物流運(yùn)輸行業(yè)稅收籌劃分析

宋海貞 龍口勝通能源有限公司

受全球經(jīng)濟(jì)一體化和貿(mào)易自由化的影響，在激烈競(jìng)爭的浪潮中我國物流企業(yè)經(jīng)受了跨國物流集團(tuán)的沖擊下發(fā)展起來，在國際國內(nèi)市場(chǎng)上具有不俗的競(jìng)爭力。然而我國物流行業(yè)正處于初期發(fā)展階段，競(jìng)爭激烈程度大，本文試圖通過物流企業(yè)在不違反法律前提下對(duì)稅收進(jìn)行合理籌劃，以此降低企業(yè)運(yùn)營成本。

一、稅務(wù)籌劃對(duì)物流企業(yè)的重大意義

物流業(yè)是未來信息化社會(huì)發(fā)展的重要一環(huán)，是未來物聯(lián)網(wǎng)與實(shí)體單元接駁的重要紐帶，同時(shí)物流業(yè)激烈的競(jìng)爭提供了大量的工作崗位，促進(jìn)了人民就業(yè)，使得物流業(yè)成為了我國現(xiàn)如今最蓬勃發(fā)展的產(chǎn)業(yè)之一。國家十二五規(guī)劃中就明確提到“切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)”，在此背景下物流企業(yè)通過利用合理合法財(cái)務(wù)、稅收優(yōu)惠等手段籌劃降低稅收成本，具有很大的可操作性。

在對(duì)稅收合理籌劃時(shí)，明確只能在法律框架內(nèi)進(jìn)行，從企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)角度來看要及時(shí)和避免偷稅漏稅的嫌疑；對(duì)稅收籌劃是全局性工作，在企業(yè)繳納的各種稅種涵蓋了企業(yè)本身的融資、投資業(yè)務(wù)，應(yīng)統(tǒng)籌企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)額度，切不可顧此失彼影響企業(yè)的健康發(fā)展；充分利用組織形式的差異，所經(jīng)營區(qū)域的稅收優(yōu)惠，以此梳理企業(yè)經(jīng)營所涉及的稅種，由此規(guī)劃最經(jīng)濟(jì)的納稅計(jì)劃；稅收籌劃要理清成本投入和節(jié)稅兩者的關(guān)系，在利潤增長和支出找到一個(gè)平衡點(diǎn)，要嚴(yán)格遵循成本效益原則。

隨著物流業(yè)的發(fā)展，物流企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍也隨之?dāng)U大到原材料采購、生產(chǎn)、貨物退換等服務(wù)領(lǐng)域，在企業(yè)經(jīng)營日趨復(fù)雜化的當(dāng)前環(huán)境，不論是出于節(jié)稅還是財(cái)務(wù)管理的角度，籌劃對(duì)稅收的申報(bào)和計(jì)稅皆具有重大意義。

此外對(duì)稅收籌劃，有利于優(yōu)化企業(yè)自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。根據(jù)國家鼓勵(lì)的稅收政策，企業(yè)能根據(jù)自身特點(diǎn)在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上做出調(diào)整，使國家通過稅收杠桿對(duì)物流行業(yè)的扶持和政策傾斜，從而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

二、物流企業(yè)在稅收籌劃存在的問題及解決對(duì)策

(一)稅收籌劃存在的問題

國內(nèi)很多財(cái)會(huì)人員對(duì)于稅收籌劃其實(shí)并不了解，他們對(duì)此項(xiàng)操作總是和偷稅、漏稅聯(lián)系在一起，把稅收籌劃等同于違法行為。實(shí)際上，違法的偷稅和合法正規(guī)的稅收籌劃在本質(zhì)上存在極大差別，首先稅收籌劃就是主張?jiān)诂F(xiàn)有法律框架內(nèi)合理避稅，是正規(guī)且合法的行為；而偷稅則是通過不正當(dāng)手段，以違法為前提的少繳稅或不交稅的行為，是國家重點(diǎn)打擊的違法行為。

