新企業(yè)會計準則中公允價值應用對利潤的影響研究

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一、引言

在新企業(yè)會計準則頒布的影響下，明確將公允價值作為一種計量屬性，并在諸多具體準則中得到了有效的應用和落實?；诤暧^視角進行分析，在引入公允價值以后，符合國際會計準則，對于企業(yè)會計準則體系的構(gòu)建也具有極大的推動性作用。而基于微觀方面進行分析，通過引入公允價值，嚴重影響著企業(yè)利潤，本文擬從公允價值計量在債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)以及金融工具等準確中的運用進行深入分析，進而明確公允價值對企業(yè)利潤的影響情況。

二、公允價值的內(nèi)涵概述

對于公允價值來說，主要是指在交易雙方自愿的基礎(chǔ)上，貫徹落實公平性原則，因此來進行資產(chǎn)的交換或債務(wù)的償還。在公允價值的內(nèi)涵中，主要包括這樣幾種假設(shè)：首先，交易雙方當事人所經(jīng)營的企業(yè)是持續(xù)的；其次，對于不成熟活躍市場的資產(chǎn)來說，企業(yè)要加強與資產(chǎn)評估部門之間的聯(lián)系，確定該資產(chǎn)未來價值的現(xiàn)值作為該資產(chǎn)的公允價值[1]。由此可見，在以公允價值計量企業(yè)交易資產(chǎn)過程中，要將計量過程的動態(tài)性充分體現(xiàn)出來，確保所獲得的會計信息的相關(guān)性。

三、新企業(yè)會計準則中公允價值應用對利潤的影響

(一)公允價值在債務(wù)重組中的運用及對利潤的影響

1.運用

在新企業(yè)會計準則中，如果債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，債權(quán)人到法院申請債務(wù)人破產(chǎn)，一旦申請破產(chǎn)以后，債權(quán)人獲得的補償并不多，這時如果債權(quán)人做出一定的讓步，比如：債務(wù)人可以以低于原債務(wù)賬面價值的金額償還，向資本等方式的順利過渡，避免債務(wù)人出現(xiàn)破產(chǎn)現(xiàn)象，而債權(quán)人也可以獲得較多的補償，所以說，債務(wù)重組對債務(wù)人和債權(quán)人產(chǎn)生了極大的影響。

通過公允價值在新企業(yè)會計準則中的引入，債務(wù)人的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓權(quán)益可以將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值進行相減，債務(wù)重組收益可以將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值進行相減，并計入到當期損益。

2.影響

在新企業(yè)會計準則中，將公允價值計量納入到企業(yè)債務(wù)重組中，對債務(wù)人企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式重組債權(quán)，要想對企業(yè)當期損益造成影響，必須要高度重視資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益計入當期和重組損益計入當期損益等這兩個方面?；诖耍瑐鶛?quán)人在債務(wù)重組中進行退讓時，對于債務(wù)人企業(yè)當期收益水平的提升具有極大的促進作用，確保債務(wù)人企業(yè)當期凈利潤的穩(wěn)步提升，而且還可以大大改善企業(yè)的財務(wù)狀況。對于債權(quán)人企業(yè)來說，可以將重組損失計入到當期損益中，將企業(yè)當期利潤水平保持在可控范圍內(nèi)[2]。

(二)公允價值在投資性房地產(chǎn)中的運用及對利潤的影響

對于投資性房地產(chǎn)來說，主要是指在賺取租金或資本增值。在新準則中明確規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的相關(guān)問題。其中，成本模式和公允價值模式是投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式，在存在活躍的交易市場和公允價值能夠準確計量過程中，要加強公允價值計量的廣泛應用。在新準則實施以后，諸多企業(yè)對公允價值計量模式存有一定的顧慮，仍然采用成本模式。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)報告顯示，300家公司獲得了公允價值變動收益，82家公司出現(xiàn)公允價值變動損失。由此可以看出，在必要情況下可以采用公允價值計量。在投資性房地產(chǎn)初始和后續(xù)測試計量過程中，通過公允價值的應用，大都不計提折舊或攤銷，在公允價值高于賬面價值時，出現(xiàn)公允價值變動收益；反之，如果在公允價值比賬面余額低時，會出現(xiàn)變動損失。在這種情況下，如果采用成本計量模式，需要計提折舊或攤銷，而且在出現(xiàn)減值情況時，還需要計提資產(chǎn)減值準備。

總而言之，對于公允價值計量和成本計量模式來說，嚴重影響著企業(yè)的利潤。如果公允價值要比賬面價值要高，通過公允價值計量的應用，有助于企業(yè)經(jīng)濟利潤的提升；而通過成本計量模式，一定程度上會減少企業(yè)利潤，但是折舊費用的提取，對于所得稅費支出的降低具有極大的幫助。在投資性房地產(chǎn)中，這兩種計量模式同樣影響著企業(yè)利潤。然而在公允價值下，企業(yè)可以對企業(yè)未來盈利情況進行充分了解，并預期未來發(fā)展前景。

(三)公允價值在金融工具中的運用及對利潤的影響

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的一種，根據(jù)新企業(yè)會計準則，在獲得交易性金融資產(chǎn)過程中，要按照公允價值計量，相關(guān)交易費用計入到當期損益；期末公允價值與賬面價值不等的情況下，必須要進行會計處理，其差額計入當期收益；處置時，與賬面價值差額直接計入當期損益。同時，根據(jù)規(guī)定，衍生金融工具主要在表內(nèi)進行反映，而且以公允價值計量，這與原制度的成本與市價孰低法計量的規(guī)定是不同的?；诖?，獲得的交易性金融資產(chǎn)日當期利潤減少，而且對于衍生金融工具來說，在價值升降方面有著較為明顯的變動性，進而在公允價值的引入對利潤產(chǎn)生的影響中，也具有較強的變動性。

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

在2017年最新發(fā)布的22號準則中，劃分為或指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用計入初始入賬金額，公允價值變動計入其他綜合收益，只有取得的紅利或利息收入計入當期損益；對于按照標準劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該項資產(chǎn)處置時，其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益；對于特別指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該指定一經(jīng)作出，不得撤銷，不計提減值準備，資產(chǎn)處置時，其他綜合收益不得轉(zhuǎn)入當期損益，只能轉(zhuǎn)入即期初留存收益。企業(yè)可以利用這一規(guī)定，比如，將購買的某基金產(chǎn)品指定為此類金融資產(chǎn)，同時與該公司達成一種適當?shù)姆旨t協(xié)議，即可以調(diào)節(jié)當期利潤，所以企業(yè)粉飾利潤表的可能性是存在的。

四、結(jié)束語

綜上所述，根據(jù)新企業(yè)會計準則來看，公允價值的引入，對利潤產(chǎn)生的影響是不可忽視的，可以充分滿足金融創(chuàng)新的內(nèi)在需求，順應國際發(fā)展趨勢，確保企業(yè)會計信息質(zhì)量的穩(wěn)步提升?，F(xiàn)階段，我國公允價值的應用仍然處于起步發(fā)展階段，對于在實際操作中存在的諸多問題，應當予以高度重視，要對公允價值在債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)以及金融工具等方面的應用進行深入分析，避免企業(yè)遭受到不必要的經(jīng)濟損失，從而將公允價值引入的重要功能作用充分發(fā)揮出來。