會計師事務(wù)所輪換制與審計獨立性

其實，關(guān)于會計師事務(wù)所輪換這一問題的討論基于提高注冊會計師實質(zhì)上的獨立也是早已有之。1987 年英國貿(mào)工部就研究過實行性，2002年美國通過《斯奧克斯利法案》會計師事務(wù)所定期輪換的思路，但沒能使各方達(dá)成一致，所以就此做出了一系列的改革措施：此前，美國沒有要求會計師事務(wù)所定期輪換的規(guī)定，只是要求審計與合伙人實行7年輪換制。但是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，當(dāng)前人們對于審計方面的問題有了極大的關(guān)注，根本原因就在于近年來國內(nèi)外出現(xiàn)了很多審計失敗的案例，這些案例引起了人們的警覺，特別是國外安達(dá)信因?qū)徲嬍≡馐艿搅藴珥斨疄?zāi)，還有我國也出現(xiàn)了有關(guān)的審計失敗的案例“銀廣夏”，這個案例的影響是非常巨大的，以至于人們開始質(zhì)疑會計師事務(wù)所的能力，對相關(guān)部門的審計獨立性提出了很大的質(zhì)疑，并強制讓他出局，由此不難看出，審計失敗案例帶來的慘痛代價。對于會計事務(wù)所來說，他們主要的工作就是對各種企業(yè)部門進(jìn)行相關(guān)的審計審核，這個過程需要一個很強的專業(yè)性和獨立性，而審計失敗對于會計事務(wù)所整個行業(yè)的影響都是非常大的，他們會被企業(yè)管理者認(rèn)為他們不負(fù)責(zé)任，從而對這個部門失去信心，從而讓整個行業(yè)出現(xiàn)低迷的狀態(tài)，這讓企業(yè)投資者對金融審計行業(yè)失去信心。因此，新時期人們要穩(wěn)定金融市場，對會計事務(wù)所實行輪換制度是必不可少的，同時也應(yīng)該采取一些措施讓輪換制度真正落實到位，只有這樣才能真正保護(hù)投資者投資的信心和勇氣。

一、事務(wù)所輪換制的必要性

(一)有利于維護(hù)審計獨立性和客觀性，避免事務(wù)所與公司形成“合作伙伴”關(guān)系

從客觀上來說，實行注冊會計師的輪換制度可以從客觀上保證審計工作的客觀公正，提高注冊會計師的獨立性和審計質(zhì)量，這符合投資者的投資要求，也符合金融市場的發(fā)展要求，而且在輪換制度中最后對審計工作起決定作用的就是事務(wù)所，這個過程中會計師的可操作性降低了很多，他們對于審計結(jié)果的變動就會很少。長此以往，會計師事務(wù)所的所長跟企業(yè)的關(guān)聯(lián)就會越來越大，他們之間就出現(xiàn)一種利益關(guān)系。這表現(xiàn)在，一方面事務(wù)所可以把一些有利于企業(yè)籌集資金的信息發(fā)布給公眾，增加公眾投資的信心，另一方面通過企業(yè)事務(wù)所就可以獲得一定的經(jīng)濟(jì)收入。那么鑒于這種雙向的利益關(guān)系，一般來說，事務(wù)所所長在對會計師審計出的真實結(jié)果采取睜一只眼閉一只眼的態(tài)度，把一些不利于企業(yè)籌資的審計結(jié)果進(jìn)行有選擇性的遺漏，對于審計程序也采取可有可無的工作態(tài)度，完全忽視道德和法律法規(guī)對自己的約束，事務(wù)所所長和企業(yè)一同賺取公眾的資金，雙方互相勾結(jié)造假來獲取一定的利益，這就讓事務(wù)所的審計獨立性完全喪失，這是之前沒有適應(yīng)會計師輪換制度時最常見到的情況。但是在開始實行會計師輪換制度之后，會計師互相之間就可以起到一種監(jiān)督的作用，因為他們每個人要為自己的工作負(fù)責(zé)，那么他們對于前面的人的工作就會進(jìn)行認(rèn)真的核查，這就會讓每一個會計師都對自己的工作更加謹(jǐn)慎，這樣他們在工作中弄虛作假的可能性就會極大地減少，這對于肅清會計師事務(wù)所行業(yè)的不正之風(fēng)有很大的影響。

