新時代中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑變革與會計(jì)創(chuàng)新

綦好東，程曉月

(1.中國海洋大學(xué) 管理學(xué)院，山東 青島 261600；2.山東財(cái)經(jīng)大學(xué) “互聯(lián)網(wǎng)+”會計(jì)發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心，山東 濟(jì)南 250014)

一、引 言

黨的十九大報(bào)告指出，當(dāng)前中國社會發(fā)展的主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。與之相對應(yīng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展也已由追求GDP的高速增長轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蟾哔|(zhì)量發(fā)展的新時代。轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念、優(yōu)化發(fā)展模式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換發(fā)展動力成為新時代實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求。值此經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，重中之重便是加快建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系。而現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的建設(shè)需要做到“兩個堅(jiān)持”“一條主線”和“三大變革”。具體來說，就是要堅(jiān)持質(zhì)量第一、效益優(yōu)先，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，以質(zhì)量變革、效率變革、動力變革推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這是建設(shè)中國現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的根本路徑。中國40年的改革開放歷程表明，變革與發(fā)展是共生的，發(fā)展是變革的目的，變革是發(fā)展的必然要求。而在追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和發(fā)展效益的新時代，質(zhì)量變革、效率變革、動力變革必將成為新時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑變革的三個輪子。

會計(jì)作為一種特有的經(jīng)濟(jì)管理活動，必須服從和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要。中國會計(jì)發(fā)展歷史表明，會計(jì)的進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)。從秦朝的“籍書”“計(jì)書”賬簿、工商業(yè)繁榮的唐宋時期出現(xiàn)的“四柱清冊”結(jié)賬與報(bào)賬方法、明末清初手工業(yè)和商業(yè)進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生的“龍門賬”、辛亥革命后發(fā)起的中式簿記改良運(yùn)動，到適應(yīng)中國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會計(jì)體系形成，再到改革開放以來中國特色社會主義會計(jì)體系的逐步完善，所有這一切無不顯示了會計(jì)服從和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的普遍規(guī)律。而今中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入新時代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的著力點(diǎn)已由追求增長速度變?yōu)橘|(zhì)量和效益的提升，并且開啟了以質(zhì)量變革、效率變革、動力變革為核心的經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑的深層次變革。在這樣一個經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的關(guān)鍵期，作為經(jīng)濟(jì)管理活動的會計(jì)必須以再創(chuàng)新?lián)?dāng)起新的使命，通過自身的創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型服務(wù)于已經(jīng)開啟的“三大變革”。

二、新時代呼喚中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑進(jìn)行變革

(一)“三大變革”之質(zhì)量變革

中國經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷高速度發(fā)展之后，GDP增幅已呈現(xiàn)減速態(tài)勢，而過去追求經(jīng)濟(jì)增長速度時所忽略的質(zhì)量問題卻日益顯露，失調(diào)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、衰減的人口紅利、疲軟的對外貿(mào)易等問題都與經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量密切相關(guān)。因此，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，質(zhì)量變革勢在必行。質(zhì)量變革既包括宏觀層面的國家經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量的變革，也包括微觀層面的企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的升級。

