納稅評(píng)估視角下土地增值稅清算問(wèn)題探討

◎文/國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局課題組

一、當(dāng)前土地增值稅清算工作面臨的問(wèn)題

土地增值稅常被認(rèn)為是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度最大的稅種之一，實(shí)際工作中，土地增值稅清算審核面臨稅收立法不完善、征管監(jiān)控難度大及企業(yè)利用政策漏洞避稅等問(wèn)題，需要引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視。

（一）政策法規(guī)有待進(jìn)一步完善

1.政策規(guī)定滯后對(duì)當(dāng)前征管工作難以形成有效支撐

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則以及為數(shù)不多的幾個(gè)規(guī)范性文件組成了總局層面政策體系，且大多頒布時(shí)間較早，隨著房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式的多樣化，難免出現(xiàn)不適應(yīng)的地方。如對(duì)于售后回租行為，稅企雙方很容易產(chǎn)生意見(jiàn)分歧。實(shí)際操作中，各地出臺(tái)相應(yīng)具體執(zhí)行政策，地方性差異較為明顯，造成稅負(fù)不公。因土地增值稅尚未立法，各地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)情況不盡相同，總局常以《通知》、《批復(fù)》等形式針對(duì)土地增值稅征管過(guò)程中的問(wèn)題做出規(guī)范，存在政策滯后性，給基層清算審核工作帶來(lái)困難。

2.政策依據(jù)不足不利于基層操作執(zhí)行

土地增值稅同企業(yè)所得稅在收入歸集、成本核算方面具有一定相似度，但企業(yè)所得稅核算范圍廣泛，土地增值稅只是截取房地產(chǎn)企業(yè)銷售行為產(chǎn)生的收入和相對(duì)應(yīng)的成本，要求應(yīng)當(dāng)更為精準(zhǔn)，但相對(duì)的政策依據(jù)較企業(yè)所得稅少之又少。例如：開(kāi)發(fā)成本主要在受益對(duì)象間分?jǐn)?，但稅企雙方對(duì)受益原則判定標(biāo)準(zhǔn)不一，對(duì)土地增值稅計(jì)算結(jié)果產(chǎn)生較大差別。尤其針對(duì)清算單位和非清算單位之間的成本分?jǐn)?，稅企雙方分歧很大，甚至出現(xiàn)“討價(jià)還價(jià)”的現(xiàn)象，影響稅法剛性。此外，現(xiàn)行利息支出政策留給納稅人太大操作空間，非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)投資涉稅政策不明確。

3.納稅評(píng)估數(shù)據(jù)不充分影響風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)效果

鑒于土地增值稅清算數(shù)據(jù)繁多、業(yè)務(wù)復(fù)雜，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)往往借助中介機(jī)構(gòu)來(lái)完成清算申報(bào)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范涉稅鑒證服務(wù)嚴(yán)禁強(qiáng)制代理的通知》（稅總函〔2014〕220 號(hào)）出臺(tái)后，各省市均取消房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送清算鑒證業(yè)務(wù)電子工作底稿。而風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)是通過(guò)采集利用征管數(shù)據(jù)，搭建風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型，識(shí)別疑點(diǎn)納稅人，進(jìn)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，針對(duì)清算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)缺乏有效數(shù)據(jù)支撐，作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)手段之一的納稅評(píng)估，則很難發(fā)揮其應(yīng)有作用。

（二）土地增值稅征收管理環(huán)節(jié)薄弱

1.缺乏對(duì)土地增值稅全鏈條的有效監(jiān)控

房地產(chǎn)行業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)具有自身特點(diǎn)，相比其它行業(yè)建設(shè)周期長(zhǎng)，投資數(shù)額巨大，開(kāi)發(fā)形式多樣。目前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)土地增值稅的管理集中在清算審核環(huán)節(jié)，對(duì)項(xiàng)目的投資規(guī)模、完工進(jìn)度、樓盤(pán)銷售等情況掌握不足，甚至對(duì)預(yù)繳稅款也以企業(yè)自行申報(bào)為準(zhǔn)，前期征管力度較弱。此外，稅務(wù)部門(mén)與財(cái)政、國(guó)土、建設(shè)、規(guī)劃、房產(chǎn)部門(mén)的信息傳遞不夠及時(shí)，無(wú)法通過(guò)第三方信息的反饋及時(shí)發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)及銷售期間的問(wèn)題，前期征管的滯后性直接造成后續(xù)清算審核的被動(dòng)局面。