目前我國在稅收籌劃還沒有一個(gè)相對(duì)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于物流企業(yè)和征稅單位來說，雙方不一定認(rèn)同對(duì)方的稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)，從而引申出稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)屍髽I(yè)背上偷稅的指控。雖然稅收籌劃是合法的避稅手段，也符合稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)，但理論上的準(zhǔn)確延伸到實(shí)際操作中，就會(huì)產(chǎn)生征稅機(jī)關(guān)與企業(yè)的認(rèn)知偏差。企業(yè)在合法避稅時(shí)過分關(guān)注和利用稅法法規(guī)的漏洞，并且未采取任何反避稅措施，如此一來企業(yè)背負(fù)上很大的法律風(fēng)險(xiǎn)。

物流企業(yè)缺乏高素質(zhì)的稅收籌劃人才，這種避稅操作對(duì)于我國當(dāng)前發(fā)展來說還是一種新興概念，相關(guān)人才儲(chǔ)備并未及時(shí)跟進(jìn)，造成為企業(yè)稅收籌劃的人才可能并不具有一定的資質(zhì)和勝任能力，甚至部分企業(yè)只是了解這個(gè)概念，就讓公司內(nèi)財(cái)務(wù)人員實(shí)行可能對(duì)自身公司造成法律風(fēng)險(xiǎn)的稅收籌劃工作。

(二)稅收籌劃發(fā)展問題上的對(duì)策

對(duì)于物流企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該納入其公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)發(fā)展規(guī)劃，還要從根源上解決相關(guān)人才儲(chǔ)備，企業(yè)管理人員可組織參考學(xué)習(xí)、外派培訓(xùn)和聘請(qǐng)教師等方式來提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的在稅收籌劃方面的素質(zhì)和能力。在培訓(xùn)過程中要將稅收籌劃和偷稅等行為區(qū)別開來，給財(cái)務(wù)人員樹立正確的稅收觀念，引導(dǎo)他們進(jìn)行合理的納稅籌劃。

上文提到稅收籌劃是合理避稅的手段，是符合稅收政策的一種操作方式，作為企業(yè)應(yīng)熟悉國家稅收優(yōu)惠政策動(dòng)向，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。雖然稅收籌劃作為避稅手段合法，但并不代表沒有風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)樹立起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，綜合國家稅收政策，多角度、多層面、全方位地考察和反復(fù)確認(rèn)所籌劃項(xiàng)目的合理性，多方論證其合法性[1]。

做好企業(yè)籌資過程的稅收籌劃，根據(jù)籌資方式的來源不同，財(cái)政撥款、銀行貸款、發(fā)行股票還是企業(yè)間的拆借，因其籌資方式不同，對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)亦分輕重。因其籌資方式的不同，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法亦隨之改變，達(dá)到把物流企業(yè)稅負(fù)降到最小，利益最大化的目的。例如，單純考慮節(jié)稅的層面，與企業(yè)進(jìn)行拆借的籌資方式，是所能達(dá)到稅負(fù)降至最小的方式，向銀行貸款次之，當(dāng)然如何選擇還是要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略所決定。

三、營改增稅收政策對(duì)物流企業(yè)的影響

(一)營改增對(duì)物流企業(yè)的利與弊

營改增是指繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，具有減少重復(fù)征稅的優(yōu)點(diǎn)，有利降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但其缺點(diǎn)是沒辦法核算進(jìn)項(xiàng)企業(yè)，對(duì)科技企業(yè)等以人力為成本核算的企業(yè)來說有些吃虧。物流企業(yè)不同于科技企業(yè)，其稅收抵扣和核算明確，相較于后者來說真正做到了降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

