建筑工程造價全過程跟蹤審計的重點及對策

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工程造價審計按實施時間分為事后審計、全過程跟蹤審計。傳統(tǒng)的事后審計，由于介入時間滯后、獲取信息不對稱，極其容易出現(xiàn)發(fā)現(xiàn)問題卻由于客觀原因難以得到徹底整改落實，很難滿足新常態(tài)下工程項目審計高質量發(fā)展要求。根據(jù)建設工程全壽命周期理論，全過程跟蹤審計包含事前、事中及事后審計，具有監(jiān)控性、效率性、全面性的特征。近年來，全過程跟蹤審計受到建設單位青睞，逐步被應用到建設工程中。

1 全過程跟蹤審計在造價控制中的作用

全過程跟蹤審計能夠及時發(fā)現(xiàn)問題和偏差，提出審計警示和糾正錯誤的指導性、合理性審計建議，揭露并制止可能存在的舞弊、違紀等問題；督促各參建方履職，有效減少尋租空間、工程腐敗問題；對出現(xiàn)的問題及時進行糾偏和完善，有效解決事后監(jiān)督的局限性，使得審計質量得到顯著的提高；幫助建設單位對工程項目投資管理進行把控，確保項目合法合規(guī)，提高投資效益。

2 建設工程造價全過程跟蹤審計的重點

據(jù)統(tǒng)計，投資決策階段對整體項目工程造價影響度為75%～95%,設計階段為35%-75%，可見投資決策和設計是造價控制的重點。

前期決策階段重點審查：（1）項目立項、可研、初設概算等審批程序是否合法合規(guī)。（2）項目單位的內控制度、工程管理體系建設情況。（3）設計單位是否按招標文件要求配置專業(yè)技術人員，是否執(zhí)行限額設計，是否組織圖紙評審、是否具備可施工性等[1]。

項目實施階段重點審查：（1）招投標程序是否嚴格執(zhí)行國家相關法律法規(guī)及建設單位內控制度的相關規(guī)定；審查招標方案是否科學合理，審查資格文件、招標控制價、等招標文件，確保招標文件的質量，提高招標效益及效率。（2）是否嚴格履行合同、是否存在違法分包，簽證和設計變更等。（3）施工過程中隱蔽工程、工程量、設備及材料價格、產值、進度款的真實性和合理性。

項目收尾階段重點審查：竣工材料是否齊全、財務竣工決算及審計整改情況。

3 全過程跟蹤審計常見的問題

3.1 建設單位對項目前期決策重視不夠

目前建設單位注重對施工的造價控制,通常忽視前期決策對造價的影響。存在隨意壓縮設計工期的行為“，三邊工程”仍普遍存在，設計單位為了趕時間也弱化了優(yōu)化設計，設計圖深度不夠、設計缺陷明顯，給后期工程變更埋下極大的隱患。

3.2 建設單位及監(jiān)理單位過度依賴審計單位

全過程跟蹤審計主要是對建設項目進行監(jiān)察并提出合理化建議，不能實質參與項目管理、干涉項目實施。在現(xiàn)實中，建設單位和相關單位為了降低廉政風險、推卸責任，有的業(yè)主代表或監(jiān)理人員不具備充分專業(yè)技術技能，大大小小的事務都要求審計單位參與，審計單位出具審計意見后各參建單位才簽署意見、履行審批手續(xù)，導致建設單位、監(jiān)理單位沒有很好履行職權，審計單位也容易因越位引發(fā)審計風險[2]。

3.3 審計人員業(yè)務素養(yǎng)不能有效匹配

全過程跟蹤審計工作周期長、涉及知識面廣、政策性強，審計人員專業(yè)能力的高低將直接決定審計的質量。除了掌握造價專業(yè)技能外，審計人員還需要對項目全生命周期有感性認識，了解立項審批、前期報建手續(xù)的依據(jù)、程序以及風險點，掌握了解國家項目投資、招投標、合同和造價管理的政策及法規(guī)，還要認清在所扮演的角色，牢記職業(yè)操守，增強拒腐防變的能力。目前審計人員以工程造價施工審計為主，對相關法律法規(guī)掌握程度較為薄弱，業(yè)務素養(yǎng)還不能有效匹配大型項目審計要求。

3.4 全過程跟蹤審計法律體系尚未完善

2017年2月，國務院辦公廳印發(fā)了《關于促進建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)[2017]19號），文件提出培育全過程工程咨詢，這是國家層面首次明確提出“全過程工程咨詢”概念。2017年9月，廣西壯族自治區(qū)取得住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳復函，開展全過程工程咨詢試點工作，全過程工程咨詢成為行業(yè)熱點。但實際上，目前只有審計機關對國家投資建設項目審計的授權包括建設全程的法律規(guī)章，而缺乏責任界定法律依據(jù)。在全過程跟蹤審計過程中，審計人員要承擔非常大的審計風險[3]。

4 對策建議

4.1 做好充分的審計事前準備工作

審計單位在審計前需做好以下準備工作：一是迅速組建審計小組，編制審計實施方案，根據(jù)項目規(guī)模、專業(yè)分工, 設置各專業(yè)負責人以及項目總負責人，強化審計小組的管理。二是開展動員會，做好審計重點、方法及注意事項培訓，明確審計擔任的角色，既要忠于職守，又切勿越權越位。三是與建設單位溝通協(xié)調，落實現(xiàn)場辦公、食宿條件，為駐場辦公人員提供基本的工作生活保障。四是派駐人員常駐工程現(xiàn)場，參加工程例會，深入開展跟蹤審計工作[4]。

4.2 把握好審計和其他參建方之間的關系

審計單位要理順審計和被審計的關系，建立與建設單位和諧關系，建設單位保持有效溝通，尤其是與建設單位內部的審計部門保持良好的聯(lián)系，確保審計的獨立性，并進行緊密合作。審計單位始終保持第三方的獨立性，堅持忠于職守，謹言慎行，只提合理化建議，不參與決策，發(fā)揮審計的獨立性，降低審計風險。

4.3 提高跟蹤審計人員的專業(yè)技能

審計人員要精通相應的業(yè)務知識和法律法規(guī)，才能發(fā)現(xiàn)問題，提出切合實際的審計建議，切實履行監(jiān)督職能。一是審計人員要保持自主學習，加強對投資項目管理、工程管理、財務管理、后評估等專業(yè)知識的儲備并持續(xù)更新。二是審計單位不定期組織國家投融資法律法規(guī)專題學習。三是不斷積累總結經驗并分享，通過老帶新、師帶徒方式，培養(yǎng)儲備審計人才。

5 結語

綜上所述，全過程跟蹤審計造價控制貫穿于整個項目建設全過程，能及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，有效地防范了尋租、工程腐敗風險；強化各參建單位的項目管理及監(jiān)督，提高工程建設的透明度，確保工程變更及簽證的真實性、有效性，提高投資管理水平和投資效益。