2.缺乏房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)專業(yè)知識(shí)

稅務(wù)部門(mén)普遍缺乏建造師、評(píng)估師等專業(yè)人才，難以發(fā)現(xiàn)土地增值稅清算中的隱性問(wèn)題。例如某企業(yè)清算報(bào)告中綠化成本遠(yuǎn)高于正常水平，在確定合理扣除范圍時(shí)，企業(yè)提出因季節(jié)原因?qū)е戮G化樹(shù)木未能成活，進(jìn)行了二次購(gòu)買，且該樹(shù)種養(yǎng)護(hù)費(fèi)用也高于普通樹(shù)木。清算審核中，綠植在該季節(jié)的成活率、養(yǎng)護(hù)成本不確定都給實(shí)際工作帶來(lái)困難，要求稅務(wù)人員在準(zhǔn)確掌握稅收政策的同時(shí)，要了解房地產(chǎn)前期開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)、基礎(chǔ)設(shè)施、建筑安裝等各方面專業(yè)知識(shí)，以準(zhǔn)確識(shí)別扣除金額的合理性。

3.稅企雙方業(yè)務(wù)能力存在差距

由于土地增值稅計(jì)算的特殊性和復(fù)雜性，大部分納稅人都是委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理清算申報(bào)。受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，中介機(jī)構(gòu)所整理的清算資料和鑒證報(bào)告都是維護(hù)納稅人的利益，鑒證報(bào)告漏洞和錯(cuò)誤較多，清算申報(bào)質(zhì)量不高。并且，中介機(jī)構(gòu)專業(yè)性強(qiáng)且掌握第一手資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)在中介機(jī)構(gòu)編輯整理過(guò)的涉稅資料基礎(chǔ)上開(kāi)展復(fù)核工作，加大了信息不對(duì)稱性，清算復(fù)核效果受到影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)清算部門(mén)多為臨時(shí)機(jī)構(gòu)，由相關(guān)部門(mén)抽調(diào)人員組成，機(jī)構(gòu)穩(wěn)定性和業(yè)務(wù)處理能力相對(duì)薄弱。

4.缺乏大數(shù)據(jù)指標(biāo)支撐

房地產(chǎn)建筑項(xiàng)目多、成本大、核算復(fù)雜，難以建立建筑、安裝等項(xiàng)目指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)清算復(fù)核工作缺乏有效數(shù)據(jù)支持。為驗(yàn)證疑點(diǎn)，通常采用區(qū)域內(nèi)建筑項(xiàng)目單位成本橫向比較做法，其結(jié)果缺乏說(shuō)服力，局限性強(qiáng)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核工作大都停留在對(duì)發(fā)票、合同、決算書(shū)、銀行收付款憑證等資料的審核，若房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與建筑單位簽訂虛假合同，由建筑單位到稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)發(fā)票，在簡(jiǎn)化流程的大環(huán)境下，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)僅作形式審查，對(duì)合同的真實(shí)性、合理性無(wú)法核實(shí)。

（三）土地增值稅清算申報(bào)質(zhì)量有待提高

納稅人“逐利心理”普遍存在，尤其在不了解稅收政策的情況下，核算收入成本時(shí)，往往做出有利于自己的選擇，其中以開(kāi)發(fā)成本分?jǐn)偤屠⒂?jì)算方面尤為突出。

1.分解應(yīng)稅收入

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，房地產(chǎn)銷售模式日趨多樣化。以包銷為例，通常情況下房地產(chǎn)公司和購(gòu)房人簽訂合同，并就收取的售房款向其開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)，銷售代理公司收取傭金向房地產(chǎn)公司開(kāi)具發(fā)票。但實(shí)際操作中存在房地產(chǎn)公司和銷售代理公司分別向購(gòu)房人收取售房款和中介費(fèi)的現(xiàn)象，尤其近幾年房產(chǎn)電商興起后，趨勢(shì)越發(fā)明顯。購(gòu)房人向電商繳納電商費(fèi)后，在向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)繳納房款時(shí)可享受一定折扣的優(yōu)惠，房地產(chǎn)公司和電商分別開(kāi)具收款憑證。此現(xiàn)象看似合理，但無(wú)形中將收入分解為兩個(gè)部分，減少了土地增值稅應(yīng)稅收入。