從宏觀層面看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革就是要將經(jīng)濟(jì)發(fā)展的著力點(diǎn)轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量上來，而不再僅以經(jīng)濟(jì)增長速度、規(guī)模等指標(biāo)來衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的績效。經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量的內(nèi)涵已由早期狹義的經(jīng)濟(jì)增長效率[1]轉(zhuǎn)變?yōu)楦哓S富內(nèi)涵的新概念。其實(shí)，經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量不僅與增長態(tài)勢的穩(wěn)定性、增長方式的可持續(xù)性、增長結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)性、增長效益的和諧性等經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)有關(guān)[2]，而且與社會、政治及宗教等因素密切相關(guān)。但如果將經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量的外延僅界定為與經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相關(guān)，那么，經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量主要由經(jīng)濟(jì)增長效率、經(jīng)濟(jì)增長結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)增長穩(wěn)定性、福利變化與成果分配、資源利用和生態(tài)環(huán)境代價(jià)、國民經(jīng)濟(jì)素質(zhì)等六個維度組成[3]。因此，宏觀層面的經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革意味著對增長穩(wěn)定性、增長方式、增長結(jié)構(gòu)及增長效益等的全面追求。從中國改革開放以來的經(jīng)濟(jì)增長速度看，1979—2000年GDP增長率起伏波動較大，2001—2009年GDP增長率雖出現(xiàn)短暫下滑但基本維持著增長態(tài)勢，而 2010年以后GDP增幅明顯呈現(xiàn)下降趨勢。從中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量看，基礎(chǔ)仍顯薄弱，提升空間巨大。任保平等[3]-[5]以上述六個維度為基礎(chǔ)，調(diào)查了2011—2013年中國30個省市區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量情況和經(jīng)濟(jì)增長速度情況。他們通過對比各省市區(qū)經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)增長速度的排名后發(fā)現(xiàn)，各個省市區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量與增長速度是不協(xié)調(diào)的，尤其是以陜西、青海等為代表的中、西部地區(qū)，依然是僅僅追求經(jīng)濟(jì)的高速度增長卻忽視了經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量，而大多數(shù)東部地區(qū)的省市區(qū)已經(jīng)認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量的重要性并開始逐步放緩經(jīng)濟(jì)增長的腳步，注重提高經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量[1-4-5]?？偟目磥?，為了實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展并推動經(jīng)濟(jì)運(yùn)行步入良性循環(huán)軌道，必須矯正經(jīng)濟(jì)增長過程中質(zhì)量與速度的失衡問題。

從微觀層面看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革的微觀主體是實(shí)體企業(yè)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量升級既是實(shí)體企業(yè)提升整體價(jià)值、謀求長遠(yuǎn)發(fā)展的立足點(diǎn)，又是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。2012—2017年中國企業(yè)產(chǎn)品合格率參差不一，變化起伏不定，合格率依次為89.80%、88.90%、92.30%、91.10%、91.60%和91.50%。[注]筆者根據(jù)《質(zhì)檢總局關(guān)于公布2016年國家監(jiān)督抽查產(chǎn)品質(zhì)量狀況的公告》和《質(zhì)檢總局關(guān)于公布2017年國家監(jiān)督抽查產(chǎn)品質(zhì)量狀況的公告》整理所得。而產(chǎn)品質(zhì)量恰恰是影響消費(fèi)者做出購買決策的關(guān)鍵因素，高質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)既要符合固有標(biāo)準(zhǔn)又要對消費(fèi)者有足夠的吸引力。但由于產(chǎn)品同質(zhì)化問題長期存在，企業(yè)的低端產(chǎn)品或服務(wù)已經(jīng)無法滿足消費(fèi)者日益增長的美好生活需要，高質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)逐漸成為稀缺資源。只有高質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)才能催生新的潛在需求并將消費(fèi)者潛在需求轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)購買力，形成穩(wěn)定的消費(fèi)市場，從而為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和宏觀經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長形成強(qiáng)有力支撐。因此，企業(yè)應(yīng)以產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)升級為戰(zhàn)略目標(biāo)，以技術(shù)創(chuàng)新、人力資本積累[6]、全要素生產(chǎn)率提高[7]等為驅(qū)動力，推動企業(yè)從單純的規(guī)模擴(kuò)張轉(zhuǎn)向質(zhì)量發(fā)展，打造更多中國品牌，持續(xù)提升企業(yè)價(jià)值。

(二)“三大變革”之效率變革

效率變革包括生產(chǎn)效率變革、市場效率變革和協(xié)同效率變革[8]，其中生產(chǎn)效率是基礎(chǔ)，市場效率是紐帶，協(xié)同效率是保障。

