所得稅優(yōu)惠對企業(yè)R&D投入的激勵效應(yīng)
——基于福建省上市高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)據(jù)

廖添土, 肖錦生

(1.福建師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院,福建 福州 350007; 2.龍巖市稅務(wù)局,福建 龍巖 364000)

“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要動力和源泉。國家創(chuàng)新在很大程度上依賴于企業(yè)創(chuàng)新，而企業(yè)創(chuàng)新不僅取決于企業(yè)創(chuàng)新的內(nèi)部動力，還取決于企業(yè)創(chuàng)新的外部動力。于是，政府基于企業(yè)研發(fā)行為提供的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策便成為企業(yè)創(chuàng)新最重要的外部動力。企業(yè)研究與開發(fā)(Research and Development, R&D)投入具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)和較強(qiáng)的正外部性。這種正外部性使企業(yè)R&D投入獲得的私人收益低于社會收益，且正外部性導(dǎo)致企業(yè)“搭便車”效應(yīng)，最終影響了企業(yè)研發(fā)活動的積極性。因此，政府應(yīng)采取必要的外部激勵措施彌補(bǔ)企業(yè)研發(fā)活動損失的外部收益，鼓勵企業(yè)增加R&D投入以推進(jìn)研發(fā)創(chuàng)新。從各國實(shí)踐來看，實(shí)施研發(fā)稅收優(yōu)惠政策雖然減少了政府的財(cái)政收入，但激勵了企業(yè)研發(fā)活動的積極性，增強(qiáng)了企業(yè)的發(fā)展活力和社會的創(chuàng)新力量，具有較大的社會收益。尤其是隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，通過稅收優(yōu)惠政策激勵企業(yè)的研發(fā)活動，有助于我國貫徹落實(shí)“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”的發(fā)展戰(zhàn)略，加快建設(shè)創(chuàng)新型國家，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展。

一、文獻(xiàn)綜述與問題的提出

(一)文獻(xiàn)綜述

關(guān)于稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)R&D投入產(chǎn)生的激勵效應(yīng)，國外研究成果較為豐富，主要從理論層面和實(shí)證層面展開研究。在理論研究層面，Romer認(rèn)為企業(yè)研發(fā)活動是一種生產(chǎn)技術(shù)性信息或知識的活動，具有公共產(chǎn)品性質(zhì)，政府必須采取稅收優(yōu)惠等多項(xiàng)措施鼓勵企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的長久增長[1]。在實(shí)證研究層面，Hans運(yùn)用有效性評估、成本-效率評估、成本-收益評估等研究方法對企業(yè)研發(fā)活動的稅收激勵進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)這些研究方法均不同程度地證實(shí)了稅收優(yōu)惠對企業(yè)研發(fā)活動具有一定的激勵作用[2]；Guellec基于17個OECD成員國的行業(yè)微觀數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)稅收激勵政策對企業(yè)研發(fā)規(guī)模和專利申請數(shù)量均有正向影響[3]；Elschner等基于歐盟的數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)稅收激勵的實(shí)際效果不僅在于稅收優(yōu)惠帶來的低稅率，也與該國的稅收體系密切相關(guān)[4]；Czarnitzki和Cappelen等重點(diǎn)研究稅收優(yōu)惠對企業(yè)研發(fā)活動產(chǎn)出成果的影響，增加了稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新激勵效果的科學(xué)證據(jù)[5-6]；Czarnitzki等研究發(fā)現(xiàn)，相較于一般企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)的研發(fā)成果明顯偏多，且其市場認(rèn)可度也普遍較高[7]；Hiroyuki等研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅收抵免力度與研發(fā)投入具有很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系，稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新具有激勵效應(yīng)，這一作用對財(cái)務(wù)杠桿高的公司尤為明顯[8]。

