新常態(tài)下銀行業(yè)如何接軌新金融工具會計準(zhǔn)則

一、準(zhǔn)則出臺背景

1.新常態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境給銀行運營風(fēng)險管理提出了更高挑戰(zhàn)

中國經(jīng)濟(jì)逐漸走入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩，由原來的消費型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)緩慢優(yōu)化。這樣的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化過程中，傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展速度逐漸下降，而依賴新資源和新技術(shù)的新經(jīng)濟(jì)在慢慢興起，并占據(jù)著越來越大的比重。在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)中，銀行業(yè)面臨的風(fēng)險將會更加復(fù)雜，各種風(fēng)險因素交織在一起互相影響。因此，銀行需要更加謹(jǐn)慎地做好風(fēng)險預(yù)警，并完善自身風(fēng)險管理體系。

2.《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號：金融工具》在兩方面做出了修改

2014年，新準(zhǔn)則完整版首次發(fā)布，這是對IAS39的修訂和完善。主要在以下兩個方面進(jìn)行了修訂，一方面是將金融資產(chǎn)的分類從四類變成了三類，金融資產(chǎn)需要按照業(yè)務(wù)管理模式和現(xiàn)金流量特征來判斷所屬類別；另一方面是擴(kuò)大了資產(chǎn)減值損失的計提范圍，將預(yù)期的損失也計入其中。這對銀行的日常財務(wù)管理提出了新的要求。

3.新準(zhǔn)則出臺順應(yīng)了時代的要求

在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的推動下，中國的會計準(zhǔn)則不可避免的要和國際準(zhǔn)則接軌甚至趨同，規(guī)范化和統(tǒng)一化管理是一個不可避免的發(fā)展方向。財政部新發(fā)布金融工具會計準(zhǔn)則，取代了十年前(2006年)發(fā)布的準(zhǔn)則，準(zhǔn)則中規(guī)定在境外上市的企業(yè)需要在2018年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則；在境內(nèi)上市的企業(yè)需要在2019年1月1日開始執(zhí)行新準(zhǔn)則；而非上市的企業(yè)需要在2021年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則。

4.新準(zhǔn)則出臺對財務(wù)管理工作提出了新要求

在舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)向新準(zhǔn)則的過程中，很多財務(wù)工作需要進(jìn)行調(diào)整。銀行業(yè)需要在新常態(tài)和新準(zhǔn)則的雙重挑戰(zhàn)下，深入解讀新準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容，分析新準(zhǔn)則對銀行業(yè)的影響，并制定應(yīng)對策略以平穩(wěn)銜接新舊準(zhǔn)則。

二、新準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容

1.對分類數(shù)量和分類依據(jù)進(jìn)行了調(diào)整

在新準(zhǔn)則頒布之前，銀行的金融資產(chǎn)可以被分為以公允價值計量并計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)；保持持有至到期的投資資產(chǎn)；貸款和應(yīng)收款項；可供出售金融資產(chǎn)四種不同的類型。新準(zhǔn)則頒布之后，銀行的金融資產(chǎn)分類變成了按照攤余成本進(jìn)行計量的資產(chǎn)；按照公允價值計量并計入綜合收入的資產(chǎn)；按照公允價值計量并計入損益的資產(chǎn)三種類型，其分類的標(biāo)準(zhǔn)是合同現(xiàn)金流特征和業(yè)務(wù)管理模式。

2.新準(zhǔn)則規(guī)定金融資產(chǎn)分類需要經(jīng)過SPPI和BM兩個測試

金融資產(chǎn)的兩個測試分別是SPPI測試和BM測試，測試的程序是：首先進(jìn)行SPPI測試，測試通過的要求是金融資產(chǎn)在特定日期內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流要大于等于本金和未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的數(shù)額，如果不能滿足這個條件則會被劃分為FVTPL。然后，通過SPPI測試的金融資產(chǎn)，需要進(jìn)行BM測試，對金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行判斷，如果業(yè)務(wù)模式屬于收取合同現(xiàn)金流量，則金融資產(chǎn)就被歸類為依據(jù)攤余成本計量的金融資產(chǎn)。如果其業(yè)務(wù)混合了收取現(xiàn)金流量和出售資產(chǎn)，則會被歸為FVTOCI。如果是這兩種情況之外的模式，則會被歸為FVTPL。

3.金融資產(chǎn)再次分類要求發(fā)生變化

在原來的準(zhǔn)則中，F(xiàn)VTPL不準(zhǔn)再次劃分到其它類型的金融資產(chǎn)中，原來的準(zhǔn)則只允許將持有到期類投資再次分類成為可供出售的資產(chǎn)。但是在新的準(zhǔn)則中，三種資產(chǎn)之間允許再次分類，只有金融負(fù)債不可以進(jìn)行充分分類。除此之外，新準(zhǔn)則還規(guī)定企業(yè)可以按照是否顯著減少會計錯配這一標(biāo)準(zhǔn)，在初次確認(rèn)時將金融資產(chǎn)定為PVTPL；初次確認(rèn)時可以將“非交易性的權(quán)益工具”制定為FVTOCI，且這兩種情況一經(jīng)確認(rèn)就無法撤銷。