宏觀意義上的生產(chǎn)效率變革，就是通過優(yōu)化生產(chǎn)要素在不同經(jīng)濟(jì)部門之間、不同企業(yè)之間的配置，從而提高全行業(yè)生產(chǎn)率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。微觀層面上的生產(chǎn)效率變革就是要改善企業(yè)的生產(chǎn)組織模式，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。增加要素投入和提高生產(chǎn)率是經(jīng)濟(jì)增長的兩種方式。資源的有限性決定了以依靠不斷增加要素投入的方式來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的路徑是不可持續(xù)的，而三次產(chǎn)業(yè)全要素生產(chǎn)率的增長對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響越來越明顯。通過中國與俄羅斯、巴西、印度其他三個金磚國家對比可以看出，中國全要素生產(chǎn)率處于較低水平(如表1所示)。因市場機(jī)制不完善、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不平衡，致使中國要素資源配置效率相對低下[9]。當(dāng)前，中國要素資源的低效配置與全要素生產(chǎn)率低下的情況依然未能改變。實(shí)體企業(yè)中的經(jīng)營管理理念落后、生產(chǎn)組織模式單一、組織內(nèi)部資源配置效率低下，難以適應(yīng)市場需求變動等問題依然存在。因此，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展仍面臨多重困難，加快生產(chǎn)效率變革步伐迫在眉睫。

表1 2010—2014年金磚四國全要素生產(chǎn)率

生產(chǎn)效率的提升需要由市場效率作紐帶。市場效率變革與生產(chǎn)效率變革相輔相成，生產(chǎn)效率變革必須依靠市場的力量。因此，需要通過改革市場機(jī)制，以激發(fā)要素活力、提高資源配置效率。從市場視角看，在資本要素市場，要提升金融機(jī)構(gòu)服務(wù)能力，使各類市場主體尤其是中小型企業(yè)獲得公平的金融資源；在土地要素市場，要深化土地制度改革，增強(qiáng)土地要素的市場化流動性；在勞動要素市場，要完善城鄉(xiāng)統(tǒng)一的勞動力市場，提升人力資本素質(zhì)。從政府視角看，市場效率變革必須繼續(xù)深化政府與市場關(guān)系的改革，以“簡政放權(quán)”促“放管服”改革和市場準(zhǔn)入效率提高；以市場體制機(jī)制的完善促市場匹配效率提升；以交易規(guī)則的透明和規(guī)范化程度的增強(qiáng)促市場交易效率的提高[8]。因此，只有實(shí)現(xiàn)市場效率變革才能真正使市場成為資源配置的決定力量和企業(yè)生產(chǎn)效率變革與價(jià)值創(chuàng)造的助推器。

經(jīng)濟(jì)與社會、經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的協(xié)同是高質(zhì)量發(fā)展的題中應(yīng)有之義。忽視社會發(fā)展目標(biāo)，忽視生態(tài)環(huán)境甚至是以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價(jià)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)增長是不可持續(xù)的發(fā)展模式，必須隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的轉(zhuǎn)換堅(jiān)決摒棄。如果唯GDP的發(fā)展理念不改變，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會、生態(tài)環(huán)境便不可能協(xié)同發(fā)展，其結(jié)果是獲得了眼前的GDP增長,卻犧牲了可持續(xù)發(fā)展的根基，并危及人民的生存權(quán)。因此，若要追求高質(zhì)量發(fā)展，就必須牢固樹立以人為本的理念，以改善民生為根本，注重生態(tài)文明建設(shè)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會、生態(tài)協(xié)同發(fā)展。協(xié)同效率變革就是要通過優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)、制定自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度等方法來促使經(jīng)濟(jì)與社會、生態(tài)文明建設(shè)協(xié)同發(fā)展[8]，改善經(jīng)濟(jì)與社會、生態(tài)之間的協(xié)同關(guān)系和運(yùn)行效率。

