高校財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度體系構(gòu)建及有效性研究

韋懿倪

【摘要】近年來，許多高校存在盲目投資、外債負累、財務(wù)人員貪污腐敗等問題，這些問題不僅充分說明當前的財務(wù)風(fēng)險管控體系已經(jīng)不能解決新時期高校財務(wù)風(fēng)險問題，同時也向高校財務(wù)管理層面發(fā)出了警示。要促進高校持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，推進新時期教育體制改革，必須構(gòu)建新時期高校財務(wù)風(fēng)險管理控制體系。本文首先闡述了我國高校財務(wù)風(fēng)險的來源，并分析其出現(xiàn)的原因，然后剖析高校財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，并提出了提高高校財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系有效性的對策。

【關(guān)鍵詞】高校時務(wù)風(fēng)險 內(nèi)控制度 體系構(gòu)建 有效性

引言

近年來我國高校發(fā)展的非常迅速，高校財務(wù)管理出現(xiàn)風(fēng)險的概率隨之增加，有的高校出現(xiàn)財務(wù)危機，甚至出現(xiàn)因無法償還貸款而破產(chǎn)清算的情況。我國大部分的高校都背負著沉重的貸款包袱，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因主要是我國高校的財務(wù)管理規(guī)劃不科學(xué)，對于財務(wù)風(fēng)險不重視?，F(xiàn)階假，高校的生源較多，還可以勉強應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險，如若學(xué)生數(shù)量降低，財務(wù)危機就會出現(xiàn)，因此構(gòu)建和發(fā)揮高校財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系的有效性成為我國相關(guān)部門和人員需要研究的一項重要課題。

一、高校財務(wù)風(fēng)險的來源

（一）對財務(wù)預(yù)期過于樂觀

由于近年來學(xué)生人學(xué)情況較好，預(yù)期收入過高，許多高校目前仍在加快新校區(qū)的建設(shè)，并向銀行等金融機構(gòu)進行大額貸款，低估風(fēng)險，沒有專門的評估機構(gòu)進行未來的盈利評估，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險大大增加。此外，因為大部分的高校有國家財政支持，一些大學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)認為，即使他們無法償還銀行貸款和利息，國家也不會放手不管，這是過于依賴政府，缺乏獨立的財政能力的表現(xiàn)。

（二）銀行貸款過多，財務(wù)風(fēng)險加大

近年來，在金融投入不足的情況下，許多高校通過爭取銀行貸款來彌補辦學(xué)經(jīng)費，辦學(xué)條件有所改善，高校的整體面貌發(fā)生了巨大變化，促進了我國高等教育的快速發(fā)展。與此同時，一些高校在貸款前的論據(jù)不足，對貸款風(fēng)險認識不足，結(jié)果，高校的資本運營成本增加，資產(chǎn)負債率過高，導(dǎo)致出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的概率增加。

（三）財務(wù)分析工作薄弱

財務(wù)分析是利用業(yè)務(wù)計劃，會計報表和其他相關(guān)信息系統(tǒng)地分析、比較和評估一定時期內(nèi)的財務(wù)收支，定期了解高校的經(jīng)濟活動以及事業(yè)發(fā)展。目前，大多數(shù)大學(xué)只關(guān)注預(yù)算管理和會計，忽略了經(jīng)濟活動分析的重要性，使得高校的財務(wù)分析工作沒有按照預(yù)期進行開展，導(dǎo)致現(xiàn)階、段我國高校的資金管理不嚴格，資金使用率和有效率較差。

（四）預(yù)算不準確，或者形同虛設(shè)

盡管大多數(shù)大學(xué)已經(jīng)為下一年做出了預(yù)算支出，但一些高校對各種業(yè)務(wù)開支制定的規(guī)則不是很詳細，預(yù)算的內(nèi)容不夠具體，預(yù)算的實際執(zhí)行缺乏可操作性，甚至在使用時超支。由于沒有嚴格的控制，所以制定的預(yù)算計劃在執(zhí)行的時候流于形式，高校制定的總的預(yù)算與部門預(yù)算之間并不統(tǒng)一，這也使預(yù)算難以實施。