2.開(kāi)發(fā)成本分?jǐn)偛缓侠?/p>

開(kāi)發(fā)成本在扣除項(xiàng)目中占有很大比重，其細(xì)微的調(diào)整往往引起稅款的大額變動(dòng)，因此成為納稅人稅收籌劃甚至惡意避稅的重點(diǎn)區(qū)域。例如：某房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中包括可售住宅和一棟自持酒店，酒店和住宅相鄰，但同樣的樹(shù)種，住宅旁的單位成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于酒店旁的，成本分?jǐn)倶O不合理。

此外，房地產(chǎn)企業(yè)多個(gè)項(xiàng)目滾動(dòng)開(kāi)發(fā)時(shí)，項(xiàng)目間開(kāi)發(fā)成本相混淆，存在將虧損項(xiàng)目成本計(jì)入可能盈利項(xiàng)目的問(wèn)題。該手段隱蔽性強(qiáng)，常常無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別，而稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只是橫向比較單位開(kāi)發(fā)成本，難以抓住問(wèn)題實(shí)質(zhì)，應(yīng)對(duì)效果不顯著。

3.以物理位置確定受益對(duì)象范圍

開(kāi)發(fā)成本在受益對(duì)象間分?jǐn)?，?duì)于“受益”理解上的分歧，導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果大不相同。當(dāng)前，納稅人大多以物理位置界定受益對(duì)象范圍，如玻璃幕墻只是地上建筑受益，而作為整棟建筑組成部分之一的地下車庫(kù)則不受益；一個(gè)電燈安裝在房間內(nèi)，則僅這個(gè)房間受益等。更有甚者，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在和施工方簽訂合同時(shí)，將一個(gè)大合同分解成若干小合同，并明確各個(gè)工程設(shè)備的施工地點(diǎn)，如某設(shè)備安裝在地下一層A區(qū)，則該設(shè)備的受益對(duì)象只是地下一層A區(qū)。但是，部分不利于土地增值稅清算的開(kāi)發(fā)成本則不采用物理位置確定受益對(duì)象，如某房地產(chǎn)公司將樁基成本全部計(jì)入地上可售面積中，地下車庫(kù)未分?jǐn)偂?/p>

4.混淆開(kāi)發(fā)成本

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目繁多，納稅人常常將允許扣除和不可扣除成本相混淆，且隱蔽性強(qiáng)。例如：項(xiàng)目規(guī)劃應(yīng)移交政府公共部門(mén)的公共配套設(shè)施未移交，但開(kāi)發(fā)成本仍作為扣除項(xiàng)目；將散裝水泥專項(xiàng)資金、建安勞保基金、住房維修基金等代收費(fèi)用混入開(kāi)發(fā)成本進(jìn)行加計(jì)扣除。

5.利用開(kāi)發(fā)費(fèi)用政策逃避繳納稅款義務(wù)

首先，清算扣除項(xiàng)目中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括與項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，與企業(yè)所得稅規(guī)定不同的是，這部分支出不根據(jù)實(shí)際發(fā)生額扣除，而是根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用中 “利息支出”情況來(lái)選擇“利息據(jù)實(shí)扣除，土地成本和開(kāi)發(fā)成本5%扣除”或者“土地成本和開(kāi)發(fā)成本10%扣除”?！皟珊ο鄼?quán)取其輕”，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)雖然能夠按開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒉⑻峁┫鄳?yīng)金融機(jī)構(gòu)證明，但為了達(dá)到少繳稅款的目的，往往掩蓋事實(shí)真相而選擇對(duì)自己有利的一面，此種行為具有一定的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難就反駁意見(jiàn)舉證。

其次，將開(kāi)發(fā)成本中的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用同期間費(fèi)用相混淆也是常見(jiàn)的一種違規(guī)行為，其目的是增加加計(jì)扣除金額，少繳稅款。例如：將物業(yè)管理費(fèi)、產(chǎn)權(quán)交易費(fèi)和售樓處的水電、辦公費(fèi)等費(fèi)用，甚至繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。

