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    試析全面營(yíng)改增對(duì)國(guó)有企業(yè)稅負(fù)的影響

    2018-12-05 10:49:42康敏武漢二零四九投資發(fā)展有限公司
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2018年23期
    關(guān)鍵詞:稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅稅率

    康敏 武漢二零四九投資發(fā)展有限公司

    2012年1月1日,“營(yíng)改增”開始在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分行業(yè)正式實(shí)施,至此幾年內(nèi),國(guó)家開始將“營(yíng)改增”全面推廣到各行各業(yè),2013年8月1日,全國(guó)開始試用“營(yíng)改增”稅收政策,而2016年5月1日經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),我國(guó)開始在全國(guó)范圍實(shí)施“營(yíng)改增”,自此,以往的營(yíng)業(yè)稅退出舞臺(tái),增值稅成為我國(guó)稅收重點(diǎn)?!盃I(yíng)改增”無論在稅收政策、方式上較之以往都有很大不同,對(duì)各行各業(yè)影響頗深,而對(duì)于國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的影響也很大,主要體現(xiàn)在企業(yè)的稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算、現(xiàn)金流等方面。

    一、相關(guān)概念闡述

    (一)“營(yíng)改增”的意義

    “營(yíng)改增”是指營(yíng)業(yè)稅改為增值稅,是我國(guó)政府根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平、行業(yè)發(fā)展的特性,為調(diào)整合理的納稅體系,減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分化細(xì)化升級(jí)的重要財(cái)稅政策?!盃I(yíng)改增”為了消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)計(jì)稅的缺點(diǎn),從以往的只通過營(yíng)業(yè)收入來核算稅率改變?yōu)閷⑵髽I(yè)的整體成本與收入結(jié)合,根據(jù)企業(yè)的盈利來計(jì)算稅費(fèi),因此“營(yíng)改增”政策發(fā)布后,可以說是徹底改變了各行各業(yè)的納稅方式,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略部署、經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)務(wù)管理等多個(gè)方面都產(chǎn)生巨大的影響。

    (二)“營(yíng)改增”的內(nèi)容

    1979年增值稅開始引入國(guó)內(nèi),隨著稅務(wù)政策的多次改革,增值稅已經(jīng)變?yōu)榱说谝淮蠖惙N,截止到2016年我國(guó)全部稅收收入中增值稅的占比就在25%以上。1979年剛引入增值稅時(shí),我國(guó)增值稅制度并不健全,存在著許多實(shí)行問題,1984年我國(guó)稅務(wù)進(jìn)行工商稅制的變革,增值稅至此成為獨(dú)立稅種,再隨著稅種制度的不斷完善,我國(guó)稅務(wù)部門建立了適應(yīng)國(guó)內(nèi)制度的增值稅體系。一直以來,我國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅一直是幾大稅種之一,營(yíng)業(yè)稅在協(xié)調(diào)行業(yè)之間發(fā)展,籌集政務(wù)資本以及加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等方面都有著不可忽視的作用。但是兩稅并存必然會(huì)帶來稅務(wù)體系過于復(fù)雜以及影響公平的問題[1]?;诖耍?011年政府首次進(jìn)行營(yíng)改增的試點(diǎn)方案。最開始從上海開始實(shí)施運(yùn)輸行業(yè)以及部分服務(wù)業(yè)的試點(diǎn)方案,隨著試點(diǎn)的進(jìn)行,稅務(wù)部對(duì)“營(yíng)改增”也進(jìn)行了多次完善調(diào)整,之后幾年逐步輻射至各行各業(yè)。2016年稅務(wù)部正式公布“營(yíng)改增”范圍覆蓋所有行業(yè)。

    二、全面營(yíng)改增對(duì)國(guó)有企業(yè)稅負(fù)的影響

    “營(yíng)改增”對(duì)不同納稅主體的國(guó)有企業(yè)在稅負(fù)上有一定區(qū)別,主要分為小規(guī)模納稅企業(yè)及一般納稅人企業(yè)。