(三)“三大變革”之動力變革

管理學(xué)大師邁克爾·波特[10]將經(jīng)濟(jì)發(fā)展劃分為四個階段：生產(chǎn)要素驅(qū)動發(fā)展、投資驅(qū)動發(fā)展、創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展、財(cái)富驅(qū)動發(fā)展。照此觀點(diǎn)，顯然中國現(xiàn)在還處于主要依靠生產(chǎn)要素和投資合力驅(qū)動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段。中國現(xiàn)階段面臨較突出的問題是：(1)要素驅(qū)動難以為繼。在勞動要素方面，人口紅利逐步減弱。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012—2017年中國16—59歲勞動年齡人口總量連續(xù)六年減少，占總?cè)丝诘谋戎貜?012年的69.20%[11]下降至2017年的64.90%[12]，這說明中國利用廉價(jià)勞動力作為經(jīng)濟(jì)增長動能的比較優(yōu)勢正在逐步消失，因而必須積極應(yīng)對人工成本上升的壓力[7]。在資源要素方面，中國人均資源占有量低，加之前些年被過度開采，資源消耗日趨嚴(yán)重。在土地要素方面，地方財(cái)政過度依賴土地紅利，2012—2017年土地出讓金占地方財(cái)政收入(本級)的比重依次為46.6%、59.81%、56.16%、39.22%、42.96%和56.93%，最高竟達(dá)59.81%。因此，應(yīng)該清醒地認(rèn)識到：主要依靠要素驅(qū)動經(jīng)濟(jì)增長，要素供給的不可持續(xù)性就無法避免。(2)投資驅(qū)動日顯疲態(tài)。2012—2017年中國固定資產(chǎn)投資增長率逐漸降低,由20.29%下降至7.00%,在中國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)布局基本完成、社會生產(chǎn)能力過剩的形勢下,再依靠投資拉動經(jīng)濟(jì)發(fā)展已很難奏效，因?yàn)橐坏┩顿Y超出國家和企業(yè)的承受能力，也就是出現(xiàn)過度投資，就會導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡，引發(fā)通貨膨脹，造成經(jīng)濟(jì)畸形發(fā)展。由此可見，中國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要驅(qū)動力已不再是生產(chǎn)要素和投資，而是創(chuàng)新。實(shí)踐證明，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中供給與需求主導(dǎo)地位的轉(zhuǎn)換依靠創(chuàng)新，而創(chuàng)新活動離不開經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革，因而中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力變革需要從創(chuàng)新驅(qū)動和結(jié)構(gòu)改革兩方面入手。

創(chuàng)新驅(qū)動是一個系統(tǒng)性工程，包括科學(xué)發(fā)現(xiàn)和知識創(chuàng)新的前端驅(qū)動、創(chuàng)新知識孵化的中端驅(qū)動和新技術(shù)的采用、推廣及市場化的后端驅(qū)動[13]。自黨的十八大之后，中國更加重視創(chuàng)新，但在創(chuàng)新過程中依然遇到很多問題。2010—2016年中國科技進(jìn)步貢獻(xiàn)率指數(shù)明顯滯后于國家創(chuàng)新指數(shù)，這說明創(chuàng)新的后端驅(qū)動不足，也就是前端、中端所形成的新技術(shù)、新產(chǎn)品沒有實(shí)現(xiàn)市場化、產(chǎn)業(yè)化，國家的創(chuàng)新投入沒有很好地轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)價(jià)值。因此，企業(yè)應(yīng)以技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品開發(fā)等為基礎(chǔ)，向價(jià)值鏈高端延伸。同時，在推進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品等基礎(chǔ)性創(chuàng)新活動中要注重以市場為導(dǎo)向，創(chuàng)新企業(yè)的管理方式和經(jīng)營模式，使企業(yè)的組織管理活動與市場營銷活動能夠與新技術(shù)、新產(chǎn)品相匹配，促進(jìn)創(chuàng)新更好地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。此外，由《國家創(chuàng)新指數(shù)報(bào)告 2016—2017》的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，2015年中國國家創(chuàng)新指數(shù)排名處于世界第17位，與先進(jìn)的創(chuàng)新型國家還有很大的距離。而將國家創(chuàng)新指數(shù)細(xì)分為創(chuàng)新資源、知識創(chuàng)造、企業(yè)創(chuàng)新、創(chuàng)新績效和創(chuàng)新環(huán)境五個維度后，中國創(chuàng)新資源、創(chuàng)新環(huán)境排名分別處于第28位、20位。當(dāng)前，中國研發(fā)人員等人力資本與信息化等創(chuàng)新資源投入仍顯不足，知識產(chǎn)權(quán)保障機(jī)制、產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展?fàn)顩r和產(chǎn)學(xué)研一體化建設(shè)等創(chuàng)新環(huán)境還不夠理想。而創(chuàng)新資源與創(chuàng)新環(huán)境貫穿整個創(chuàng)新活動過程，且影響著經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，應(yīng)加大創(chuàng)新型人才培養(yǎng)，完善知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)機(jī)制，保障人力資本能夠參與收益分配，營造尊重創(chuàng)新的社會風(fēng)氣。不僅如此，應(yīng)注重培育新型產(chǎn)業(yè)，提高智能化發(fā)展水平，加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展和產(chǎn)學(xué)研一體化建設(shè)，促使創(chuàng)新更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正在發(fā)生深刻變化，第三產(chǎn)業(yè)對GDP的貢獻(xiàn)率逐步增加，而第二產(chǎn)業(yè)對GDP的貢獻(xiàn)率逐漸降低(如表2所示)。由此可見，生產(chǎn)率低下、資源耗費(fèi)嚴(yán)重、價(jià)值創(chuàng)造能力不足的企業(yè)會逐漸被生產(chǎn)高品質(zhì)產(chǎn)品、適應(yīng)消費(fèi)者需求、具有高附加值的企業(yè)所取代，這是市場選擇的結(jié)果。若將經(jīng)濟(jì)體系比作人體,那么結(jié)構(gòu)調(diào)整就如同人體的新陳代謝，一些產(chǎn)能過剩的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)要退出，新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)會得以成長。因此，經(jīng)濟(jì)若要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，需變革發(fā)展結(jié)構(gòu)，使之成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展動力。這種結(jié)構(gòu)發(fā)展動力的變革就是要優(yōu)化經(jīng)濟(jì)增長的動力結(jié)構(gòu)，提升第三產(chǎn)業(yè)的占比，發(fā)揮制造業(yè)強(qiáng)國之基的作用，并不斷提升現(xiàn)代農(nóng)業(yè)水平，推進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)的深度融合，以結(jié)構(gòu)變革推動經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量、高效率發(fā)展。

