環(huán)比法在建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

摘 要：在施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)人員往往對(duì)應(yīng)收工程結(jié)算款、應(yīng)付施工人員薪酬、材料采購(gòu)環(huán)節(jié)不易控制、審核和分析。然而利用工程結(jié)算中的工程概預(yù)算表反映的工程量，采用環(huán)比形式與應(yīng)付施工人員薪酬等進(jìn)行對(duì)比，不僅克服了上述的弊端，而且在財(cái)務(wù)管理中的事中控制能取到相當(dāng)大的作用。

關(guān)鍵詞：環(huán)比法；建筑施工企業(yè)；會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2008）19-0131-02

在施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)人員往往對(duì)應(yīng)付應(yīng)收工程結(jié)算款、應(yīng)付施工人員薪酬、材料采購(gòu)環(huán)節(jié)不易控制、審核和分析。建造合同按完工百分比計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)人員只能根據(jù)建筑工程師或造價(jià)師提供的工程結(jié)算進(jìn)行賬務(wù)處理。然而利用工程結(jié)算中的工程概預(yù)算表反映的工程量，采用環(huán)比形式與應(yīng)付施工人員薪酬等進(jìn)行對(duì)比，不僅克服了上述的弊端，而且在財(cái)務(wù)管理中的事中控制能取到相當(dāng)大的作用。

環(huán)比法在統(tǒng)計(jì)學(xué)中指報(bào)告期對(duì)應(yīng)上月（年），上月對(duì)應(yīng)前月（年）的的逐期之比。把它引用到施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，環(huán)比是指預(yù)算（合同價(jià)）工程量與應(yīng)收工程結(jié)算款工程量比。應(yīng)收工程結(jié)算工程量與應(yīng)付施工人員薪酬比，應(yīng)付施工人員薪酬與材料采購(gòu)比。要使這些數(shù)據(jù)靈活運(yùn)用在環(huán)比法上，必須了解一些這常見的術(shù)語(yǔ)和不同工程概預(yù)算表格式，以某施工企業(yè)2008年2月的工程計(jì)量完成的工程概預(yù)算為例（主要以工程量數(shù)量分析，此表為房建類，其他公路、橋梁在格式上略有區(qū)別）。

表中一些數(shù)據(jù)在數(shù)量金額上已經(jīng)相當(dāng)清楚，一些數(shù)據(jù)仍要我們采用一些方法求取，找出它們的相同和不同之處進(jìn)行對(duì)比分析。

一、預(yù)算（合同價(jià)）工程量與應(yīng)收工程結(jié)算款工程量相比

應(yīng)收工程款是指工程竣工后按合同價(jià)加增加（減少）工程量以及材料補(bǔ)差等的總額。工地常見的應(yīng)收工程結(jié)算款，還有按工程進(jìn)度完成的工程量乘以合同單價(jià)計(jì)算的應(yīng)收工程結(jié)算款，它是由專職的建筑造價(jià)師或工程師編制，工程按進(jìn)度完成情況與工程竣工后，對(duì)工程的各項(xiàng)指標(biāo)完成和增減變動(dòng)情況，對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)核算人員在不掌握方法時(shí)無疑是一道難題，然而一份完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)預(yù)算與實(shí)際完成的情況以及成本分析，是不能缺少的內(nèi)容，利用投標(biāo)時(shí)使用預(yù)算工程量與應(yīng)收工程結(jié)算工程量清單比較，這一問題迎刃而解。因應(yīng)收工程結(jié)算中的工程量，是嚴(yán)格按投標(biāo)時(shí)的預(yù)算工程量清單中的格式編制。將預(yù)算工程量與應(yīng)收工程結(jié)算款中的工程量?jī)杀硐鄬?duì)應(yīng)的內(nèi)容，逐一對(duì)比。如上表，2008年2月的工程計(jì)量完成砼600 m3，假如工程總量為1800 m3，則該工程砼的工程量已完成了33.33%，以此類推，就能輕易了解其他工程的完工程度，就能分析未完工程量和還應(yīng)發(fā)生未完工程量的材料費(fèi)、人工費(fèi)等。因預(yù)算工程量是投標(biāo)時(shí)的必備的初始資料，他的完成情況，自然只有應(yīng)收工程量結(jié)算清單考核，兩者存在密切的關(guān)系。從預(yù)算工程量清單中的數(shù)量分析，財(cái)務(wù)人員能很容易查找應(yīng)收工程結(jié)算清單工程量的完整性，以及是否存在增加或減少工程量的工程變更內(nèi)容。應(yīng)收工程結(jié)算清單與預(yù)算工程資料相比較時(shí)，一定要掌握施工期是否有變更工程、獎(jiǎng)罰、誤工和補(bǔ)貼等。

