差異化稅收政策待遇下股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的探索

劉 鋼

（天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部，天津 300072）

現(xiàn)階段，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，投資行為已經(jīng)不足為奇，伴隨著投資行為的增加，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為也日益增加。投資者在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的同時，因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的稅收也存在著巨大的發(fā)展?jié)摿?。但是，由于政策調(diào)整等種種問題，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管也一直是稅務(wù)部門征管過程中一個薄弱環(huán)節(jié)，稅務(wù)部門對于納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管也是稅務(wù)部門面臨的重大挑戰(zhàn)及困難之一。因此，對于差異化稅收政策待遇下股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管問題進(jìn)行探索研究具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的含義、性質(zhì)、轉(zhuǎn)讓形式及特點(diǎn)

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的含義及性質(zhì)。股權(quán)就是指投資人由于向公民合伙和向企業(yè)法人投資而享有的權(quán)利。股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。股東在行使自身的股東權(quán)益的時候，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是一種較為尋常和普遍的行為。根據(jù)《中華人民共和國公司法》所規(guī)定，股東有權(quán)利以合法的方式將全部或者部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去。實(shí)質(zhì)上而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于物權(quán)變動的一種方式，當(dāng)股東將股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓之后，原股東所擁有公司的權(quán)利和義務(wù)將全部都?xì)w于受讓人。在這種情況下，受讓人將成為公司新的股東，享有公司股東該享有的權(quán)利和義務(wù)。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式。從目前情況而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式可以分為以下幾種：第一，根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓在《公司法》上有無規(guī)定而形成的劃分主要分為普通轉(zhuǎn)讓和特殊轉(zhuǎn)讓。普通轉(zhuǎn)讓即指的是《公司法》上所規(guī)定的有償轉(zhuǎn)讓，也就是股權(quán)的買賣。《公司法》上所沒有規(guī)定的轉(zhuǎn)讓形式稱為特殊轉(zhuǎn)讓，例如股權(quán)的出質(zhì)和因離婚、繼承和執(zhí)行等而所導(dǎo)致的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。第二，有限責(zé)任公司的轉(zhuǎn)讓形式主要可以分為內(nèi)部轉(zhuǎn)讓和外部轉(zhuǎn)讓兩大形式。內(nèi)部轉(zhuǎn)讓主要是指股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他現(xiàn)有的股東，即公司內(nèi)部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓；外部轉(zhuǎn)讓是股東將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)有股東以外的其他投資者，即公司外部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓和外部轉(zhuǎn)讓在條件和程序上存在著一定的卻別和差異。

3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)。為了更好地分析股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管中所呈現(xiàn)出的問題，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)分析是非常有必要的?？傮w來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)主要有以下幾個方面：第一，股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有偶發(fā)性。股權(quán)轉(zhuǎn)讓并不會因?yàn)檗D(zhuǎn)讓主體的年齡、性別等因素不同而存在較大的差異。對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析可以得出，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個體存在著無規(guī)律性。同時，公司經(jīng)營狀況以及轉(zhuǎn)讓時間對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓也并不會造成很大的影響。總而言之，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，轉(zhuǎn)讓人或者受讓人的性別、年齡等因素、轉(zhuǎn)讓時間以及企業(yè)經(jīng)營狀況并不會形成股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般規(guī)律。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在著相當(dāng)大的偶然性。第二，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格具有主觀性，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓的金額較大。目前而言，我國尚未形成關(guān)于股權(quán)價格的評估制度。除此之外，由于我國尚未建立關(guān)于誠信交易的相關(guān)機(jī)制，這就造成在我國無法由中介機(jī)構(gòu)對交易價格進(jìn)行有效的評估。因此，目前以及以后較長的一段時期內(nèi)，我國股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格大部分是由轉(zhuǎn)讓方和受讓方雙方能夠接受的心理價位所決定的，因此這就造成了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格存在著一定的主觀性。第三，股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式呈現(xiàn)出多樣性。在我國，雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓還處于初始階段，但是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式已經(jīng)呈現(xiàn)出了多樣化發(fā)展的趨勢。目前，我國股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式除了現(xiàn)金之外，還有房屋、土地以及礦山開發(fā)等轉(zhuǎn)讓形式。第四，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式呈現(xiàn)出隱蔽性。目前，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，由于投資者刻意隱瞞等原因，容易造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時地獲取信息，這就大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的難題。

二、差異化稅收政策下股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的現(xiàn)狀及存在的問題

現(xiàn)階段，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是社會經(jīng)濟(jì)活動重要的組成內(nèi)容之一。但是，在差異化稅收政策待遇下，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的隱蔽性、偶然性以及形式多樣性等特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管卻存在著許多不足之處，對于這些不足之處進(jìn)行研究，尋找有效的解決途徑勢在必行，具體的不足及問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)換為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，存在虛假申報(bào)以達(dá)到減少稅額或者不繳納稅額的目的。當(dāng)前，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓在增值稅、營業(yè)稅等方面的稅收政策存在著較大的差別。這就給某些納稅人提供了投機(jī)的空間。部分納稅人可能為了資產(chǎn)轉(zhuǎn)染所產(chǎn)生的巨額稅負(fù)，通過一定的方式將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓變?yōu)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓，利用虛假的轉(zhuǎn)讓合同以及虛假的申報(bào)資料等信息，從而達(dá)到減少稅負(fù)或者不繳納稅額的目的。