4.新舊準(zhǔn)則科目之間存在一定差異

新舊準(zhǔn)則中科目之間保持了大致對應(yīng)的原則，比如FVTPL大體可以對應(yīng)；依據(jù)攤余成本計量的資產(chǎn)和持有到期投資貸款和應(yīng)收款可以大體對應(yīng)；而FVTOCI和可供出售的金融資產(chǎn)之間可大體對應(yīng)。但是，在大體對應(yīng)的原則之下，還是存在分類邏輯順序的差異和臨時調(diào)整等細(xì)微的差異。比如損益類營業(yè)稅金及附加也核算其它業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加。

三、新準(zhǔn)則的影響

1.對銀行利潤產(chǎn)生影響

新準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)被分為四種不同類型，這會直接影響到銀行銷售的金融資產(chǎn)項目，銀行的利潤也會因此受到波動。某銀行之前以公允價值計量的權(quán)益類投資會納入FV-TPL，但是在新準(zhǔn)則實施之后，公允價值將被直接計入到當(dāng)期損益，影響了企業(yè)的利潤表。在新的準(zhǔn)則下，金融資產(chǎn)需要測試，如果不能通過SPPI測試會被按照公允價值來計量，銀行利潤的波動也會變大。

2.對銀行財務(wù)管理工作影響較大

新準(zhǔn)則變化較大、實施的難度也加大，銀行需要在信息系統(tǒng)更新、合同現(xiàn)金流特征、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)處理、資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式等方面都相應(yīng)的做出改變。銀行需要改善相應(yīng)流程并修訂具體管理辦法，制定新的適合新準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)模式和規(guī)章制度，以保持其財務(wù)信息的質(zhì)量和銀行運營的財務(wù)績效。此外，銀行在新的準(zhǔn)則之下，組織架構(gòu)和部門之間的信息溝通方式也會受到影響，需要進(jìn)行新的調(diào)整。

3.對監(jiān)管工作提出了更高要求

在新準(zhǔn)則下，銀行需要啟動預(yù)期信用損失減值模型對風(fēng)險進(jìn)行判斷，較之先前的已發(fā)生損失模型，該模型的風(fēng)險預(yù)測難度更大，存在的風(fēng)險也更大。除此之外，新的準(zhǔn)則下，銀行需要增加減值準(zhǔn)備計提額度，銀行在準(zhǔn)備計提方面的經(jīng)驗并不足以支撐準(zhǔn)確性，因此，加大了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管難度。

四、銀行接軌新準(zhǔn)則的建議

1.更新銀行的會計信息系統(tǒng)

在新的準(zhǔn)則下，銀行需要重新規(guī)劃系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫，建立適合新準(zhǔn)則的會計信息處理模型。首先，更新數(shù)據(jù)庫，包括改造原來財務(wù)核算系統(tǒng)中的會計科目、會計核算方法以及會計處理流程。新的數(shù)據(jù)庫可以滿足信息收集和財務(wù)處理工作增加的需求。其次，對數(shù)據(jù)庫再次規(guī)劃，銀行要結(jié)合業(yè)務(wù)特點，加強(qiáng)其資產(chǎn)減值預(yù)估系統(tǒng)的優(yōu)化，強(qiáng)化預(yù)期信用損失模型數(shù)據(jù)的采集，建立一個高速共享的信息帶，強(qiáng)化系統(tǒng)之間的對接和共享性。最后，對硬件設(shè)施進(jìn)行檢查，保證其更新的系統(tǒng)和新的軟件可以在硬件設(shè)施上穩(wěn)定實施，排除物理故障帶來風(fēng)險的可能。

2.準(zhǔn)確計提損失金額

新的準(zhǔn)則下，銀行的資產(chǎn)減值不再是已經(jīng)發(fā)生的損失，需要采用預(yù)期損失法。這一方法對銀行的工作提出了新的挑戰(zhàn)。銀行需要按照內(nèi)部金融資產(chǎn)的質(zhì)量將金融資金劃為三個階段，有針對的進(jìn)行資產(chǎn)減值管理。第一個階段金融資產(chǎn)質(zhì)量下降，這種類型的金融資產(chǎn)風(fēng)險在評估中出現(xiàn)了增加，但是現(xiàn)實中并沒有發(fā)生損害信用的事件，需要按照12個月的預(yù)期金融損失計提。第二個階段是金融資產(chǎn)質(zhì)量不良階段，在這個階段金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了質(zhì)量惡化，需要按照整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失來計提損失。第三個階段是金融資產(chǎn)損失階段，按照賬面凈值乘以資產(chǎn)的收益率來計算利息收入，對整個存續(xù)期的信息計提損失準(zhǔn)備。不管是采用什么方式對風(fēng)險進(jìn)行評估，只要是企業(yè)預(yù)期時間超過30天，就可以認(rèn)定風(fēng)險顯著上升，此時就要按照整個存續(xù)期來計提信用損失。如果企業(yè)可以提供確實有效的證據(jù)來證明金融資產(chǎn)的質(zhì)量，則可暫時不將這類資產(chǎn)視作高風(fēng)險金融資產(chǎn)。