（五）財務(wù)審批權(quán)過度集中

如果預(yù)算是正確的，但最終預(yù)算仍然沒有得到正確實施，那么主要原因則是財務(wù)審批的權(quán)力是基于人而不是制定的預(yù)算制度，人權(quán)大于制定的預(yù)算制度。這也是當前我國公辦高等學(xué)校出現(xiàn)的重要問題，高校只注重審批支出的合理性，高校的會計人員必須執(zhí)行下發(fā)的行政命令，結(jié)果使得預(yù)算工作處于被動局面。

（六）高校投資風(fēng)險

目前，高校繼續(xù)擴大招生規(guī)模，為了能夠滿足教師和學(xué)生對于各種教學(xué)資源的需求，就會進行投資建設(shè)從而擴大財務(wù)來源?，F(xiàn)如今，我國的教育部門對于學(xué)生的培養(yǎng)質(zhì)量方面和教學(xué)質(zhì)量方面都有一定的標準和要求，有的高校為了達到制定的標準，就會盲目的進行投資擴建，這樣做的后果就是使得資金使用率處于較低水平。除此之外，高校的內(nèi)部支出需要巨額的資金，這就很容易出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。我國的相關(guān)制度指出，高等院校可以將閑置的資產(chǎn)向外部的企業(yè)進行投資。這項規(guī)定是一把雙刃劍，有利的一方面是高等院校能夠?qū)㈤e置的資產(chǎn)進行投資，獲得一定的資金；不利的是如果投資失敗就會導(dǎo)致經(jīng)濟損失。我國的高校在投資活動中，往往存在沒有可行性論證和盲目投資的情況，這就使得投資收益不穩(wěn)定，甚至?xí)p失本金。另外，有的高等院校將專門的教育資金用于高風(fēng)險投資項目，這不僅違反相關(guān)規(guī)定，還會增加高校的財務(wù)風(fēng)險。

二、高校財務(wù)風(fēng)險原因分析

（一）教育經(jīng)費投入少

改革開放以來，中國的社會主義經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展迅速。但是，我國政府的相關(guān)部門投入的教育經(jīng)費主要是用于九年義務(wù)教育的建設(shè)。因此，高校只好使用貸款來維持學(xué)校的正常運轉(zhuǎn)，導(dǎo)致高校財政差距不斷擴大，其面臨的金融風(fēng)險也在不斷加深。

（二）高校財政收支失衡

現(xiàn)階段我國高等院校收入的來源主要是國家財政撥款和教育事業(yè)的相關(guān)收入。國家財政撥款是定期定量的，教育事業(yè)收入主要來自于向本校的學(xué)生收取的學(xué)費和住宿費等等。高等院校的支出主要包括基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出，教育經(jīng)費支出以及各種教學(xué)設(shè)備的支出等等。近些年來，我國的高校在不斷擴招，使得財政支出不斷增多，有的學(xué)校還出現(xiàn)學(xué)生拖延學(xué)費的狀況，這就導(dǎo)致高校財政入不敷出，出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。

（三）高校財務(wù)風(fēng)險管理人員的防范意識不足

目前絕大多數(shù)的高校的財務(wù)人員的風(fēng)險防范意識不足，因此在實際的融資和投資過程中，很容易出現(xiàn)貸款數(shù)額較大，盲目投資的狀況，這就使得高校的財政出現(xiàn)不正常的財務(wù)情況。如果貸款無法償還或者投資不利，那么高校的資金鏈就會發(fā)生斷裂，財務(wù)風(fēng)險就會大大增加。

三、高校財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（一）高校層面風(fēng)險管控構(gòu)建

1.不斷加強對大學(xué)預(yù)算的控制。

首先，財務(wù)部門應(yīng)建立權(quán)力明確的機制，分別建立財務(wù)會計和相應(yīng)的管理會計，使整個財務(wù)機構(gòu)之間能夠相互限制和制約。其次，財務(wù)部門進行投、融資項目時，應(yīng)進行預(yù)先調(diào)查分析，在保證可行性的前提下，結(jié)合學(xué)校綜合實力，根據(jù)學(xué)校未來發(fā)展規(guī)劃制定相應(yīng)的預(yù)算計劃。最后，在編制財務(wù)資金預(yù)算的過程中，可以根據(jù)實際情況采用零基預(yù)算方法，掌握財務(wù)使用的主要部分，盡量減少對其他學(xué)校項目的影響。在未來的發(fā)展過程中，以零為起點，合理使用以確保預(yù)算使用的有效隆。