國內(nèi)學(xué)者主要采用不同的研究方法和不同的數(shù)據(jù)樣本研究稅收優(yōu)惠對企業(yè)研發(fā)活動的影響，結(jié)論不盡相同。張同斌等利用高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的CGE模型研究了財(cái)政激勵政策與稅收優(yōu)惠政策對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研發(fā)活動的影響，研究發(fā)現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出增長方面，財(cái)政激勵政策的作用更為顯著，而在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)方面，稅收優(yōu)惠政策的作用更為顯著[9]；趙月紅和卜祥來等以高新技術(shù)企業(yè)為樣本進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對企業(yè)R&D投入具有正向的激勵作用，且這種激勵作用的長期效應(yīng)強(qiáng)于短期效應(yīng)[10-11]；陳藝明等研究發(fā)現(xiàn)所得稅優(yōu)惠政策對不同規(guī)模企業(yè)R&D投入的激勵作用均較顯著，但在成果轉(zhuǎn)化階段的激勵效應(yīng)卻十分微弱[12]；王小榮等基于2004—2007年上市高新技術(shù)企業(yè)的面板數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)所得稅稅負(fù)與企業(yè)R&D投入呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，即所得稅稅負(fù)低的公司的R&D投入強(qiáng)度高[13]。

綜上所述，國內(nèi)外研究雖然研究方法不盡相同，但均認(rèn)同稅收優(yōu)惠對企業(yè)R&D投入的激勵作用，然而既有研究側(cè)重于從宏觀和中觀角度展開，基于區(qū)域性的微觀角度的研究較少。因此，本研究基于福建省R&D經(jīng)費(fèi)支出現(xiàn)狀分析，以2012—2016年福建省上市高新技術(shù)企業(yè)作為研究樣本，進(jìn)一步檢驗(yàn)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的激勵效應(yīng)，并進(jìn)行相應(yīng)的對策思索。

(二)福建省R&D經(jīng)費(fèi)支出現(xiàn)狀分析

福建省十分重視科技創(chuàng)新活動，其R&D經(jīng)費(fèi)支出不斷增長。根據(jù)《福建統(tǒng)計(jì)年鑒》的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，福建省R&D經(jīng)費(fèi)支出從2005年的53.73億元增加到2016年的454.29億元，增長近7.5倍。福建省R&D經(jīng)費(fèi)支出主要來源于政府資金、企業(yè)資金和國外資金等3個方面[14]。在福建省R&D經(jīng)費(fèi)支出中，企業(yè)資金占比最低為86.04%，最高達(dá)89.51%，說明企業(yè)資金是福建省R&D經(jīng)費(fèi)支出的最主要來源。企業(yè)使用自有資金進(jìn)行R&D活動既有助于提升企業(yè)的核心競爭力，還可以享受更多的稅收優(yōu)惠政策(如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率適用15%優(yōu)惠稅率等)，有助于促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展[15]。

2005—2016年，福建省R&D經(jīng)費(fèi)支出占GDP比重逐年增加，且福建省R&D經(jīng)費(fèi)支出的增長速度高于福建省GDP的增長速度，一定程度上反映了福建省科技實(shí)力和核心競爭力的不斷增強(qiáng)。但與其他省份相比，福建省R&D經(jīng)費(fèi)支出占GDP比重均低于全國平均水平。根據(jù)《國家統(tǒng)計(jì)年鑒》和《福建統(tǒng)計(jì)年鑒》的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年，全國R&D經(jīng)費(fèi)支出占GDP比重為2.11%，福建省R&D經(jīng)費(fèi)支出占GDP比重為1.59%，僅為全國平均水平的75.36%，遠(yuǎn)低于我國東部沿海發(fā)達(dá)省市。這表明福建省R&D經(jīng)費(fèi)支出總額雖然逐步增加，但R&D經(jīng)費(fèi)支出占GDP比重還不夠高，有較大的后續(xù)發(fā)展?jié)摿Α?/p>

二、數(shù)據(jù)來源、變量選取與模型構(gòu)建

(一)數(shù)據(jù)來源

考慮到數(shù)據(jù)的可獲取性，本研究選取2012—2016年福建省上市高新技術(shù)企業(yè)作為研究樣本。上市高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定主要來源于國家科學(xué)技術(shù)部、福建省科學(xué)技術(shù)廳、廈門市科學(xué)技術(shù)局等部門公布的名單，最終選取45家福建省上市高新技術(shù)企業(yè)作為研究樣本，并剔除當(dāng)年R&D 活動信息不詳和利潤虧損的樣本，最后獲得180個有效樣本。本研究的數(shù)據(jù)主要來源于國泰安數(shù)據(jù)庫，對個別信息缺失的數(shù)據(jù)通過查詢樣本企業(yè)近年的財(cái)務(wù)報(bào)告獲得。財(cái)務(wù)報(bào)告來源于中國證監(jiān)會指定的信息披露網(wǎng)站——巨潮資訊網(wǎng)。不同企業(yè)對R&D投入信息的披露存在差異，披露的位置與格式不完全統(tǒng)一，常見的主要科目包括研發(fā)費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、R&D投入、研發(fā)支出等。