表2三次產(chǎn)業(yè)的GDP貢獻(xiàn)率 單位：%

資料來源：根據(jù)中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫整理所得。

(四)“三大變革”之辯證關(guān)系

質(zhì)量變革、效率變革、動力變革三者緊密聯(lián)系，相輔相成。在“三大變革”中，質(zhì)量變革是主體，效率變革是主線，動力變革是基礎(chǔ)[14]。具體來說，無論是效率變革還是動力變革，都是圍繞促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的提升和實(shí)體企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的升級這一“質(zhì)量提升”主題展開的，因而質(zhì)量變革是“三大變革”的主體。生產(chǎn)效率、市場效率和協(xié)同效率變革貫穿于質(zhì)量變革和動力變革的全過程。質(zhì)量變革離不開效率的提高，動力變革亦需要效率的輔助，因而效率變革是“三大變革”的主線。動力變革將創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整作為新時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本驅(qū)動力。質(zhì)量變革、效率變革的實(shí)現(xiàn)都需要依靠創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整的驅(qū)動，因而動力變革是“三大變革”的基礎(chǔ)。三者相互依托，共同為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供新路徑，為中國全要素生產(chǎn)率的提高和現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的建設(shè)提供源動力。

三、“三大變革”背景下的會計(jì)創(chuàng)新

縱觀會計(jì)的發(fā)展歷程，每次重大的經(jīng)濟(jì)變革都會引致會計(jì)變革與發(fā)展，而發(fā)展后的會計(jì)又會反過來助力經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步變革與發(fā)展。質(zhì)量變革、效率變革、動力變革也必將影響會計(jì)創(chuàng)新的方向、內(nèi)容和方式。而會計(jì)也必須擔(dān)當(dāng)起歷史使命，積極尋求轉(zhuǎn)型發(fā)展之路，以自身的變革與發(fā)展更好地助力管理創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(一)革新會計(jì)思維模式

質(zhì)量變革、效率變革、動力變革既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑的全局性變革，又是實(shí)體企業(yè)的微觀變革。實(shí)體企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量變革、效率變革、動力變革時，要以企業(yè)為基點(diǎn)，并通過企業(yè)自身的變革輻射其他經(jīng)濟(jì)體變革。因此，實(shí)體企業(yè)既是變革活動的核心又是被其他企業(yè)變革活動所輻射的客體，眾多的企業(yè)都會在變革大潮中形成緊密相連的價(jià)值網(wǎng)。因此，企業(yè)所制定的發(fā)展戰(zhàn)略，不僅要考慮到企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值活動，還要考慮同行業(yè)競爭企業(yè)和上下游企業(yè)的價(jià)值活動。然而，現(xiàn)行的會計(jì)思維模式已經(jīng)大大落后于“三大變革”的實(shí)踐要求，因而有必要革新會計(jì)思維模式。