二、應(yīng)收工程結(jié)算工程量與應(yīng)付施工人員薪酬比

建筑施工人員應(yīng)付施工薪酬，主要是指施工人員完成的攪拌砼、鋼筋制作、安裝模板等工作量，乘以施工企業(yè)內(nèi)部制定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的金額。也可以簡(jiǎn)稱人工費(fèi)，它與工程概預(yù)算中的人工費(fèi)不是同一概念，因工程概預(yù)算中的人工費(fèi)是合同價(jià)，施工企業(yè)中應(yīng)付施工人員的人工費(fèi)是根據(jù)工地施工的實(shí)際情況，企業(yè)內(nèi)部制定的市場(chǎng)價(jià)。這些工程量的核算往往需要親臨工地的工程師編制完成，一般會(huì)計(jì)核算人員是無法達(dá)到同等建筑專業(yè)水平，而要審核應(yīng)付施工人員的薪酬中的工程量是否符合事實(shí)，就只能依賴于建筑專業(yè)的工程師。建筑工程師提供應(yīng)付施工人員工資的工程量清單，財(cái)務(wù)人員在不掌握建筑業(yè)務(wù)的情況下，更是難以審核它的真實(shí)性，如出現(xiàn)虛假現(xiàn)象，財(cái)務(wù)人員如不采取合理的分析論證，是無法論證資料的真實(shí)性，然而利用應(yīng)收工程結(jié)算工程量清單，與施工人員應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量對(duì)比，很容易找到他們的共同點(diǎn)和不同之處。因它們都是由同一工地的工程量，以不同結(jié)算方式計(jì)算出的結(jié)果，建筑工程師在結(jié)算當(dāng)期應(yīng)收工程結(jié)算款時(shí)，又必須以當(dāng)期施工人員完成的工程量加上分包工程量為基礎(chǔ)。因此兩者存在密切的聯(lián)糸。如在審核2008年2月份應(yīng)付施工人員薪酬時(shí)，財(cái)務(wù)人員結(jié)合上例單位工程概預(yù)算表的工程量，如不存在時(shí)間上的差異，施工人員當(dāng)期完成的工程量以砼為例=600m3減分包工程完成的砼，乘以施工企業(yè)內(nèi)部制定的計(jì)件單價(jià)，就是施工人員2008年2月份完成砼的應(yīng)付薪酬。同理計(jì)算鋼筋制安等其他建筑內(nèi)容，構(gòu)成當(dāng)期施工人員薪酬總額。在一般情況下應(yīng)收工程結(jié)算工程量一定要等于本企業(yè)施工人員完成的工程總量加上分包企業(yè)完成的工程量，如不相等財(cái)務(wù)人員才有根據(jù)查找它的差異形成的原因。在進(jìn)行應(yīng)收工程結(jié)算工程量清單與施工人員應(yīng)付施工薪酬的工程量對(duì)比時(shí)，一定要注意工程量的連續(xù)性，分包工程量與本企業(yè)完成的工程量，以及各時(shí)段的工程量劃分。

三、應(yīng)付施工人員薪酬與材料采購(gòu)比

建筑施工企業(yè)中材料采購(gòu)主要有鋼筋、模板、磚、水泥和河沙款。這些材料到達(dá)工地后，由于消耗數(shù)量多，進(jìn)貨頻繁，工程使用時(shí)不可能辦理領(lǐng)用手續(xù)，只能經(jīng)驗(yàn)收人員和項(xiàng)目經(jīng)理簽字認(rèn)可后交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。各種材料用于面廣，隱蔽工程消耗的材料占多數(shù)，如鋼筋、水泥、河沙等等，這些材料實(shí)際消耗數(shù)量，會(huì)計(jì)人員無法核對(duì)和計(jì)算它的真實(shí)性，自然影響工程的整個(gè)成本核算，同時(shí)也無法判斷材料采購(gòu)到達(dá)工地的真實(shí)性。要確認(rèn)它的真實(shí)性，可以采用應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量相比較，因應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量是本企業(yè)完成的實(shí)際工程量。它消耗的材料就是企業(yè)采購(gòu)的材料，與分包工程的工程量和材料無關(guān)。在應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量中，一些材料不是以鋼筋制安那樣很容易查到消耗數(shù)量，這些材料用量多，在購(gòu)入時(shí)以方、噸、個(gè)為單價(jià)。如磚、水泥、中沙等、但在應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量中，不是以水泥、中沙等單件計(jì)算，而是以施工人員完成的形狀物計(jì)算工程量。如常見的砼是由水泥、河沙等組成，在核對(duì)水泥、中沙的實(shí)際用量時(shí)就只能以當(dāng)期施工人員完成的砼，換算水泥、河沙等實(shí)際用量。