(二)變量選取

根據(jù)研究目的，將變量分為因變量、自變量和控制變量。各變量的選取與含義具體如表1所示。

表1 變量的選取與含義

1.因變量。因變量為企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度，用企業(yè)當(dāng)年研發(fā)支出費(fèi)用總額表示。

2.自變量。自變量為所得稅優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行R&D活動可以享受的稅收優(yōu)惠主要包括2個部分：(1)企業(yè)所得稅10%稅率優(yōu)惠額(一般企業(yè)所得稅稅率為25%，高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率為15%，因此，高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠額等于企業(yè)利潤的10%)；(2)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除數(shù)額產(chǎn)生的所得稅優(yōu)惠額(即研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除數(shù)額的25%)。為便于計(jì)量，選取上述2個部分所得稅優(yōu)惠額的總和來衡量企業(yè)所得稅優(yōu)惠額度。

3.控制變量。為了避免其他因素的影響，應(yīng)控制與企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度相關(guān)的其他變量的影響。參考已有研究成果，企業(yè)規(guī)模、無形資產(chǎn)、市場銷售情況、資產(chǎn)負(fù)債率等變量與企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度有較強(qiáng)的相關(guān)性。其中，企業(yè)規(guī)模越大，研發(fā)基數(shù)越大，企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度就越低；無形資產(chǎn)越多，企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新成果越豐富，企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度就越高；市場銷售情況越好，為保持產(chǎn)品的市場核心競爭力，企業(yè)更樂于擴(kuò)大研發(fā)支出，企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度就越高；資產(chǎn)負(fù)債率越高，企業(yè)研發(fā)支出受債務(wù)支出的約束越大，企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度就越低。因此，本研究選取企業(yè)規(guī)模、無形資產(chǎn)、市場銷售情況、資產(chǎn)負(fù)債率等變量作為控制變量。

(三)模型構(gòu)建

為了更好地分析各變量對企業(yè)研發(fā)活動的影響，本研究采用單變量和多變量控制的回歸模型進(jìn)行檢驗(yàn)。

1.所得稅優(yōu)惠對企業(yè)R&D投入影響的單變量回歸模型：

Rt=β0+β1Tt+εt

(1)

其中,R表示企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度,T表示所得稅優(yōu)惠,β0、β1表示模型回歸系數(shù),εt表示隨機(jī)誤差項(xiàng),t表示年份。

2.所得稅優(yōu)惠對企業(yè)R&D投入影響的多變量回歸模型：

Rt=β0+β1Tt+β2At+β3It+β4St+β5Lt+εt

(2)

其中,R表示企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度,T表示所得稅優(yōu)惠,A表示企業(yè)規(guī)模,I表示無形資產(chǎn),S表示市場銷售情況,L表示資產(chǎn)負(fù)債率,β0、β1、β2、β3、β4、β5表示模型回歸系數(shù),εt表示隨機(jī)誤差項(xiàng),t表示年份。

三、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的激勵效應(yīng)檢驗(yàn)

1.相關(guān)變量的描述性統(tǒng)計(jì)。根據(jù)相關(guān)變量的描述性統(tǒng)計(jì)(表2)，發(fā)現(xiàn)各變量的標(biāo)準(zhǔn)差較小，說明樣本不存在異常值；資產(chǎn)負(fù)債率波動性較大，最小值為0.053，最大值為0.902，說明部分企業(yè)在研發(fā)活動過程中資產(chǎn)負(fù)債率偏高；企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度的均值為17.286，所得稅優(yōu)惠的均值為16.369，說明企業(yè)在研發(fā)活動過程中對研發(fā)活動的投入普遍高于所享受的所得稅優(yōu)惠。

表2 相關(guān)變量的描述性統(tǒng)計(jì)

2.各變量之間的相關(guān)性分析。按照實(shí)證檢驗(yàn)的分析步驟，在進(jìn)行回歸模型分析之前，有必要先對各變量之間的相關(guān)性進(jìn)行初步判斷。根據(jù)各變量之間的Pearson相關(guān)性系數(shù)(表3)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度與所得稅優(yōu)惠的相關(guān)系數(shù)為0.8172，與企業(yè)規(guī)模的相關(guān)系數(shù)為0.5396，與市場銷售情況的相關(guān)系數(shù)為0.6516，呈顯著的相關(guān)關(guān)系；與無形資產(chǎn)和資產(chǎn)負(fù)債率的相關(guān)系數(shù)分別為0.2012和0.2502，呈弱相關(guān)關(guān)系。

