的實(shí)際問(wèn)題，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文僅就此次修訂中利潤(rùn)表的主要變化內(nèi)容及其經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行探討，以便為企業(yè)準(zhǔn)確理解和有效貫徹執(zhí)行提供借鑒。

一、新修訂利潤(rùn)表主要內(nèi)容

（一）在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目中，新增“資產(chǎn)處置收益”行項(xiàng)目

該項(xiàng)目主要反映企業(yè)出售已劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（處置金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)作為投資收益列報(bào)內(nèi)容的除外）或處置重組時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失，還包括債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失。具體列報(bào)該項(xiàng)目?jī)?nèi)容時(shí)，應(yīng)根據(jù)在損益類科目中新設(shè)置的“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為處置損失應(yīng)以“-”號(hào)填列。

（二）在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目中，新增“其他收益”行項(xiàng)目

該項(xiàng)目主要反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助等，具體列報(bào)該項(xiàng)目時(shí)應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

（三）對(duì)營(yíng)業(yè)外收支進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整

在利潤(rùn)總額項(xiàng)目中，由于前兩項(xiàng)內(nèi)容按照原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)在營(yíng)業(yè)外損益項(xiàng)目列報(bào)，因此此次修訂對(duì)營(yíng)業(yè)外收支進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，其中“營(yíng)業(yè)外收入”行項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的已列報(bào)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)內(nèi)容以外的非常收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等，具體列報(bào)該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列；“營(yíng)業(yè)外支出”行項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的已在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目列報(bào)內(nèi)容以外的非常支出，主要包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。具體列報(bào)該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。

（四）新增“持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”和“終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”行項(xiàng)目

增加列報(bào)對(duì)凈利潤(rùn)項(xiàng)目的解釋性項(xiàng)目?jī)?nèi)容，包括新增“持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”和“終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”行項(xiàng)目，分別反映凈利潤(rùn)中與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的凈利潤(rùn)和與終止經(jīng)營(yíng)相關(guān)的凈利潤(rùn)，如為凈虧損，以“-”號(hào)填列。具體列報(bào)該兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》的相關(guān)規(guī)定分別列報(bào)。

二、如何理解新修訂內(nèi)容

對(duì)新修訂內(nèi)容可從受托責(zé)任觀和決策有用觀兩個(gè)方面來(lái)理解分析。從受托經(jīng)管責(zé)任角度理解分析，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是反映受托經(jīng)管責(zé)任落實(shí)履行情況及其結(jié)果的主要列報(bào)披露指標(biāo)，而利潤(rùn)總額中營(yíng)業(yè)外收支是反映與企業(yè)及其受托責(zé)任人履行落實(shí)受托經(jīng)管責(zé)任有關(guān)但屬非可控不可抗力、偶發(fā)事項(xiàng)或活動(dòng)而產(chǎn)生的損益，這些屬于非經(jīng)常損益項(xiàng)目形成的對(duì)利潤(rùn)總額的影響，不能列報(bào)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為考核受托經(jīng)管責(zé)任落實(shí)履行狀況的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。這樣區(qū)分并列報(bào)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額有利于正確確認(rèn)企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任落實(shí)履行狀況。