以單位工程概預(yù)算表砼C25砼600m3為例組合材料用料：坍落度150±30mm，水灰比0.5，砂率36.2%為例（注：施工中一些指標(biāo)是必須符合）。然后根據(jù)建筑工程師根據(jù)各地工程配合比要求，可提供每一方砼的材料比，以水泥0.27噸/ m3，中砂0.47 m3/ m3，卵石0.73 m3/ m3，水175kg/ m3，摻合料80 kg/ m3計(jì)算，則該施工期消耗材料為：

水泥600×0.27噸=162噸

中沙600×0.47m3=282m3

卵石600×0.73m3=438m3

水 600×0.175m3=105m3

摻合料600×0.08 T=48 T

鋼筋75.8 T

以水泥為例，理論計(jì)算本期消耗162噸，加上3%的合理?yè)p耗后，當(dāng)期水泥166.86噸。掌握了水泥本期消耗量，則本期水泥材料采購(gòu)=本期消耗量166.86噸+本期庫(kù)存-上期庫(kù)存。

因此根據(jù)應(yīng)付施工人員薪酬工程數(shù)量清單，很容易計(jì)算出某時(shí)段施工期各類材料消耗量，根據(jù)本期庫(kù)存、上期庫(kù)存和本期消耗量，就能核實(shí)和分析本期各類材料采購(gòu)的真實(shí)性，查找存在差異因素。在材料采購(gòu)與應(yīng)付施工人員薪酬對(duì)比時(shí)，一定要注重庫(kù)存材料的實(shí)地盤存工作。

在利用材料采購(gòu)數(shù)量基礎(chǔ)上，再回歸到應(yīng)收工程結(jié)算款工程量比較，分析當(dāng)期工程實(shí)際消耗材料與工程實(shí)際采購(gòu)材料之間的差異，判斷其差異形成的原因。又進(jìn)一步證實(shí)材料采購(gòu)和應(yīng)付施工人員薪酬結(jié)算的真實(shí)性，通過這些工程實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)與預(yù)算（合同價(jià)）工程量一一核對(duì)、一環(huán)扣一環(huán)，循環(huán)進(jìn)行，環(huán)環(huán)相比。一套施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的環(huán)比方法，就能使一個(gè)略知簡(jiǎn)單的建筑資料的會(huì)計(jì)人員，勝任建筑施工企業(yè)行業(yè)的一般工作量的審核的工作。

四、環(huán)比法在運(yùn)用中的注意事項(xiàng)

建筑施工中引用環(huán)比法，是以一個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)與另一個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)相連比較，雖然簡(jiǎn)單易懂，除上述提到的方法外，還對(duì)項(xiàng)目的盈虧分析更直觀，如合同價(jià)與市場(chǎng)價(jià)變動(dòng)（人工費(fèi)、材料費(fèi)）對(duì)成本的影響等。但在選擇比較數(shù)據(jù)時(shí)要注意真實(shí)性。在計(jì)算材料消耗時(shí)一定要考慮材料在使用中的合理?yè)p耗和庫(kù)存材料的實(shí)地盤存。在計(jì)算應(yīng)付施工人員工資的工程量與應(yīng)收工程量結(jié)算清單比較時(shí)，要注意起止時(shí)間與工程量的劃分。其次，工程預(yù)算資料以及各種工程進(jìn)度資料都是利用環(huán)比法的基礎(chǔ)資料。應(yīng)該建立檔案與會(huì)計(jì)資料一同保管，雖然工程上不要求會(huì)計(jì)人員會(huì)編制各種結(jié)算表，但對(duì)建筑方面常用的配合比、損耗比例以及平方和立方計(jì)算，工程量計(jì)算的連續(xù)性要掌握。只有這樣利用環(huán)比法計(jì)算出的數(shù)據(jù)更貼近現(xiàn)實(shí)，更有說服力。

因此，環(huán)比法在施工階段的運(yùn)用和對(duì)比，對(duì)控制施工期間不合理支出的效果更接近于實(shí)際，在工程竣工后運(yùn)用環(huán)比法，對(duì)整個(gè)工程的綜合性分析滲入性較強(qiáng)。

[責(zé)任編輯 陳麗敏]