大中小型物流企業(yè)因其規(guī)模和經(jīng)營狀況的特點(diǎn)，根據(jù)政策可由此申報(bào)為小規(guī)模納稅人，按照政策優(yōu)惠，符合要求的物流企業(yè)可采用簡易計(jì)稅方法，其應(yīng)繳稅額是銷售利潤乘以征收稅率的金額。具體又能細(xì)分為以下兩種情況：1.貨物運(yùn)輸?shù)奈锪髌髽I(yè)與裝卸搬運(yùn)的企業(yè)由征收3%的營業(yè)稅改為征收3%的增值稅，看似數(shù)字沒有變化，但是后者抵消了重復(fù)征稅故而對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)減小了。2.對(duì)于業(yè)務(wù)范圍在倉儲(chǔ)、貨物轉(zhuǎn)運(yùn)和配送的物流企業(yè)，營業(yè)稅征收額有5%改為征收增值稅3%的稅金，實(shí)際征收稅額減小了，從而增強(qiáng)物流企業(yè)業(yè)務(wù)拓展和競(jìng)爭力[2]。

營改增的稅收征收特點(diǎn)就是采用抵扣的形式，如企業(yè)采購的設(shè)備、燃料進(jìn)項(xiàng)稅可以抵消部分稅額。需要特別注意的是，企業(yè)所繳納的社保費(fèi)用、人力成本等方面的支出則不在抵扣范圍。

(二)營改增稅收籌劃對(duì)策

根據(jù)上文提到的營改增對(duì)物流企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)，科學(xué)合理地實(shí)施稅收籌劃，為物流企業(yè)節(jié)約了稅收成本。對(duì)于稅收籌劃，根據(jù)納稅人的不同而籌劃也需要進(jìn)行相應(yīng)變化。對(duì)于一般納稅的企業(yè)來說，每月應(yīng)納增值稅額是當(dāng)月銷售額與可抵扣稅額之差，在此基礎(chǔ)上乘以17%、11%等稅率。也就是說對(duì)于一般納稅人，僅對(duì)增值額增稅；對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，其應(yīng)繳增值稅以不含稅的當(dāng)月銷售額乘以3%的征收稅率。所以中小型物流企業(yè)具體以哪種身份進(jìn)行納稅申報(bào)，需要綜合自身規(guī)模和發(fā)展方向來考慮。

物流企業(yè)在采購支出的稅收籌劃上，要考慮自身現(xiàn)金流與供應(yīng)商的因素。例如：A公司營改增后屬于一般納稅人，BC是A公司的運(yùn)輸服務(wù)供應(yīng)商，但是B提供的服務(wù)在增值稅抵扣范圍內(nèi)，C公司則不在抵扣范圍。B和C公司為A提供運(yùn)輸服務(wù)假設(shè)在不包含流轉(zhuǎn)稅的情況下為2000，營改增后B所在公司納入了營改增抵扣范圍，A公司支付給B公司服務(wù)費(fèi)用2220元(2000+2000*11%)，其中2000元計(jì)入支付成本，220元就是這次A和B交易后的增值稅額，在取得增值稅發(fā)票后可憑此抵扣相應(yīng)稅額。C公司仍沿用以往營業(yè)稅規(guī)定，C公司的服務(wù)費(fèi)用假設(shè)是2060元(2000+2000*3%)，其中2060元全部計(jì)入企業(yè)成本。綜合比對(duì)可看出，A公司選擇與B公司合作更能節(jié)省成本，能夠節(jié)省60元的成本，但由于增值稅采用事后抵扣的原則，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流造成較大影響。是否采用這種稅收籌劃取決于物流企業(yè)的選擇。

四、結(jié)論

隨著我國物流行業(yè)的飛速發(fā)展，稅收政策的完善，相關(guān)物流企業(yè)完善對(duì)稅收人才的儲(chǔ)備，掌握和了解其運(yùn)作方式的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，認(rèn)真研究和分析，就能把企業(yè)稅負(fù)降至相對(duì)合理的程度。