(二)有利于提高審計人員專業(yè)勝任能力，進(jìn)而提高審計質(zhì)量

從現(xiàn)實中我們也不難了解到，當(dāng)一個人十分精通某一種業(yè)務(wù)的時候就能形成了一種慣性思維，就會按照自己的經(jīng)驗去做。另一面，一個審計師長時間投身于一種工作中，他們認(rèn)為自己對業(yè)務(wù)已經(jīng)很熟悉了，那么他們就不會去提高自己的業(yè)務(wù)能力，他的審計眼光就會落后，在事務(wù)所與被審計公司進(jìn)行“交往”的過程中就會出現(xiàn)一些不融合，這也慢慢就發(fā)現(xiàn)不了審計過程中出現(xiàn)的一些問題，這就使得審計質(zhì)量有所降低，這就體現(xiàn)了會計師輪換制度的重要性，會計師輪換就可以很好的避免以上出現(xiàn)的這些問題。

(三)有利于加快會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大，降低與企業(yè)合謀的可能性

當(dāng)前社會是一個全民競爭的行業(yè)，會計師事務(wù)所也不例外，為了更好地發(fā)展事務(wù)所，必須不斷更新事務(wù)所內(nèi)部的人員結(jié)構(gòu)，不斷的提高會計師的工作能力和專業(yè)水平。而為了迎合市場競爭，事務(wù)所在進(jìn)行一些審計工作的時候就會有意的偏向企業(yè)投資者，只有這樣他們才能謀得更高的利潤，這樣的審計工作就喪失了它本來的獨立性，也就增加了出現(xiàn)審計失敗的概率。而實行會計師輪換制度以后，整個行業(yè)的競爭就會更加的激烈，那么很多事務(wù)所為了適應(yīng)市場競爭會進(jìn)行合并，從而提高自己的實力，當(dāng)他們壯大之后他們與企業(yè)合作時底氣就會更足，也會相對處于優(yōu)勢地位，這樣跟企業(yè)謀和的可能性就會降低，他們的獨立性就會增強，這樣才能使事務(wù)所發(fā)展得更加規(guī)范。

二、事務(wù)所輪換制在我國的實踐及其存在的問題

(一)事務(wù)所輪換制變成部分公司“購買審計意見”的手段之一

市場在變化，會計師輪換制度的產(chǎn)生也就意味著企業(yè)也會謀一些應(yīng)對的措施來實現(xiàn)自己的目的，很多事務(wù)所有時候會由于會計師提出不符合利益的審計意見而更換事務(wù)所，也就是說他們會在頻繁的更換事務(wù)所的過程中來收集相關(guān)的意見，使得這些審計報告成為他們籌集資金的一種對策，他們會根據(jù)這些報告來更換對策，這樣的情況就會導(dǎo)致事務(wù)所之間出現(xiàn)一些不好的競爭，不利于投資者進(jìn)行判斷，變得很盲目。

(二)事務(wù)所輪換制降低了審計質(zhì)量，增加了審計風(fēng)險

從根本上來說，會計師輪換制度是為了提高審計質(zhì)量，但是在實際操作過程中卻出現(xiàn)了一些問題，導(dǎo)致審計質(zhì)量降低的情況出現(xiàn)，這體現(xiàn)在一方面當(dāng)前我們國家具有專業(yè)的會計師團(tuán)隊且發(fā)展規(guī)模大，整體實力強的事務(wù)所還很少，這些實力強的事務(wù)所相對收費就比較高，這就給了那些實力弱的事務(wù)所發(fā)展機會，他們?yōu)榱颂岣咦约旱母偁幜o下限的降低收費標(biāo)準(zhǔn)，這就拉低了整體的審計質(zhì)量。另一方面審計師在對企業(yè)進(jìn)行審計的時候?qū)ζ髽I(yè)的了解程度會很大的影響企業(yè)的審計報告，但是輪換會計師的政策就使得會計師在審計時處于對企業(yè)不夠了解的情況下進(jìn)行，這就降低了審計質(zhì)量。