    (一)小規(guī)模納稅企業(yè)

    若企業(yè)為小規(guī)模納稅人,在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后,納稅稅率變更為3%,納稅公式為X/(1+3%)×3%=2.91%X,X表示國(guó)有企業(yè)的營(yíng)銷收入?!盃I(yíng)改增”以前,我國(guó)國(guó)有企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅收稅率主要在3%-20%之間,但營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)計(jì)稅疊加計(jì)稅的不合理性,而“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅企業(yè)稅率變更為3%,從以往的5%營(yíng)業(yè)稅變更為3%的增值稅,在稅率降幅上十分明顯,理論而言將減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力。另一方面,即便在營(yíng)業(yè)稅和增值稅稅率一致的情況下,因?yàn)樵鲋刀愑?jì)憑證在于不包含稅務(wù)的營(yíng)銷數(shù)額,而營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅憑證主要指包含稅務(wù)的營(yíng)銷數(shù)額,由于營(yíng)業(yè)稅稅基相對(duì)較高,即便稅率一致,增值稅額也低于營(yíng)業(yè)稅額。由此可見,針對(duì)小規(guī)模納稅人身份的國(guó)有企業(yè),具備一定程度的減稅效果,可以說“營(yíng)改增”政策極大的促進(jìn)了小規(guī)模納稅人企業(yè)的發(fā)展。

    (二)一般納稅人企業(yè)

    針對(duì)一般納稅人企業(yè),征稅稅率根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍不同稅率上也有明顯的變化,其中包含了3%,17%,6%、11%等不同稅率,而3%是針對(duì)一般納稅人采取簡(jiǎn)易征稅方式時(shí)候需要繳納的稅率。計(jì)算稅費(fèi)公式為:增值稅繳費(fèi)費(fèi)用=I/(1+Tl)×Tl-C/(l十T2)×T2,其中I是指為國(guó)有企業(yè)整體的營(yíng)銷收入;T1是國(guó)有企業(yè)需要銷項(xiàng)的稅率;C表示國(guó)有企業(yè)可以用來進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,T2是指國(guó)有企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅率[2]。站在一般納稅人角度來說,以往根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定繳稅時(shí)候,其計(jì)稅依據(jù)主要是將企業(yè)的所有營(yíng)業(yè)數(shù)額都包含在中間,而“營(yíng)改增”后,企業(yè)的納稅基數(shù)是根據(jù)其利潤(rùn)數(shù)額來計(jì)算,因此“營(yíng)改增”對(duì)比以往營(yíng)業(yè)稅而言,最大的區(qū)別就是可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。

    “營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)人員在計(jì)算稅費(fèi)時(shí)需要將成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額全部整理統(tǒng)計(jì),進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,從以往的只統(tǒng)計(jì)營(yíng)業(yè)額轉(zhuǎn)變?yōu)閷⒊杀九c盈利相融合,計(jì)算稅費(fèi)來繳稅納稅。從理論角度而言,“營(yíng)改增”后計(jì)算納稅稅費(fèi)會(huì)受到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況的干擾,如果企業(yè)發(fā)票管理不當(dāng),將出現(xiàn)稅率無法抵扣的損失,并且由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍的差異導(dǎo)致使用的稅率也不一致,在計(jì)算稅費(fèi)上需要注意企業(yè)適用的稅率公式。