二、外省市的經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）借助“外腦”，引入客觀第三方清算機(jī)構(gòu)

針對(duì)當(dāng)前納稅人委托的中介機(jī)構(gòu)清算申報(bào)質(zhì)量不高的問(wèn)題，也為了順應(yīng)國(guó)家倡導(dǎo)的政府購(gòu)買服務(wù)趨勢(shì)，以《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于政府向社會(huì)力量購(gòu)買服務(wù)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā) [2013]96號(hào)）為指導(dǎo)，江西、湖南、新疆等多省市地方稅務(wù)局都不約而同地提出了引入第三方中介機(jī)構(gòu)的工作思路，旨在充分利用中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量和人力資源優(yōu)勢(shì)，通過(guò)政府招標(biāo)、中介參與、稅務(wù)監(jiān)督的方式，提高土地增值稅清算審核質(zhì)量。

（二）清算工作融入稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，開(kāi)創(chuàng)清算新模式

昆明市地方稅務(wù)局依托房地產(chǎn)稅收一體化稅源管控平臺(tái)，根據(jù)《土地增值稅管理辦法》，堅(jiān)持以問(wèn)題為導(dǎo)向，按照以地控稅、以房控稅、以數(shù)控稅、以網(wǎng)控稅和風(fēng)險(xiǎn)管控的理念，圍繞“一心四線”，即以項(xiàng)目管理為核心，以項(xiàng)目識(shí)別號(hào)為主線、以環(huán)節(jié)管理為控線、以數(shù)據(jù)采集為基線、以稅收征管為導(dǎo)線，整合稅務(wù)部門(mén)和涉稅職能部門(mén)相關(guān)數(shù)據(jù)，按照流程管控、政策管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的思路，科學(xué)制定收入類、扣除類和稅金類風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)土地增值稅清算與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合。

（三）完善組織架構(gòu)，全力打造清算專業(yè)團(tuán)隊(duì)

中山市地方稅務(wù)局注重專業(yè)人才儲(chǔ)備和培養(yǎng)，從全市地稅系統(tǒng)選拔土地增值稅清算專業(yè)骨干，組成收入審核和成本審核兩個(gè)系列人才庫(kù)。市局建立土地增值稅清算專業(yè)團(tuán)隊(duì)協(xié)調(diào)組 （以下簡(jiǎn)稱“市局協(xié)調(diào)組”），并根據(jù)當(dāng)前清算任務(wù)從人才庫(kù)中機(jī)動(dòng)選取成員組建清算專業(yè)團(tuán)隊(duì)（以下簡(jiǎn)稱 “清算專業(yè)隊(duì)”），隊(duì)員來(lái)自本批次清算項(xiàng)目所在地的稅務(wù)分局或項(xiàng)目就近區(qū)域稅務(wù)分局。

市局協(xié)調(diào)組負(fù)責(zé)統(tǒng)籌、指導(dǎo)專業(yè)團(tuán)隊(duì)審核工作，確定每批次清算項(xiàng)目，制定工作規(guī)程，明確分工，確定工作流程和標(biāo)準(zhǔn)。清算專業(yè)隊(duì)由收入審核組和成本審核組構(gòu)成，共計(jì)6人，其中收入審核組2人，成本審核組4人，負(fù)責(zé)具體清算審核工作。清算專業(yè)隊(duì)到項(xiàng)目所在地集中辦公，并按照市局固化的模板標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)作，定期匯報(bào)工作進(jìn)度和結(jié)果。

此種操作模式使中山市地稅局土地增值稅清算質(zhì)效顯著提高，同時(shí)有效化解了廉政風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)了審核結(jié)果的公信力，又極大增加了專業(yè)人才儲(chǔ)備。