表3 各變量之間的Pearson相關(guān)性系數(shù)

3.實(shí)證結(jié)果。在面板數(shù)據(jù)模型分析中，主要有隨機(jī)效應(yīng)模型、固定效應(yīng)模型、混合效應(yīng)模型。根據(jù)Hausman檢驗(yàn)結(jié)果，P值小于0.1，說明模型不適合采用隨機(jī)效應(yīng)模型。而在固定效應(yīng)模型中， F檢驗(yàn)的伴隨概率P值小于0.1，說明個體效應(yīng)顯著，因此，拒絕采用混合效應(yīng)模型，而采用固定效應(yīng)模型。根據(jù)所得稅優(yōu)惠政策激勵效應(yīng)的實(shí)證分析(表4)可知，在模型1中，調(diào)整后的R2為0.822，說明模型擬合程度較高，所得稅優(yōu)惠對企業(yè)R&D投入的解釋能力達(dá)到82.2%；F值為9.367，整個回歸模型顯著。其中，單個變量所得稅優(yōu)惠對企業(yè)R&D投入作用通過了顯著性檢驗(yàn)，且所得稅優(yōu)惠對企業(yè)R&D投入具有較強(qiáng)的激勵效應(yīng)，激勵系數(shù)為0.619，即高新技術(shù)企業(yè)多享受1%的所得稅優(yōu)惠，可以激勵企業(yè)增加0.619%的R&D投入。根據(jù)成本-收益原則，政府放棄1元的所得稅稅收，企業(yè)至少應(yīng)該增加1元的R&D投入?？梢?，企業(yè)的研發(fā)活動不僅與所得稅優(yōu)惠有關(guān)，還受到很多其他變量的影響，導(dǎo)致在單變量模型中，其他影響因素被所得稅優(yōu)惠變量吸收，使得所得稅優(yōu)惠的系數(shù)發(fā)生了顯著變化。在模型2中，引入企業(yè)規(guī)模、無形資產(chǎn)、市場銷售情況、資產(chǎn)負(fù)債率等變量作為控制變量，調(diào)整后的R2為0.852，模型擬合程度較高，F(xiàn)值為9.548，整個回歸模型顯著。其中，所得稅優(yōu)惠對企業(yè)R&D投入的激勵系數(shù)為1.467，說明所得稅優(yōu)惠具有較強(qiáng)的激勵作用；企業(yè)規(guī)模對企業(yè)R&D投入作用顯著，但影響系數(shù)為負(fù)，即企業(yè)規(guī)模對企業(yè)R&D投入具有負(fù)相關(guān)的作用，說明企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大對高新技術(shù)企業(yè)的R&D投入具有擠出效應(yīng)；無形資產(chǎn)對企業(yè)R&D投入的影響系數(shù)為負(fù)，即無形資產(chǎn)對企業(yè)R&D投入具有負(fù)相關(guān)的作用，這可能是緣于高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)支出轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)后，隨著無形資產(chǎn)的增加，企業(yè)會逐漸減少研發(fā)費(fèi)用的投入；市場銷售情況對企業(yè)R&D投入的影響系數(shù)為正，即市場銷售情況對企業(yè)R&D投入具有正相關(guān)的作用，說明高新技術(shù)企業(yè)R&D投入與市場銷售情況密切相關(guān)，企業(yè)的市場銷售情況良好時，企業(yè)R&D投入也會增加，且國家認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)時明確規(guī)定其銷售收入必須達(dá)到相應(yīng)的要求，促使高新技術(shù)企業(yè)增加企業(yè)的營業(yè)收入；資產(chǎn)負(fù)債率對企業(yè)R&D投入的影響系數(shù)為負(fù)，說明隨著資產(chǎn)負(fù)債率的提高，高新技術(shù)企業(yè)會降低其研發(fā)支出費(fèi)用。綜上所述，無論是單變量模型還是多變量模型，所得稅優(yōu)惠對高新技術(shù)企業(yè)R&D投入具有明顯的激勵效應(yīng)，可見，所得稅優(yōu)惠在技術(shù)創(chuàng)新中發(fā)揮著積極的引導(dǎo)作用。