    三、國(guó)有企業(yè)面對(duì)全面營(yíng)改增的對(duì)策

    (一)加強(qiáng)專用發(fā)票管理

    無論是增值稅或者營(yíng)業(yè)稅,在稅收流程方面還是管理稅務(wù)方面,都存在較大不同,因此國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)部門需要及時(shí)調(diào)整稅收方式,結(jié)合“營(yíng)改增”的征稅特點(diǎn),做好納稅繳稅的流程。對(duì)于增值稅而言,增值稅專用發(fā)票是用來抵扣的關(guān)鍵憑證[3],國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行增值稅專用發(fā)票管理時(shí)候,需要對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行是否可以抵扣的判斷,確定發(fā)票是否可以用來抵扣稅費(fèi),遵守稅務(wù)管理原則,做好發(fā)票管控工作,制定企業(yè)專屬的發(fā)票開具、保留、計(jì)算SOP,并做好部門培訓(xùn),改變以往營(yíng)業(yè)稅計(jì)算習(xí)慣,加強(qiáng)涉稅制度的合理性,避免票據(jù)丟失、難以溯源、過期導(dǎo)致無法抵扣稅費(fèi)致使企業(yè)蒙受不應(yīng)承受的損失。

    (二)實(shí)施納稅風(fēng)險(xiǎn)管理

    “營(yíng)改增”可謂是我國(guó)稅收政策的重要改革點(diǎn),將以往的稅收方式徹底變更。面對(duì)差異較大的納稅方式、計(jì)算公式[4]。由于國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)人員一般長(zhǎng)期呆在企業(yè)中,對(duì)行業(yè)信息的更新難以及時(shí)獲知,或是無法及時(shí)正確的調(diào)整財(cái)務(wù)納稅方式,因此企業(yè)除了需要及時(shí)更新納稅方式外,還可以聘請(qǐng)外部專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu),根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況以及經(jīng)營(yíng)范圍的特點(diǎn),制定規(guī)范的納稅方式,由專業(yè)人員來駐地核查企業(yè)財(cái)務(wù)人員納稅方式的正確性并給予指導(dǎo),以此降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行有效的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理。

    (三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)培訓(xùn)

    “營(yíng)改增”較之過往的營(yíng)業(yè)稅時(shí)期,最大的不同就在于各項(xiàng)成本費(fèi)用大部分都能進(jìn)行稅費(fèi)抵扣,因此增值稅的抵扣憑證計(jì)算較為繁瑣復(fù)雜,涉及部門較多,因此需要財(cái)務(wù)部門對(duì)有關(guān)部門進(jìn)行針對(duì)性的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn),提高部門員工的稅務(wù)知識(shí)[5],在企業(yè)內(nèi)部達(dá)到成本費(fèi)用核算清晰,人員配合稅務(wù)計(jì)算的程度,以此規(guī)避整體風(fēng)險(xiǎn)。只有在成本費(fèi)用計(jì)算最大化的情況下,企業(yè)才能從“營(yíng)改增”政策中獲取最大利益。

    (四)合理有效地進(jìn)行納稅規(guī)劃

    “營(yíng)改增”后納稅方式的變更對(duì)財(cái)務(wù)人員有著一定的挑戰(zhàn),如何在遵循政策下繳納稅費(fèi)并且進(jìn)行稅費(fèi)抵扣獲得企業(yè)最大利益是財(cái)務(wù)人員需要深思的問題,而財(cái)務(wù)部門需要合理有效的進(jìn)行納稅規(guī)劃,例如專人管理發(fā)票,專人進(jìn)行納稅征稅,專人核算稅費(fèi)等,做到合理分工互相配合,形成系統(tǒng)的企業(yè)納稅體系。

    四、結(jié)論

    綜上所述,國(guó)有企業(yè)在“營(yíng)改增”政策背景下,企業(yè)加強(qiáng)了納稅的規(guī)范性,并有效的減輕了整體稅負(fù)壓力,使國(guó)有企業(yè)能獲得足夠的資產(chǎn)來發(fā)展壯大。從“營(yíng)改增”政策實(shí)施情況而言,因?yàn)槠髽I(yè)納稅人身份的區(qū)別,“營(yíng)改增”帶給國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)影響也會(huì)有所不同。所以這需要國(guó)有企業(yè)結(jié)合“營(yíng)改增”的稅務(wù)特性,結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況,針對(duì)性的給出優(yōu)化方法,可以通過在加強(qiáng)專用發(fā)票管理的同時(shí),優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)方式,緩解企業(yè)納稅壓力,從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展。

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