對“營改增”后建筑企業(yè)成本管理的思考

牟小紅 涼山州金宇建設(shè)有限責任公司

自2016年“營改增”落地實施兩年時間以來，建筑業(yè)對“營改增”積極應對，但是真正實現(xiàn)企業(yè)稅負的降低，對建筑企業(yè)來講還是具有一定挑戰(zhàn)，想要迎來利好，仍需繼續(xù)努力。一方面政策帶來的良好的市場秩序為企業(yè)的發(fā)展和建筑業(yè)的進步提供有力支持，另一方面卻暴露出陳舊模式下的各種行業(yè)問題。企業(yè)應如何利用新的營改增政策來實現(xiàn)自身轉(zhuǎn)型，盡量避免新舊政策的互相沖突，降低稅負風險？可以從以下幾點進行分析探討。

一、“營改增”對建筑企業(yè)成本管理方面的影響

在營改增的稅收政策施行以后，整個建筑行業(yè)的發(fā)展受到了極大的影響，并且對建筑成本的影響極為重大。與原有的稅收模式作對比可得，在“營改增”這一稅收政策實行后，企業(yè)應繳納的稅率提升至百分之十一，這種高幅度的增長率對整個建筑行業(yè)變革的推動產(chǎn)生部分阻力及影響。

(一)對材料成本產(chǎn)生的影響

建筑材料的成本決定了建筑施工成本，同時也直接影響了建筑企業(yè)是否可以取得較好的經(jīng)濟利潤和合理收益。營改增之前，建筑業(yè)增值稅抵扣鏈條是中斷的，購進材料的增值稅只能計入成本，這種情況下，為了降低成本，建筑企業(yè)在采購材料時通常選擇低價者，這就容易造成"劣材驅(qū)逐良材”的現(xiàn)象。全面營改增后，建筑施工列入增值稅范圍，上下游的抵扣鏈條又重鑄起來，供應商不可以再像之前隨意進行報價，而是首先需要進行報價換算，在同基數(shù)的前提下進行可行性對比，而只有這樣的對比才有意義。建筑企業(yè)在選擇供應商時選擇大型材料供應商就可以取得相應的增值稅發(fā)票從而可以獲得進項抵扣，大型材料供應商就不再處于價格劣勢，建筑商就此購買的材料質(zhì)量也有了可靠的保證。增值稅發(fā)票鑄就了一個完整的信用鏈條和抵扣鏈條，加強了上下游企業(yè)的合作與發(fā)展。同時也降低了建筑企業(yè)的采購成本。

(二)對勞務成本產(chǎn)生的影響

在建筑企業(yè)的成本中，最重要的是勞務成本，因此對勞動市場進行規(guī)范是十分有必要的，這樣就可以整理實際的勞務付出，使勞動力具備穩(wěn)定性與真實性。全面落實市場機制后，不法企業(yè)就失去了開具增值發(fā)票的資格，同時也失去了相互抵扣的待遇，原有的政策很難保證篩選過濾掉不法行為和非法勞動現(xiàn)象，更好地保障建筑的合法權(quán)益和業(yè)主及甲方的正當利益。

(三)對企業(yè)稅負的影響

“營改增”政策推行，可以有效減少營業(yè)稅的重復繳納，降低稅負率，提高企業(yè)競爭力。在實行原有的營業(yè)稅時，需要根據(jù)支付的工程進度款*稅率這一公式計算營業(yè)稅，而工程材料增值稅中已經(jīng)繳納過部分的不可以進行相互抵扣，這就導致相同的納稅對象不但需要繳納營業(yè)稅還需要額外繳納部分增值稅，這種重復納稅的現(xiàn)象無疑增加了企業(yè)的成本。而“營改增”改革完成后，只要建筑企業(yè)能夠提供全面準確稅務資料，就可以形成抵扣鏈，在開具增值稅發(fā)票之后，部分進項稅額可以抵扣，這樣就可以減少重復納稅的現(xiàn)象，有效降低了企業(yè)稅負壓力。

(四)對轉(zhuǎn)包分包現(xiàn)象的影響

“營改增”政策推行后，原有存在的十分嚴重的工程分部分項進行違法轉(zhuǎn)包、掛靠等現(xiàn)象得到了有效抑制，這一現(xiàn)象用實際情況證明了推行“營改增”可以保護合法建筑企業(yè)的正當利益，同時也可以極大程度的促使建筑行業(yè)得以發(fā)展?！耙云惫芏悺笨梢詭椭悇諜C關(guān)對納稅人進行實時監(jiān)控，單從“資金流”這一項就可以杜絕包工頭的非法分包、掛靠轉(zhuǎn)租這些財務人員和審計人員深惡痛絕的問題。