表4 所得稅優(yōu)惠政策激勵效應(yīng)的實(shí)證分析結(jié)果

注：1)C表示模型常數(shù)項(xiàng)；2)括號內(nèi)的數(shù)值是t統(tǒng)計(jì)量；3)***表示各變量在1%的水平上顯著

4.穩(wěn)健性檢驗(yàn)。本研究采用的穩(wěn)健性檢驗(yàn)方法是通過替換不同的控制變量來觀察所得稅優(yōu)惠對企業(yè)R&D投入的激勵系數(shù)是否發(fā)生顯著變化。從不同控制變量對穩(wěn)健性的影響來看(表5)，模型通過選擇不同的控制變量進(jìn)行分析，所得稅優(yōu)惠對企業(yè)R&D投入的激勵系數(shù)均在1.467至1.546之間，符號與數(shù)值大小均沒有發(fā)生顯著變化，且在統(tǒng)計(jì)意義上均為顯著，因此，模型回歸結(jié)果具有穩(wěn)健性。

表5 不同控制變量對穩(wěn)健性的影響

注：1)C表示模型常數(shù)項(xiàng)；2)括號內(nèi)的數(shù)值是t統(tǒng)計(jì)量；3)***表示各變量在1%的水平上顯著

四、結(jié)論與對策

(一)結(jié)論

本研究基于福建省R&D經(jīng)費(fèi)支出現(xiàn)狀分析，以2012—2016年福建省上市高新技術(shù)企業(yè)作為研究樣本，進(jìn)一步檢驗(yàn)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的激勵效應(yīng)，得出以下結(jié)論。

1.福建省科技投入強(qiáng)度總體不足。從福建省R&D經(jīng)費(fèi)支出現(xiàn)狀來看，福建省R&D經(jīng)費(fèi)支出總額逐年增加，企業(yè)自有資金是福建省R&D經(jīng)費(fèi)支出的最主要來源；福建省R&D經(jīng)費(fèi)支出占GDP比重逐年增加，但遠(yuǎn)低于我國東部沿海發(fā)達(dá)省市，也低于全國平均水平。

2.所得稅優(yōu)惠對企業(yè)R&D投入具有明顯的激勵效應(yīng)。從實(shí)證研究結(jié)果來看，無論是單變量模型還是多變量模型，所得稅優(yōu)惠對高新技術(shù)企業(yè)R&D投入具有明顯的激勵效應(yīng)。尤其是在多變量模型中，所得稅優(yōu)惠對企業(yè)R&D投入的激勵系數(shù)為1.467，說明所得稅優(yōu)惠具有較強(qiáng)的激勵作用。

3.企業(yè)規(guī)模、無形資產(chǎn)、市場銷售情況、資產(chǎn)負(fù)債率與企業(yè)R&D投入密切相關(guān)。其中，市場銷售情況對企業(yè)R&D投入具有正相關(guān)的作用，企業(yè)規(guī)模、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率對企業(yè)R&D投入具有負(fù)相關(guān)的作用。

(二)對策

基于所得稅優(yōu)惠對企業(yè)R&D投入的激勵效應(yīng)分析，發(fā)現(xiàn)應(yīng)積極發(fā)揮稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新活動的激勵效應(yīng)，以促進(jìn)社會創(chuàng)新活動的可持續(xù)發(fā)展。