(三)分析問題的方面不夠全面

事務(wù)所強制輪換所產(chǎn)生的潛在影響和顧慮包括，擔(dān)心被審計公司的一些顧慮問題，是關(guān)于在一定范圍內(nèi)對會計師事務(wù)所強制收益是否大于成本，以及取決于多年對客戶審計所積累的經(jīng)驗；就比如通過對《薩班斯-奧克斯利法案》所提出輪換的可行性分析，其內(nèi)容涉及四個方面：會計的改革措施能否實現(xiàn)事務(wù)所強制輪換的預(yù)期收益，師事務(wù)所與客戶的長期關(guān)系以及留住客戶的希望是否會影響會計師事務(wù)所的獨立性，因此一定要做出正確的判斷才可實施。

三、進(jìn)一步推進(jìn)會計師事務(wù)所強制輪換的建議

(一)制定合理的操作規(guī)范，不斷推進(jìn)事務(wù)所輪換制

當(dāng)前我們國家的會計事務(wù)所發(fā)展相對還比較弱，很多事務(wù)所規(guī)模都比較小，實踐經(jīng)驗相對也比較少，審計的一些市場價值也比較低，所以在實行輪換制度的時候難免存在一些問題。新時期，為了更好的推進(jìn)會計事務(wù)所輪換制度和審計工作的獨立性，金融監(jiān)管部門和會計事務(wù)所都應(yīng)該要做出一定的努力。對于監(jiān)管部門來說，他們應(yīng)該全面分析每個行業(yè)當(dāng)前發(fā)展的一些實際情況以及在審計工作中做到了哪種程度，然后再根據(jù)對他們進(jìn)行審計的事務(wù)所的相關(guān)規(guī)模制度做出調(diào)整，從而對會計師的輪換時間和制度進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，對于審計方面的法律法規(guī)也應(yīng)該及時的調(diào)整和完善，制定完整的法律體系，對審計工作出現(xiàn)的失敗做出嚴(yán)厲的法律懲罰，從而肅清審計環(huán)境。

(二)提高企業(yè)審計委員會的監(jiān)管效力并擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模

當(dāng)前社會的會計事務(wù)所都是小規(guī)模的，而且大部分存在于大型企業(yè)內(nèi)部，這種審計部門一般是負(fù)責(zé)公司內(nèi)部相關(guān)財務(wù)的信息公開，企業(yè)內(nèi)部的審計、外部審計等工作，因此，為了更好的提高會計事務(wù)所的審計獨立性，就必須提高企業(yè)的審計委員會的監(jiān)管權(quán)利。另一方面就是要擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，讓事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計時更加有信心、有底氣，在企業(yè)管理層談判的時候更具有優(yōu)勢，這樣事務(wù)所的獨立性才能夠體現(xiàn)出來，從而更好的提高審計質(zhì)量。

四、結(jié)束語

對于會計事務(wù)所的輪換制度的實行必然是要經(jīng)歷一個很長的時間才能夠真正的落實，這是整頓整個金融產(chǎn)業(yè)的必然措施，也是提高會計師審計事務(wù)客觀性所必須具備的。新時期各個企業(yè)都應(yīng)該遵守行業(yè)道德規(guī)范，與會計師事務(wù)所進(jìn)行良好的溝通配合，對于事務(wù)所審計出來的結(jié)果要以客觀的態(tài)度來對待，同時也要給予事務(wù)所應(yīng)該有的獨立性，從而一步步推進(jìn)整體行業(yè)審計工作的順利進(jìn)行。對于國家來說，也應(yīng)該不斷的完善一些有關(guān)審計的法律法規(guī)，從正面的渠道去引導(dǎo)整個審計行業(yè)向著積極的方向發(fā)展，這是有關(guān)政府部門需要努力做到的，只有政府和企業(yè)共同努力才能真正給民眾創(chuàng)造一個良好的投資環(huán)境，才能讓民眾的生活朝著更好的方向發(fā)展。