想要將建筑企業(yè)做強做大，就必須貫徹落實稅改精神，遵守法規(guī)，同時建筑企業(yè)應積極主動的適應政策變化，實現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

二、“營改增”對企業(yè)的不利影響

(一)如果在建筑企業(yè)中存在的下游企業(yè)納稅主體資格不一致，導致出現(xiàn)無法抵扣的進項稅。處于建筑行業(yè)下游的企業(yè)應該取得開具正規(guī)發(fā)票的能力以及保持建筑企業(yè)上下游發(fā)票資格一致，否則就會增加建筑企業(yè)的成本，降低利潤。

(二)建筑業(yè)下游企業(yè)在選擇一般計稅和簡易計稅這兩種方式時，將直接影響建筑企業(yè)的成本高低。

建筑業(yè)是勞動密集型企業(yè)，工人成本占總成本比例有30%-35%，勞務用工主體主要是建筑勞務公司以及零散的農(nóng)民工。勞務公司由于缺少進項抵扣，就會選擇簡易計稅方式開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票，這就降低了建筑企業(yè)可以抵扣的進項稅，導致成本增加。

建筑業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要用到租借來的大型機器設(shè)備、設(shè)施，動產(chǎn)租賃業(yè)現(xiàn)行增值稅率為16%，由于其特殊的性質(zhì)可以取得可抵扣進項稅的機會很小，為降低自身稅負，租賃企業(yè)會轉(zhuǎn)型為只需繳納3%增值稅的小規(guī)模納稅人或個體戶，這就導致建筑施工企業(yè)取得的進項稅額進一步降低，致使成本上升。

(三)“營改增”后，如果出現(xiàn)業(yè)主拖欠工程款或不及時進行工程結(jié)算支付的情況，按照財稅2016年出臺的相關(guān)文件規(guī)定，這種情況也需要建筑企業(yè)預先自行出資繳納稅款，這樣也就加大了建筑企業(yè)的費用成本。

(四)由于建筑企業(yè)施工生產(chǎn)具有流動性和地區(qū)不穩(wěn)定性這兩大特點，就需要施工企業(yè)進行嚴格的分級管理和成本的分級核算。“項目就地預繳”和“機構(gòu)集中匯繳的管理模式”是增值稅實行的主要目的，然而其中的多次交易環(huán)節(jié)會導致企業(yè)管理鏈條拉長，會計核算繁雜，稅務工作量增加，加重企業(yè)成本。

三、營改增實行以后企業(yè)成本管理中存在的問題

(一)企業(yè)成本管理制度與“營改增”政策的沖突

國家推行營改增的主要目標是使建筑企業(yè)實現(xiàn)成本管理上的模式化及精細化。然而目前我國許多建筑企業(yè)依舊是粗放型的經(jīng)營管理方式，成本的管理手段存在很大差異性，良莠不齊，在這種現(xiàn)狀下，企業(yè)不可能對整個項目及下屬分公司進行全面有效的控制。

(二)增加了建筑企業(yè)的稅負壓力

多種措施并行實施，在理論方面來講是可行的，并且可以減少企業(yè)的稅負壓力，但是據(jù)相關(guān)研究數(shù)據(jù)表明，在結(jié)算過程中，并沒有出現(xiàn)預期結(jié)果。出現(xiàn)這樣問題的主要原因是：由于建筑材料很多都不能取得增值稅專用發(fā)票，進項稅抵扣不足導致稅負增加。

(三)阻礙建筑成本現(xiàn)金流通

在“營改增”實施前，存在工程款回收困難的現(xiàn)象，為了緩解資金緊張，很多建筑企業(yè)采用延付形式增加現(xiàn)金流通。而在“營改增”實現(xiàn)以后，驗工結(jié)算時需要開具發(fā)票，直接確定了銷項的稅額，而企業(yè)并沒有及時獲取工程款，則需要預先墊資材料供應商款項，卻不能拿到與進稅額相抵扣的憑證，導致成本上升。

(四)地方爭搶稅源，加重企業(yè)負擔

地方要求在項目所在地成立子(分)公司，將稅收在當?shù)乩U納，增加了建筑企業(yè)的經(jīng)營、管理成本，加重了企業(yè)負擔。

(五)融資成本無法抵扣增加稅負

建筑企業(yè)項目工期長、投入大，甲方拖欠工程款和施工企業(yè)融資墊付民工工資、支付材料款等都是普遍現(xiàn)象，而建筑業(yè)企業(yè)融資成本卻不能夠進行抵扣。