1.營造公平競爭的稅收環(huán)境，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)與國家產(chǎn)業(yè)政策密切配合，明確和提高稅收優(yōu)惠政策的法律地位，并進(jìn)行系統(tǒng)化規(guī)劃，以增強(qiáng)其法制性和穩(wěn)定性；且在稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)上應(yīng)重點(diǎn)根據(jù)企業(yè)研發(fā)活動的特點(diǎn)，充分發(fā)揮有限稅收政策資源的最大效能，實(shí)現(xiàn)稅收政策資源的優(yōu)化配置。具體可從以下4個方面著手：(1)放開研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策的領(lǐng)域限制。當(dāng)前我國企業(yè)創(chuàng)新激勵政策受惠領(lǐng)域過于狹窄，主要局限于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)活動范圍，應(yīng)放開研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策的領(lǐng)域限制，適當(dāng)擴(kuò)大可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，使相關(guān)稅收優(yōu)惠政策成為普惠性政策，真正激勵企業(yè)開展創(chuàng)新活動。(2)加大對創(chuàng)新型中小企業(yè)的扶持力度。結(jié)合企業(yè)年產(chǎn)值和員工人數(shù)等指標(biāo)對創(chuàng)新型中小企業(yè)進(jìn)行界定，對創(chuàng)新型中小企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，如允許當(dāng)年度不足抵扣的研發(fā)費(fèi)用以后年度結(jié)轉(zhuǎn)甚至當(dāng)年返還；對實(shí)質(zhì)發(fā)生虧損的中小企業(yè)，若屬于國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵發(fā)展的行業(yè)且屬于階段性虧損的，可在一定年限內(nèi)對該類企業(yè)實(shí)行特別稅收優(yōu)惠，從而加大對種子期、創(chuàng)立期和成長期企業(yè)的創(chuàng)新扶持力度。(3)強(qiáng)化事前間接稅收優(yōu)惠。目前對研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策主要是針對企業(yè)所得方面，而企業(yè)的研發(fā)投入是全環(huán)節(jié)且持續(xù)性的，因此，應(yīng)重視對事前研發(fā)投入的支持力度，強(qiáng)化事前間接稅收優(yōu)惠，以有效提升企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新。(4)完善科技人員稅收激勵機(jī)制。研發(fā)人員是企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新的關(guān)鍵性力量，我國尚未針對企業(yè)科技人員制定專門的稅收激勵政策，鼓勵人力資本投資的稅收優(yōu)惠政策也較少，因此，應(yīng)進(jìn)一步制定和完善科技人員稅收激勵機(jī)制，以吸引更多的人才參與企業(yè)科技創(chuàng)新。

2.優(yōu)化稅收的相關(guān)配套服務(wù)，提升稅收優(yōu)惠政策的作用。要提高稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)活動的激勵效應(yīng)，除了進(jìn)一步規(guī)范和完善稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)，加大稅收優(yōu)惠政策扶持力度之外，在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中，還應(yīng)強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，進(jìn)一步優(yōu)化稅收的相關(guān)配套服務(wù)，提升稅收優(yōu)惠政策的作用，以有效激勵企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性，加快國家創(chuàng)新體系的建設(shè)。具體可從以下3個方面著手：(1)規(guī)范認(rèn)定享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)活動范圍。企業(yè)研發(fā)活動的創(chuàng)新性界定專業(yè)性較強(qiáng)，要改變目前僅由基層科技部門確認(rèn)研發(fā)活動范圍的做法，可協(xié)同技術(shù)評估機(jī)構(gòu)對企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行評定，以更為公平公正地認(rèn)定企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)活動范圍；同時，加強(qiáng)對企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策培訓(xùn)和稅收優(yōu)惠政策申報(bào)流程輔導(dǎo)，提升企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)知，鼓勵企業(yè)按照稅收優(yōu)惠流程進(jìn)行申報(bào)，加大稅收優(yōu)惠政策的普惠力度。(2)加強(qiáng)部門間的配合協(xié)作。通過構(gòu)建和完善科技部門與稅務(wù)部門的溝通反饋制度，建立企業(yè)、稅務(wù)部門、科技管理部門與科技中介機(jī)構(gòu)“四位一體”的政策信息服務(wù)平臺，以加強(qiáng)對企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的日常跟蹤管理和服務(wù)。一方面，幫助相關(guān)企業(yè)及時了解稅收優(yōu)惠政策和產(chǎn)業(yè)政策，詳細(xì)了解申報(bào)條件和操作流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)信息與受惠情況在各部門間的共享；另一方面，及時準(zhǔn)確地做好對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的受理和鑒定工作，對企業(yè)進(jìn)行在線指導(dǎo)和答疑，有效降低企業(yè)的申報(bào)成本。(3)規(guī)范稅務(wù)部門內(nèi)部審核工作。應(yīng)完善稅務(wù)部門內(nèi)部工作機(jī)制，明確受理、審批等各環(huán)節(jié)職責(zé)，尤其是稅務(wù)部門專門人員應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)研發(fā)活動相關(guān)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，以提高稅務(wù)部門對企業(yè)研發(fā)活動審核的專業(yè)能力，把企業(yè)研發(fā)活動相關(guān)稅收政策落到實(shí)處，有效提高創(chuàng)新企業(yè)的稅法遵從度。