2.稅收待遇的不同造成征納雙方對于市場交易定性存在爭議。當(dāng)前，在差異化稅收政策待遇下，相應(yīng)的稅收政策沒有及時進(jìn)行更新，使得政策法規(guī)存在著不完善以及滯后性，從而也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。如果市場交易定性不同，就會造成較大的稅收利益差別，這就很容易導(dǎo)致征納雙方對于市場交易的定性存在著較大的爭議和矛盾。一個市場交易，定性為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，定性為吸收并購或者是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，又或者是資產(chǎn)重組，根據(jù)交易定性的不同，所需要繳納的稅后卻存在著天壤之別。如果納稅人為了有效規(guī)避高額稅負(fù)，通過定性股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式來逃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所應(yīng)該繳納的稅負(fù)，但是由于稅法存在著不完善以及滯后性，沒有具體的法律條款來加以約束，這就會給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法帶來很大的難度，同時也給不法分子有機(jī)可乘的空間。

3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格以及轉(zhuǎn)讓時間等問題的真實(shí)性難以核實(shí)。首先，由于股權(quán)交易一般發(fā)生于股東之間的交易，很可能存在股東之間先私下進(jìn)行交易，然后再選擇一個有利的時間進(jìn)行辦理，這就造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對于轉(zhuǎn)讓時間的真實(shí)性很難把握。其次，由于股權(quán)價格直接關(guān)系到轉(zhuǎn)讓方以及受讓方之間的利益，因此，部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓人可以有意去隱瞞真正的股權(quán)價格，再加上交易中轉(zhuǎn)讓價格與股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的稅收征管存在嚴(yán)重的滯后脫節(jié)的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)對于轉(zhuǎn)讓價格的真實(shí)性很難核實(shí)。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的事前監(jiān)管的手段，稅收征管上存在著嚴(yán)重的滯后性。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓本身所具有的偶發(fā)性，不存在一般規(guī)律性等特點(diǎn)，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)事前監(jiān)管帶來了一定的難度。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍缺乏有效的事前監(jiān)管手段，稅收征管上存在著嚴(yán)重的滯后性，這就導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上處于一個很被動的位置。通常情況下，稅負(fù)機(jī)關(guān)往往是在轉(zhuǎn)讓方和受讓方已經(jīng)完成了交易后，才能去相關(guān)部門獲取相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，獲取信息存在著嚴(yán)重不及時和滯后的現(xiàn)象。更嚴(yán)重的是，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓未在國家工商部門進(jìn)行登記或者未進(jìn)行稅務(wù)登記的變更，稅務(wù)機(jī)關(guān)更是沒有渠道獲取準(zhǔn)確有效的信息。

三、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的建議

針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中所存在的問題以及不足之處，相關(guān)部門可以采取以下措施加以改進(jìn)。

1.完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策相關(guān)的法律法規(guī)。國家應(yīng)該出臺稅收政策方面的法律法規(guī)政策，從而對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓之間的定義。對于某些轉(zhuǎn)讓人實(shí)質(zhì)上是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，為了規(guī)避資產(chǎn)稅負(fù)所產(chǎn)生的高額稅負(fù)，而故意以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式進(jìn)行，對于這樣的行為應(yīng)該以明確的法律條款處置。明確定義和細(xì)化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的指標(biāo)，從而盡可能減少市場交易定性所產(chǎn)生的爭議。

2.增加信息獲取渠道，建立健全事前監(jiān)管機(jī)制。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該擴(kuò)寬信息獲取的渠道，加強(qiáng)與海關(guān)、外匯局、工商等部門的溝通交流，建立信息共享機(jī)制和平臺，從而使得數(shù)據(jù)獲取的時效性能夠得到保障，能夠及時獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息。其次，對于網(wǎng)絡(luò)上所公布的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的信息要進(jìn)行充分有效的利用，及時掌握企業(yè)變動股東的原因，如果有必要應(yīng)該對企業(yè)法人做好約談工作。

3.建立健全價格評估機(jī)制，完善稅收體系。為了有效解決稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲取真實(shí)性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加大稅收核定的力度，完善稅收體系。一方面，建議可以通過第三方中介機(jī)構(gòu)對轉(zhuǎn)讓價格進(jìn)行評估，這樣可以使得稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得轉(zhuǎn)讓價格的真實(shí)性能夠得到有效的保障。

4.加大稅法的宣傳力度，加強(qiáng)納稅的輔導(dǎo)工作。為了促使稅收工作的有序健康開展，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加大納稅輔導(dǎo)工作力度。例如，首先，可以定期或者不定期地開展稅法的宣傳普及和政策咨詢活動等方式，向社會公眾做好稅務(wù)政策的解讀工作以及稅法的普及。其次，在稅務(wù)部門內(nèi)部可以專門設(shè)置崗位做好股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策的咨詢工作，從而提高股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收工作的辦理效率。最后，統(tǒng)一股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該通過案例剖析、政策解讀等方式，由上至下盡量統(tǒng)一股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收標(biāo)準(zhǔn)和納稅口徑，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的公平化。

5.加強(qiáng)稅務(wù)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)。為了提高稅務(wù)部門稅收工作質(zhì)量，提高稅收的工作效率以及工作進(jìn)度，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加大對稅務(wù)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)的重視程度。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以定期或者不定期舉辦稅務(wù)知識講座或者培訓(xùn)會，從而提高稅務(wù)員工的稅務(wù)知識專業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)能力。除此之外，稅務(wù)部門還應(yīng)該建立健全考核機(jī)制。例如，可以將納稅納入考核評估體系，或者在單位內(nèi)成立專門的機(jī)構(gòu)來專門負(fù)責(zé)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的執(zhí)法工作。

四、結(jié)語

綜上所述，在差異化稅收政策背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中所遇到的問題進(jìn)行自信剖析，通過完善稅收政策、建立事前監(jiān)管機(jī)制、加強(qiáng)與其他相關(guān)部門的信息溝通以及加強(qiáng)對納稅人的納稅輔導(dǎo)等有效措施來完善以及改進(jìn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管問題，從而實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，規(guī)范稅收標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收工作的順利開展。

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