當前國家大力推行PPP項目，PPP業(yè)務將成為施工主流的商業(yè)模式。PPP業(yè)務融資額度大，融資費用在項目成本中占有很大比重。按政策融資成本不能進行進項稅額抵扣，因此，會造成PPP項目稅負增加，加大項目成本。

四、建筑企業(yè)成本管理的對策分析

想要做好建筑施工企業(yè)的成本管理工作，應該促使企業(yè)進行成本管理改革，更加應該組織企業(yè)成本控制管理人員進行政策培訓，使其了解《合同法》、《建筑法》，了解增值稅政策要點，熟練掌握并應用優(yōu)惠政策，以此來實現(xiàn)成本管理人員的最大價值，幫助建筑企業(yè)充分享受政策紅利[3]。需要了解增值稅與營業(yè)稅的不同之處并加以利用，充分意識到作為一個合法的建筑企業(yè)，貫徹實施“營改增”政策的重要意義，主動改變成本觀念和稅收模式，這樣才不會在“營改增”的過程中毫無章法、矯枉過正。

(一)規(guī)范管理

修訂和制定完善并且完備的成本預算，資金控制，原材料采購，分部分項項目管理，各種施工合同等與成本控制管理相關(guān)的管理辦法。

加強源頭控管，從材料采購環(huán)節(jié)抓起，在比質(zhì)比價和洽談合同時，就要樹立增值稅專用發(fā)票取得和抵扣的觀念，提高抵扣率，減輕企業(yè)的稅負，降低企業(yè)成本加強企業(yè)工程成本管理控制，正視差距，采取臺賬化的成本管理模式，必要時應該取得合法的稅收憑據(jù)，并且“嚴格控制不含有增值稅的成本”這一項工作也尤為重要。

(二)調(diào)整管理方式

在營改增這一大背景下，只有調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營管理策略，有效加強企業(yè)成本管理，才能使企業(yè)節(jié)省更多成本資金。具體措施如下：

第一、考慮市場經(jīng)濟下的企業(yè)成本管理現(xiàn)狀，需要深化改變企業(yè)內(nèi)部管理方式，專人專職，責任到人，分工明確，減少勞動力成本的不合理浪費。

第二、涉稅相關(guān)職責不僅在財務部門，更向市場經(jīng)營、物資采購、工程管理和企業(yè)管理等部門擴散。

第三、用現(xiàn)代化企業(yè)管理制度來武裝建筑企業(yè)，建立專用于建筑行業(yè)的特有的成本管理方式。需要堅持長效性生產(chǎn)經(jīng)營，不采用聯(lián)營，掛靠的形式，不出現(xiàn)正規(guī)經(jīng)營現(xiàn)象，優(yōu)化流程，合理分配資源，使增值稅進項與企業(yè)成本相匹配[5]。

(三)強化會計核算

企業(yè)的會計核算極大影響著資金的有效流通，為了提升資金的流通效率，需要企業(yè)加強會計核算工作，學習新的會計制度，提高資金流通的效率。

建筑企業(yè)財務及納稅核算管理需要滿足合同流、貨物流、資金流、發(fā)票流“四流合一”。

(四)加強政策解讀

以“合法籌劃，最優(yōu)納稅”為基礎(chǔ)，熟讀建筑企業(yè)成本控制管理流程，結(jié)合現(xiàn)今企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的主要政策方針，盡最大努力控制風險，為建筑單位制定最佳稅收方案，以此預防“營改增”政策推行可能為企業(yè)帶來的稅收風險[5]。

(五)選擇投標團隊

選擇懂法律、精造價、擅稅法的專業(yè)管理團隊進行投標報價工作。根據(jù)工程量、稅率、稅額、價稅等要素進行投標報價，采取最優(yōu)的投標模式。

五、結(jié)語

對建筑企業(yè)來講，不能單純地將“營改增”理解成稅種與稅收政策的變化，而是需要從各種方面理解，建立合理且嚴格的企業(yè)成本內(nèi)部管理制度，搶抓機遇，積極改革，推動企業(yè)成本管理由粗放型轉(zhuǎn)變?yōu)榫毣芾?，著重改革企業(yè)內(nèi)部成本管理控制模式，加強會計核算工作，認識到原有的稅收方式的不足，把營改增作為促進建筑企業(yè)加強內(nèi)控的機遇，推動企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，提升建筑企業(yè)核心競爭力，推動整個建筑行業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定飛速發(fā)展。