2.逐步健全財務(wù)部門內(nèi)部公開制度。

首先，主要內(nèi)容是針對財務(wù)風(fēng)險評估后的結(jié)果所運用的相應(yīng)的解決方案，其應(yīng)對方案內(nèi)容主要包括：財務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移，財務(wù)風(fēng)險規(guī)避，財務(wù)風(fēng)險降低和財務(wù)風(fēng)險承受能力。此外，當財務(wù)部門制定財務(wù)鳳險管理計劃時，還需要考慮潛在因素、風(fēng)險應(yīng)對成本和風(fēng)險收益的影響；其次，財務(wù)環(huán)境控制。高校的管理部門應(yīng)率先建立財務(wù)風(fēng)險防控意識，充分研究和討論項目的可行性，然后決定建立健全的財務(wù)管理控制體系；再次，進行財務(wù)風(fēng)險評估。正確的風(fēng)險評估不僅可以確定融資規(guī)模，平衡負債，規(guī)避金融風(fēng)險，還可以有效防止金融危機的形成；最后，高校應(yīng)建立由審計部門，財務(wù)部門，物流部門和資產(chǎn)部門組成的財務(wù)管理問題風(fēng)險管理委員會。同時，還要加強財務(wù)信息流的溝通。通過及時溝通信息流，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理過程中的問題，將財務(wù)風(fēng)險降至最低。

2.高校財務(wù)風(fēng)險管理控制階段在財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)方面的構(gòu)建。

由于高校教育發(fā)展的不斷擴大，高校財政資金供不應(yīng)求，金融風(fēng)險越來越嚴重。因此，建立健全的金融風(fēng)險預(yù)警機制已逐漸成為當前高校金融發(fā)展面臨的主要問題。建立財務(wù)預(yù)警機制后，可以從兩個方面加以控制。一方面是建立財務(wù)分析系統(tǒng)，逐步建立和完善高校財務(wù)預(yù)警體系；其次，根據(jù)財務(wù)融資計劃，制定投資計劃并制定完整的財務(wù)計劃。

（二）政府層面財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的建設(shè)

1.增加教育經(jīng)費投入。

目前，中國的教育正處于快速發(fā)展的初級階段，因此需要政府層面的大力支持，不僅是物力還有財力。為此，政府部門可以通過發(fā)行教育債券來改變高校獲取教育經(jīng)費的方向，擴大高校資金的收入，增加高校的資金來源。

2.完善財務(wù)監(jiān)督體系。

首先，政府部門要嚴格審批大學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施項目、投資等資金需求，嚴格禁止超出預(yù)算的基礎(chǔ)設(shè)施項目審批，進一步改進貸款審批制度；其次，對于未經(jīng)政府批準就開始建設(shè)的大學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施項目，相關(guān)政府部門應(yīng)當對其進行警告。如若高校無視警告繼續(xù)進行建設(shè)，政府部門需要采取相應(yīng)措施去進行相應(yīng)的處理，從而逐步建立完善的貸款約束機制。

（三）在社會層面進行內(nèi)控制度體系構(gòu)建

1.保險部門的社會性參與。

校園事故經(jīng)常發(fā)生，學(xué)生家長經(jīng)常要求學(xué)校賠付大量的醫(yī)療費用，導(dǎo)致法律糾紛。這種情況往往會給高校造成嚴重的經(jīng)濟損失，也在一定程度上增加了高校的財務(wù)風(fēng)險。因此，保險相關(guān)部門要積極參與高校風(fēng)險管理，承擔相應(yīng)的社會責任，逐步建立健全財務(wù)保險機制，這樣不僅可以減少學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，還有效地保護了學(xué)生的社會權(quán)利，更好地促進了高校教育的發(fā)展。

2.銀行有關(guān)貸款部門應(yīng)嚴格監(jiān)督和控制高校貸款情況。

在資金借貸過程中，銀行必須提前調(diào)查高校的資金缺口程度，必須有明確的風(fēng)險控制意識，要能夠充分掌握向大學(xué)進行借貸的風(fēng)險程度。銀行等金融機構(gòu)有必要對貸款計劃進行嚴格審查，并全面考慮大學(xué)償還資金的能力，要動態(tài)跟蹤和監(jiān)督高校貸款資金的使用情況，掌握高校資金使用方向，防止資金使用不合理。