1．樹立會計(jì)管理全局觀，構(gòu)筑共享發(fā)展新理念

傳統(tǒng)的會計(jì)工作具有單一性和局部性，企業(yè)會計(jì)人員的精力往往只放在記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)告上，而對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動和企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境缺乏應(yīng)有的關(guān)注。究其原因則是會計(jì)融入組織的觀念不強(qiáng)、能力不足。而今為更好地發(fā)揮會計(jì)的管理職能，參與質(zhì)量變革、效率變革、動力變革，必須樹立會計(jì)管理全局觀，將會計(jì)置于管理活動全局，并不斷強(qiáng)化會計(jì)人員的綜合管理能力。即會計(jì)不僅要對已完成的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行靜態(tài)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，而且要全程參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動，從事前的預(yù)測與評估到事中的實(shí)時控制與反饋，再到事后的分析與報(bào)告，會計(jì)都應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)或重要作用。同時，會計(jì)還要關(guān)注同行業(yè)競爭企業(yè)、上下游企業(yè)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等的發(fā)展和變化，為企業(yè)決策提供全方位綜合信息，并積極參與到企業(yè)的系統(tǒng)變革之中。在樹立會計(jì)管理全局觀的同時，更為重要的是企業(yè)要構(gòu)筑共享發(fā)展新理念。由于企業(yè)是由物質(zhì)資本所有者、人力資本所有者與社會資本所有者等多方通過締約形成的以獲取收益為目的的產(chǎn)權(quán)契約聯(lián)結(jié)體，因而只有它們協(xié)同作用才能共同為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。若過分強(qiáng)調(diào)某種生產(chǎn)要素所有者的地位和利益，則不利于調(diào)動企業(yè)其他生產(chǎn)要素所有者的積極性，從而會降低企業(yè)生產(chǎn)要素的配置和使用效率，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效率變革。由此可見，為了促進(jìn)企業(yè)的“三大變革”，應(yīng)該構(gòu)筑起共享發(fā)展的新理念，并完善“產(chǎn)權(quán)會計(jì)”，變革單純以股東為中心的利潤計(jì)算模式，平衡好企業(yè)利益相關(guān)者的利益關(guān)系，從傳統(tǒng)股東至上的單邊治理走向利益相關(guān)者的共同治理。尤其是應(yīng)該重視人力資本產(chǎn)權(quán)的利益分享，在提高研發(fā)人員成果轉(zhuǎn)化收益比例的同時，通過股權(quán)、期權(quán)、分紅等激勵方式讓研發(fā)人員共享企業(yè)價(jià)值。