3.加強(qiáng)銀行工作人員工作技能和職業(yè)道德培訓(xùn)

銀行在動蕩的環(huán)境中經(jīng)營，受到競爭對手的限制，受到行業(yè)規(guī)范限制，受到國際市場環(huán)境限制，新準(zhǔn)則的提出給銀行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境帶來了新的沖擊，對從業(yè)人員工作的專業(yè)度和復(fù)雜度提出了更高的要求。所以銀行需要在員工的專業(yè)技能和素質(zhì)培訓(xùn)上面投入更多的資源，加速工作人員對于新準(zhǔn)則和工作內(nèi)容變化的了解和適應(yīng)。首先，銀行應(yīng)當(dāng)注重與新準(zhǔn)則相關(guān)的知識和實務(wù)的培訓(xùn)，新準(zhǔn)則對銀行的影響不僅僅是在核算這一個層面，還包括了風(fēng)險管理、經(jīng)營管理以及信息系統(tǒng)更新，因此專業(yè)知識的培訓(xùn)需要按照不同的類別，全面進(jìn)行培訓(xùn)。在培訓(xùn)的過程中要更加注重實際操作和培訓(xùn)后考核，減小在實際工作中發(fā)生錯誤的可能。其次，為了能夠樹立銀行工作人員對新準(zhǔn)則的重視程度，在培訓(xùn)的過程要附加員工意識層面的職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，同時要求高級管理層、信貸部門主管和風(fēng)險部門主管參與培訓(xùn)。從榜樣和領(lǐng)導(dǎo)威信兩個方面入手，提高員工重視程度。

4.完善銀行風(fēng)險管理體系

新準(zhǔn)則對銀行金融資產(chǎn)管理的一個重要抓手就是風(fēng)險管理，想要更好的履行新準(zhǔn)則思想就必須要優(yōu)化銀行內(nèi)部的風(fēng)險管理體系，加快健全全面風(fēng)險管理制度。首先，需要健全銀行內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制完善的基本原則是改變事后控制的被動狀態(tài)，將風(fēng)險控制點不斷前移，逐步走向事前控制及風(fēng)險預(yù)警環(huán)節(jié)。然后，要充分利用完善的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)和技術(shù)手段來提升風(fēng)險管理的質(zhì)量?？陀^、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，減少主觀判斷，更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)分析可以減小風(fēng)險識別和風(fēng)險控制的失誤。最后，銀行內(nèi)部的各個部門之間應(yīng)該建立更加緊密的聯(lián)系和合作關(guān)系，隨著技術(shù)手段的提高和組織復(fù)雜化演變，各個部門都掌握著銀行內(nèi)部龐大的數(shù)據(jù)資源，單個部門內(nèi)部數(shù)據(jù)碎片化，不足以反映整個銀行的風(fēng)險狀況，因此，銀行內(nèi)部需要建立一個來自各個部門的專業(yè)團(tuán)隊來緊密聯(lián)系各部門，并由團(tuán)隊成員公平參與討論銀行未來戰(zhàn)略和決策，構(gòu)建全方位溝通機(jī)制。

5.合理使用金融工具避險

銀行金融資產(chǎn)不僅僅受到新準(zhǔn)則的影響，還面臨著利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險和市場風(fēng)險等諸多風(fēng)險，對于這些風(fēng)險，銀行應(yīng)設(shè)計、使用衍生金融工具來積極防范。衍生金融工具是銀行業(yè)參與金融市場的主要手段，它的價格反映了市場的動蕩性和風(fēng)險程度。衍生金融工具的有效使用，可以合理規(guī)避銀行風(fēng)險，確保銀行金融資產(chǎn)安全、流動、保值、增值。

五、總結(jié)

新常態(tài)經(jīng)濟(jì)下，結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩給銀行的金融資產(chǎn)經(jīng)營帶來了一系列挑戰(zhàn)。“IFRS9”的發(fā)布增加了金融資產(chǎn)風(fēng)險的復(fù)雜性，需要深入的理論分析來指導(dǎo)銀行平緩順利接軌新金融工具會計準(zhǔn)則。本文從銀行會計信息系統(tǒng)、預(yù)測資產(chǎn)減值損失、加強(qiáng)員工培訓(xùn)、強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險控制系統(tǒng)以及合理使用衍生金融工具五個方面分析了銀行在實踐中可采納的具體方案。

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