審計投入的產(chǎn)出效應(yīng)

李偉 韓曉梅 吳聯(lián)生

2014年12月17日，我國國家發(fā)展改革委頒布了《關(guān)于放開部分服務(wù)價格意見的通知》，把審計收費作為其中第一項放開管制的服務(wù)價格。也就是說，依據(jù)該通知，我國審計收費的確定由行政性管理過渡到市場化形成的階段。在此背景下，厘清審計投入與審計價格之間的關(guān)系尤其重要，一方面它有助于審計服務(wù)市場參與各方對審計定價機制的理解，從而提高審計定價的效率；另一方面它也有助于會計師事務(wù)所更好地配置資源，從而提高審計服務(wù)市場的資源配置效率。當(dāng)然，它也有助于更好地處理政府與審計服務(wù)市場之間的關(guān)系。

然而，由于缺乏審計投入的數(shù)據(jù)，已有審計投入對審計產(chǎn)出影響方面的研究還只是理論研究（Dye,1993, 1995; Hillegeist, 1999），并沒有相應(yīng)的證據(jù)；少數(shù)文獻(xiàn)提供了審計投入對審計產(chǎn)出影響的經(jīng)驗證據(jù)，但這些文獻(xiàn)將審計費用作為審計投入的代理變量。實際上，審計費用代表的是審計產(chǎn)出的價格而非審計投入的成本（Gong et al., 2016），因此，這些研究結(jié)論的可靠性值得懷疑。本文利用我國獨特的審計工時數(shù)據(jù)，研究了審計投入與產(chǎn)出的關(guān)系問題。研究發(fā)現(xiàn)，審計投入與審計質(zhì)量正相關(guān)，這表明審計投入的增加能夠提高審計質(zhì)量；審計投入與審計費用正相關(guān)，表明審計投入的增加也會帶來審計收費的提高。進一步研究發(fā)現(xiàn)，審計投入與審計質(zhì)量的關(guān)系在國際“四大”、國內(nèi)“十大”與其他小事務(wù)所之間并無明顯差異；但審計投入增加帶來的審計收費上升的效應(yīng)，國際“四大”和國內(nèi)“十大”比國內(nèi)小所更明顯，其原因可能在于，國際“四大”和國內(nèi)“十大”相對于國內(nèi)小所來說議價能力更強。同時，審計投入對審計質(zhì)量的提升效應(yīng)，非國有企業(yè)比國有企業(yè)更明顯；而審計投入對審計收費的提升效應(yīng)，國有企業(yè)比非國有企業(yè)更明顯；小公司和大公司在審計投入對審計質(zhì)量影響方面并沒有顯著差異，而審計投入對審計收費的提升效應(yīng)，小公司明顯弱于大公司。

本文的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在以下兩方面：（1）本文首次利用我國審計工時數(shù)據(jù)來直接衡量審計投入，在此基礎(chǔ)上研究了審計投入的產(chǎn)出效應(yīng)問題，從而為審計投入與產(chǎn)出的關(guān)系問題提供直接的證據(jù)，同時也表明已有文獻(xiàn)將審計費用作為審計投入的替代變量可能不是一個合適的方法（Gong et al., 2016）；（2）本文將審計產(chǎn)出劃分為質(zhì)量維度和價格維度，全面考察了審計投入對審計產(chǎn)出的效應(yīng)，表明審計投入不僅影響審計質(zhì)量，也影響審計收費，審計投入對審計收費的影響在國際“四大”、國內(nèi)“十大”與其他小事務(wù)所之間并無明顯差異，而國際“四大”和國內(nèi)“十大”會計師事務(wù)所的審計投入獲得的審計收費更高。