就“資產(chǎn)處置損益”而言，如果屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或業(yè)務(wù)調(diào)整、對(duì)外投資獲利、以債務(wù)重組安排或改善現(xiàn)金流等提高經(jīng)營(yíng)管理效率的正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，進(jìn)而形成的損益應(yīng)屬于正常營(yíng)業(yè)活動(dòng)的處置資產(chǎn)而非報(bào)廢的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，理應(yīng)作為企業(yè)管理當(dāng)局落實(shí)履行受托經(jīng)管責(zé)任的內(nèi)容確認(rèn)列報(bào)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；而屬于非經(jīng)常的、偶發(fā)的等不可抗力不可控等引發(fā)的債務(wù)重組利得或損失、公益性捐贈(zèng)支出、非經(jīng)常利得或損失、盤虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢利得或損失等營(yíng)業(yè)外利得或損失，確認(rèn)列報(bào)為利潤(rùn)總額中營(yíng)業(yè)外利得或損失；比如同樣都是債務(wù)重組利得或損失，如何區(qū)分是屬于營(yíng)業(yè)活動(dòng)還是非?；顒?dòng)呢？就債務(wù)重組本身而言應(yīng)屬于非經(jīng)常的偶發(fā)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，但是如果使用非流動(dòng)資產(chǎn)履行債務(wù)重組義務(wù)，說(shuō)明這部分非流動(dòng)資產(chǎn)之所以為對(duì)方單位所接受是該部分非流動(dòng)資產(chǎn)還未到達(dá)報(bào)廢狀態(tài)，這種債務(wù)重組中處置的非流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)屬于正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是企業(yè)管理當(dāng)局正常履行受托責(zé)任的范圍，這種情況下產(chǎn)生的債務(wù)重組利得或損失應(yīng)作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的列報(bào)內(nèi)容。所以資產(chǎn)處置損益屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)確認(rèn)列報(bào)內(nèi)容，而非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢利得或損失就屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的營(yíng)業(yè)外收支確認(rèn)列報(bào)的內(nèi)容；這里的關(guān)鍵是要正確理解和把握“處置”和“報(bào)廢”的性質(zhì)界限，即對(duì)于具有尚可使用、尚可獲利價(jià)值的非流動(dòng)資產(chǎn)的處置應(yīng)確認(rèn)列報(bào)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，反之因自然災(zāi)害發(fā)生毀損、已喪失使用功能等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的損失應(yīng)確認(rèn)列報(bào)為利潤(rùn)總額中的營(yíng)業(yè)外收支。對(duì)于處置金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)等屬于投資活動(dòng)進(jìn)而產(chǎn)生的投資收益理應(yīng)作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中投資收益的列報(bào)內(nèi)容，這部分資產(chǎn)的處置獲利是正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種方式，自然不能再作為“資產(chǎn)處置收益”確認(rèn)列報(bào)內(nèi)容，更不能作為非常損益確認(rèn)列報(bào)內(nèi)容了。

增加列報(bào)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”和“終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，主要是解釋“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目列報(bào)內(nèi)容中持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失的屬性，終止經(jīng)營(yíng)的持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)是指該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)獨(dú)立的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)、該組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司，由此形成的“終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”不再會(huì)對(duì)企業(yè)非持有待售資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生直接的影響，區(qū)分“持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”和“終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”項(xiàng)目有助于判斷持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)獲利能力的影響。

從決策有用性角度理解分析，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)綜合反映企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獲利能力，代表了企業(yè)正常的可持續(xù)性的盈利能力，是判斷企業(yè)及其管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)管理狀況和盈利水平的重要指標(biāo)，營(yíng)業(yè)外收支對(duì)利潤(rùn)的影響是非經(jīng)常、偶發(fā)的與管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)管理水平及能力非直接關(guān)系不具有可持續(xù)性的，通常不能說(shuō)明企業(yè)實(shí)際盈利能力和水平，因而不是企業(yè)投資者、債權(quán)人等利害關(guān)系者評(píng)價(jià)判斷企業(yè)盈利能力的主要指標(biāo)，具體分析不再贅述。

三、可能的經(jīng)濟(jì)后果分析

此次新修訂利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)內(nèi)容預(yù)期的經(jīng)濟(jì)后果主要有以下幾方面，一是提高了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)確認(rèn)計(jì)量與列報(bào)的真實(shí)性和客觀性，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；二是由于調(diào)增了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的列報(bào)內(nèi)容一定程度上會(huì)增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額，降低營(yíng)業(yè)外損益對(duì)利潤(rùn)額的影響，增強(qiáng)了對(duì)企業(yè)真實(shí)盈利能力的預(yù)期；三是正確劃分了營(yíng)業(yè)活動(dòng)及其利潤(rùn)項(xiàng)目性質(zhì)，有利于準(zhǔn)確確認(rèn)計(jì)量營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，進(jìn)而有利于正確引導(dǎo)和督導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為，特別是對(duì)資產(chǎn)的“處置”和“報(bào)廢”正確區(qū)分有利于促進(jìn)企業(yè)管理當(dāng)局正確行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，合理資產(chǎn)處置決策，進(jìn)而有利于促進(jìn)提高企業(yè)資產(chǎn)的管理使用效率；四是有利于提高對(duì)管理當(dāng)局的激勵(lì)，由于加大了對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的確認(rèn)計(jì)量與列報(bào)，有利于合理擴(kuò)大對(duì)管理當(dāng)局的激勵(lì)；五是由于提高了利潤(rùn)的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，有利于提高資本投資決策水平，對(duì)于發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在維護(hù)資本市場(chǎng)秩序和提高效率具有積極的推動(dòng)作用；六是有利于政府準(zhǔn)確評(píng)判經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率和經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，提高宏觀經(jīng)濟(jì)決策和政策的水平和調(diào)控質(zhì)量；七是對(duì)國(guó)家正確合理依法征稅也有積極促進(jìn)作用；八是將提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)趨同性，有利于促進(jìn)對(duì)外開放和國(guó)際投融資管理的發(fā)展。

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