會計師事務(wù)所地理區(qū)位特征對審計質(zhì)量的影響研究綜述

何樂融，梅椗桉

（福州大學經(jīng)濟與管理學院會計系，福州 350108）

引言

目前有關(guān)會計師事務(wù)所的研究，更多的是將會計師事務(wù)所作為研究對象，探索影響其審計服務(wù)質(zhì)量的因素，也因此現(xiàn)有文獻大多數(shù)是會計師事務(wù)所特征與審計質(zhì)量的相關(guān)研究。而會計師事務(wù)所的規(guī)模、組織形式、行業(yè)專長、審計任期、審計收費等特征與審計質(zhì)量的相關(guān)研究較多，且取得了大量的研究成果，進一步研究的空間較小。近年來，地理區(qū)位特征等因素在會計、審計、金融等領(lǐng)域的研究越來越受到國際間各經(jīng)濟主體的關(guān)注，但是我國相應(yīng)的研究成果不多，還需要進一步深入和擴展研究。

一、會計師事務(wù)所地理區(qū)位特征與審計質(zhì)量相關(guān)研究現(xiàn)狀

（一）會計師事務(wù)所地理位置對審計質(zhì)量的影響

1.國外研究現(xiàn)狀。Malloy（2005）研究發(fā)現(xiàn)，與客戶地理位置上的臨近能夠讓審計師做出更為準確的財務(wù)預測，表明了會計師事務(wù)所與客戶地理位置的臨近程度會使得其具有一定的信息優(yōu)勢。Defond和Hung（2007）研究發(fā)現(xiàn)，證券投資者會優(yōu)先選擇國內(nèi)或當?shù)氐淖C券投資組合，主要原因是他們更熟悉其國內(nèi)或者其所處地區(qū)的股票，且能夠獲得更多有用的信息。Defond et al（2008）發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所距離被審單位越遠，其給處于財務(wù)困境的被審單位出具標準審計意見的概率越大，其審計服務(wù)質(zhì)量會受到較大的影響。Kedia和Rajgopal（2011）發(fā)現(xiàn)，美國證券交易委員會（SEC）由于資源配置的限制而更偏向于調(diào)查臨近其工作區(qū)域的公司，那些地理位置越接近SEC的辦公區(qū)域的公司，重述之前發(fā)布的財務(wù)報表的可能性越小。Choi et al（2012）使用大量的審計客戶公司樣本，研究表明地理位置的接近程度降低了審計師與客戶之間的信息不對稱程度，本地所能更好地限制被審單位的管理層發(fā)布有偏的財務(wù)報告，因此能提供更高的審計質(zhì)量。

2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀。李奇鳳和宋琰紋（2007）通過實證研究發(fā)現(xiàn)，本地所在審計過程中會受到外部環(huán)境的影響，對被審單位盈余管理的警示能力較弱，且更容易出具標準審計意見，從而審計質(zhì)量會降低。陳策、方軍雄（2009）發(fā)現(xiàn)，聘請本地會計師事務(wù)所審計的上市公司通常會進行較多的盈余管理，卻不容易被出具非標準審計意見，并通過實證研究證實了地方政府的干預會影響本地所的審計質(zhì)量。龔啟輝、李琦和吳聯(lián)生（2011）從被審單位和會計師事務(wù)所的區(qū)域位置出發(fā)，研究發(fā)現(xiàn)本地所具有信息優(yōu)勢能夠提高審計項目服務(wù)質(zhì)量，但由于本地所與被審單位聯(lián)系密切又會導致出具非標審計意見的可能性降低。劉文軍（2014）通過實證研究發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所距離被審上市公司越近，越有可能出具非標準審計意見。裴紅梅、杜興強（2015）以2001—2011年我國A股上市公司為研究對象，實證研究了審計師與公司地理臨近性是否影響審計質(zhì)量。結(jié)果表明，審計師與被審上市公司的臨近性能提高審計質(zhì)量，但與公司距離越遠，審計質(zhì)量越低。羅進輝、李雪、林芷如（2016）基于客戶公司會計穩(wěn)健性的視角，研究審計師與客戶地理臨近性對審計師審計行為的影響。實證發(fā)現(xiàn)，審計師與客戶的地理位置的臨近，會損害外部審計的獨立性，降低客戶公司的會計穩(wěn)健性，降低審計質(zhì)量。