四、進一步提升高校財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系有效性的對策

（一）增強高校內(nèi)部控制意識

領(lǐng)導(dǎo)層是內(nèi)部控制施行的重要推動力，因此學(xué)校要認識到領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制建設(shè)的重要性；同時，內(nèi)部控制的范圍應(yīng)該是“全面無死角”的，涉及到學(xué)校的每個干部職工，因此學(xué)校應(yīng)該提高學(xué)校每個層級的內(nèi)部控制意識。高校可根據(jù)《規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，在整個學(xué)校內(nèi)開展內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)專業(yè)知識培訓(xùn)，以提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子對內(nèi)部控制制度的認識，提高干部職工的內(nèi)部控制意識，形成良好的內(nèi)部控制氛圍。

（二）進一步完善和健全內(nèi)部控制

一些私立大學(xué)的金融風(fēng)險意識值得學(xué)習(xí)。內(nèi)部會計控制以會計為基礎(chǔ)，卻不僅限于會計，采用一系列控制方法、措施和程序及其動態(tài)改進過程去進行財務(wù)控制。這些主要包括對自有資金、必要支出、年度投資額和現(xiàn)金比率、逾期貸款總額、資產(chǎn)負債率等重要財務(wù)指標的控制，從而在高校內(nèi)部建立起科學(xué)有效的內(nèi)控制度。

（三）嚴格執(zhí)行預(yù)算控制

高校的財務(wù)風(fēng)險很大程度上是由于實施預(yù)算不嚴格而導(dǎo)致嚴重超支造成的。預(yù)算是實施高校財務(wù)管理目標的有效手段，科學(xué)合理的預(yù)算是大學(xué)進行有效財務(wù)管理的基礎(chǔ)。預(yù)算控制是對預(yù)算、執(zhí)行、分析和評估的總體動態(tài)控制，因此必須要嚴格執(zhí)行預(yù)算控制，有效的控制住財務(wù)風(fēng)險。

（四）適度貸款，防范風(fēng)險

目前，高校的建設(shè)性融資已達到相當規(guī)模，在銀行等金融機構(gòu)的貸款負擔過重，每年只是需要支付的利息費用就非常巨大，這就使得高校的財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的幾率增加。高校應(yīng)冷靜應(yīng)對未來教學(xué)模式的發(fā)展趨勢，客觀地預(yù)測學(xué)生的未來狀況，根據(jù)自身財力的實際狀況，適度貸款，合理評估和調(diào)整高校發(fā)展戰(zhàn)略，避免盲目投入和多余貸款，高校應(yīng)規(guī)范財務(wù)會計，做好資金流量預(yù)測和支付安排。

（五）對校會計機構(gòu)和會計人員加強管理

在一定程度上，高校財務(wù)人員不像企業(yè)財務(wù)人員那樣受到尊重。相當多的大學(xué)財務(wù)人員沒有會計師證書，不具備財務(wù)上崗的資格。同時，有些高校的會計信息處理方法落后，導(dǎo)致會計信息失真，無法及時、準確地反映部門單位的財務(wù)運作和管理狀況，會計職能的作用尚未得到充分發(fā)揮。這些問題應(yīng)該成為高校領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點，應(yīng)該增加對財務(wù)人員的培訓(xùn)，提升其整體素質(zhì)。此外，財務(wù)人員要具備專業(yè)知識和能力，不能成為安排引進博士或者教授攜帶的家屬工作的一個工作機構(gòu)。

五、結(jié)語

高校財務(wù)管理是一項科學(xué)的、系統(tǒng)的工程。高等院校應(yīng)當向企業(yè)的財務(wù)部門學(xué)習(xí)其進行財務(wù)管理以及內(nèi)部控制的科學(xué)有效的方法，學(xué)習(xí)市場化的經(jīng)營管理模式，建立適臺自身的財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控模型和系統(tǒng)，利用計算機的自動管理功能和嚴格的財務(wù)管理系統(tǒng)，有效解決財務(wù)風(fēng)險，在高校內(nèi)部實行高效的財務(wù)管理體制。

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