三、納稅評(píng)估視角下土地增值稅清算征管建議

（一）完善土地增值稅清算政策，統(tǒng)一執(zhí)行口徑

由于房地產(chǎn)行業(yè)迅速發(fā)展，部分現(xiàn)有政策規(guī)定已不適用實(shí)際工作。有鑒于此，首先，應(yīng)完善不明確、不細(xì)致規(guī)定，便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部理解與執(zhí)行，統(tǒng)一清算口徑，降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。第二，規(guī)范房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目備案制度，要求納稅人從取得土地使用權(quán)開(kāi)始，及時(shí)報(bào)送各階段資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)按項(xiàng)目分別建立檔案、設(shè)置臺(tái)賬，對(duì)納稅人項(xiàng)目立項(xiàng)、規(guī)劃設(shè)計(jì)、施工、預(yù)售、竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算、項(xiàng)目清盤(pán)等房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)全過(guò)程實(shí)行跟蹤監(jiān)控，做到稅務(wù)管理與納稅人項(xiàng)目開(kāi)發(fā)同步。第三，對(duì)于未按規(guī)定設(shè)置賬簿、拒不提供納稅資料、或賬目混亂、成本費(fèi)用憑證殘缺不全等的企業(yè)，在法律規(guī)定的幅度內(nèi)，采取嚴(yán)厲處罰手段，或者提高核定征收率，增大企業(yè)違法違規(guī)成本，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范核算。

（二）借鑒預(yù)約定價(jià)安排，確定清算成本

預(yù)約定價(jià)安排是稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成的協(xié)議，被視為稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間避免轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收爭(zhēng)議的有效機(jī)制，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的重要服務(wù)。土地增值稅征管前期，可引入預(yù)約定價(jià)制度，與納稅人對(duì)單位成本、使用量、成本的分?jǐn)傇瓌t以及特殊事項(xiàng)的處理原則初步達(dá)成一致，如有調(diào)整及時(shí)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，提前規(guī)避納稅人進(jìn)行惡意逃稅、增加扣除成本的情況。也可要求房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)算初期對(duì)開(kāi)發(fā)成本的變動(dòng)范圍做出合理估計(jì)，并將相關(guān)資料報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，最終清算審核時(shí)對(duì)超出變動(dòng)范圍的成本不予認(rèn)可或者依情況做出特殊事項(xiàng)說(shuō)明，由專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)變動(dòng)做出認(rèn)定，提高納稅人后期調(diào)整成本。

（三）強(qiáng)化數(shù)據(jù)獲取方法途徑，反向促進(jìn)征管

清算審核過(guò)程中數(shù)據(jù)龐大，尤其是清算電子底稿，可獲得性較強(qiáng)，容易形成數(shù)據(jù)庫(kù)，建立行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模型。同時(shí)，土增清算審核過(guò)程中涉及的契稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、建安營(yíng)業(yè)稅或增值稅等經(jīng)常出現(xiàn)漏繳問(wèn)題，形成延伸評(píng)估。

另一方面，在地稅部門(mén)“以票控稅”優(yōu)勢(shì)不明顯的情況下，應(yīng)以清算審核為契機(jī)，與有關(guān)部門(mén)建立信息傳遞制度，獲取第三方信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，強(qiáng)化征管。建立地稅系統(tǒng)土增清算相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)，規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、切合實(shí)際，并做好動(dòng)態(tài)維護(hù)。

（四）整治不合格清算中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行信用評(píng)級(jí)

因?qū)ν恋卦鲋刀愓呃斫飧鳟?，加之各中介機(jī)構(gòu)職業(yè)素質(zhì)參差不齊，部分鑒證報(bào)告的質(zhì)量確實(shí)難以讓人信服。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)培訓(xùn)輔導(dǎo)力度，實(shí)現(xiàn)政策實(shí)時(shí)傳遞。同時(shí)，結(jié)合納稅信用評(píng)價(jià)體系，本著客觀公正的原則，依照征管數(shù)據(jù)、主觀態(tài)度、遵從能力、實(shí)際結(jié)果等方面指標(biāo)對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行定量和定性評(píng)價(jià)。對(duì)嚴(yán)重違反職業(yè)道德和發(fā)生嚴(yán)重錯(cuò)誤的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰。定期公布信用評(píng)級(jí)名單，對(duì)信用等級(jí)排名靠后的，其出具的鑒證報(bào)告不予采納或者進(jìn)行重點(diǎn)審核。此外，應(yīng)加大政府購(gòu)買服務(wù)力度，稅務(wù)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)參與土地增值稅清算申報(bào)工作，以提高申報(bào)質(zhì)量。