（二）會計師事務(wù)所區(qū)域特征對審計質(zhì)量的影響

1.國外研究現(xiàn)狀。近年來，國外很多學者認為大規(guī)模會計師事務(wù)所的合伙人較多，呼吁從分所層面甚至從個人層面上研究審計質(zhì)量，并考慮審計行業(yè)的區(qū)域特征。Broye和Wei11（2008）從經(jīng)濟環(huán)境對審計質(zhì)量的影響出發(fā)，研究表明，不同地區(qū)的經(jīng)濟環(huán)境有所不同，會計師事務(wù)所所處的地區(qū)特征會影響其審計質(zhì)量。Hopeetal（2008）從當?shù)匚幕约敖?jīng)濟發(fā)展水平與會計師事務(wù)所選址是否相關(guān)的角度出發(fā)，研究發(fā)現(xiàn)每個地區(qū)由于制度發(fā)展不同，因此審計質(zhì)量也不盡相同。Francis和Wang（2011）認為，審計市場必須要考慮區(qū)域特征，不同地區(qū)制度環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境都不同，不同的地區(qū)特征會通過影響審計師的獨立性進而影響審計質(zhì)量。Gómezguillamón和Sanchezval（2012）利用空間計量經(jīng)濟學方法，對西班牙審計市場數(shù)據(jù)進行研究。結(jié)果證明，處于最發(fā)達的西班牙地區(qū)中的會計師事務(wù)所具有最高的審計質(zhì)量值，區(qū)域間的空間溢出效應(yīng)會影響審計質(zhì)量。

2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀。目前國內(nèi)有關(guān)會計師事務(wù)所地區(qū)特征對審計質(zhì)量的影響的文獻相對較少，研究空間較大。姚振業(yè)（2009）研究證明，我國不同地域間的會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量是存在差異的，但這種差異卻只出現(xiàn)在南北方會計師事務(wù)所之間，我國東西兩部地區(qū)的事務(wù)所審計質(zhì)量則不存在較大差異。原紅旗和韓維芳（2012）研究發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所的地區(qū)競爭優(yōu)勢不同，其審計質(zhì)量也會不同，實證結(jié)果也表明會計師事務(wù)所的地區(qū)競爭優(yōu)勢越大，審計質(zhì)量越高。湯恒高（2013）對制度環(huán)境、事務(wù)所的地區(qū)競爭優(yōu)勢與審計質(zhì)量的關(guān)系進行了研究，發(fā)現(xiàn)不同地區(qū)的制度環(huán)境不同，對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量的影響程度也會不同。王藝霖和王桂蓮（2014）認為，會計師事務(wù)所所處地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展程度與審計質(zhì)量不相關(guān)。闞京華、王輝（2016）以2012—2014年深市A股上市公司為研究對象，實證研究表明當會計師事務(wù)所與被審單位處于同一行政區(qū)域時，有助于提高其審計質(zhì)量。

二、會計師事務(wù)所地理區(qū)位特征對審計質(zhì)量影響的文獻評述與未來研究展望

第一，進一步擴展和延伸地理區(qū)位特征對審計質(zhì)量的影響研究。從會計師事務(wù)所地理區(qū)位特征對審計質(zhì)量的影響研究來看，國外研究起步較早且研究結(jié)論相對一致，普遍認為會計師事務(wù)所的地理區(qū)位特征對審計質(zhì)量有顯著的影響，國內(nèi)從會計師事務(wù)所地理區(qū)位特征角度研究對審計質(zhì)量的影響的文獻較少，且并沒有得出一致結(jié)論，還有很大空間進一步研究。

第二，提升地理區(qū)位特征在審計質(zhì)量研究中的廣度與深度?，F(xiàn)有的研究已經(jīng)從會計師事務(wù)所與被審單位地理距離、會計師事務(wù)所所處地區(qū)的區(qū)域特征等方面關(guān)注了地理區(qū)位特征在審計質(zhì)量中所起的作用，也獲得了一定的研究成果，但是在研究的廣度和深度方面仍存在不足。

本文提出了會計師事務(wù)所地理區(qū)位特征的未來研究方向：首先，目前會計師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展迅速，會計師事務(wù)所規(guī)模不斷擴大，各大會計師事務(wù)所也在各地成立分所。而中國審計市場有著很明顯的區(qū)域特征，研究會計師事務(wù)所的地區(qū)競爭優(yōu)勢將有利于其戰(zhàn)略布局。其次，目前國內(nèi)關(guān)于會計師事務(wù)所地理區(qū)位特征的研究對象主要是我國本土會計師事務(wù)所，而“國際四大”在中國的合作所和本土事務(wù)所同為我國審計市場的參與者，兩者在地區(qū)上的分布情況也各不相同，結(jié)合地理區(qū)位特征比較分析“國際四大”所和國內(nèi)本土所各自在發(fā)展過程中的優(yōu)勢與劣勢也將會是較好的研究角度。