2．強(qiáng)化會計(jì)質(zhì)量成本觀，塑造價(jià)值工程新思維

由于受經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和傳統(tǒng)管理模式的影響，當(dāng)前，中國許多企業(yè)仍然缺乏質(zhì)量考核綜合性指標(biāo)。在企業(yè)質(zhì)量管理過程中存在兩條線：一是質(zhì)量管理由質(zhì)檢部門和生產(chǎn)部門去抓，主要運(yùn)用合格率、次品率等技術(shù)指標(biāo)衡量產(chǎn)品質(zhì)量情況，但這些指標(biāo)難以綜合考核其質(zhì)量管理和企業(yè)績效；二是財(cái)務(wù)部門進(jìn)行的少量財(cái)務(wù)指標(biāo)考核。而這兩條線常常是分離的，正是這種分離造成了企業(yè)質(zhì)量管理工作缺乏綜合性量化指標(biāo)的考核，使質(zhì)量管理無法量化，也使企業(yè)質(zhì)量管理工作難以有效開展[15]。因此，質(zhì)量變革的首要問題便是企業(yè)須建立質(zhì)量考核的綜合性指標(biāo)，而質(zhì)量考核綜合性指標(biāo)的建立應(yīng)以價(jià)值分析，即價(jià)值工程為基礎(chǔ)。價(jià)值工程既是一種管理方法，也是一種管理思維。將價(jià)值工程應(yīng)用于質(zhì)量分析，便于企業(yè)合理、有效地進(jìn)行質(zhì)量管理，尤其在追求高質(zhì)量發(fā)展的新時代，不應(yīng)簡單地以成本最小化為目標(biāo)，而是要在滿足高質(zhì)量的前提下追求低成本和價(jià)值增值最大化。這體現(xiàn)在會計(jì)工作中，就是要具有質(zhì)量成本意識和價(jià)值工程思維。質(zhì)量成本的四個因素都要給予充分關(guān)注：一是預(yù)防成本，即為了防止質(zhì)量問題的發(fā)生，企業(yè)在某些方面進(jìn)行的投入，具體包括自控培訓(xùn)、質(zhì)量改進(jìn)和供應(yīng)商認(rèn)證等所投入的成本；二是檢驗(yàn)成本，即產(chǎn)品生產(chǎn)出來后進(jìn)行檢驗(yàn)所耗費(fèi)的檢驗(yàn)設(shè)備、檢驗(yàn)原料、檢驗(yàn)工具等成本；三是內(nèi)部失效成本，即生產(chǎn)過程中因?yàn)橘|(zhì)量問題導(dǎo)致的損失；四是外部失效成本，即產(chǎn)品離開企業(yè)銷售給顧客后，因質(zhì)量問題導(dǎo)致的潛在損失，如企業(yè)產(chǎn)品的三包費(fèi)用和質(zhì)量賠償?shù)瘸杀綶15]。會計(jì)通過對質(zhì)量管理過程中產(chǎn)生的質(zhì)量成本進(jìn)行計(jì)量和記錄，最終形成質(zhì)量成本報(bào)告，為企業(yè)的質(zhì)量管理工作提供量化指標(biāo)；幫助企業(yè)尋找質(zhì)量管理的關(guān)鍵點(diǎn)，以便有的放矢地解決質(zhì)量問題，提高質(zhì)量管理效率；利于企業(yè)將相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ扰c橫向?qū)Ρ?，從而更好地提升質(zhì)量管理水平。

(二)創(chuàng)新會計(jì)理論體系

每一個學(xué)科的理論體系都是在其豐富的實(shí)踐基礎(chǔ)上經(jīng)過不斷升華和發(fā)展而日漸成熟的，并具有明顯的時代特征。在新時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑進(jìn)行“三大變革”的背景下，會計(jì)理論體系創(chuàng)新應(yīng)找準(zhǔn)歷史方位，將自身的變革與創(chuàng)新融入新時代經(jīng)濟(jì)變革的偉大實(shí)踐。

1．深化財(cái)務(wù)會計(jì)理論創(chuàng)新

新時代的“三大變革”正推動著財(cái)務(wù)會計(jì)理論的創(chuàng)新。財(cái)務(wù)會計(jì)理論正在或必將發(fā)生的深刻變化主要表現(xiàn)為：(1)會計(jì)目標(biāo)由績效導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益導(dǎo)向。傳統(tǒng)的會計(jì)目標(biāo)都以績效為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)力而忽視生產(chǎn)關(guān)系，偏重經(jīng)濟(jì)收益而忽視人力資本、社會資本和生態(tài)資本所有者的權(quán)益[16]。而在權(quán)益導(dǎo)向下，會計(jì)目標(biāo)注重多元化的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，重視人力資本、社會資本和生態(tài)資本所有者的權(quán)益，更加看重協(xié)同效率的提高。(2)資產(chǎn)核算由對“硬資產(chǎn)”的核算轉(zhuǎn)變?yōu)閷C合資產(chǎn)的核算。資產(chǎn)也分為“硬資產(chǎn)”(現(xiàn)金、銀行存款、存貨等流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等非流動資產(chǎn))和“軟資產(chǎn)”(人力資產(chǎn)、顧客資產(chǎn)和關(guān)系資產(chǎn)等社會資產(chǎn)、生態(tài)資產(chǎn)等)[16]。傳統(tǒng)會計(jì)所關(guān)注的僅是企業(yè)“硬資產(chǎn)”的核算，而忽視對企業(yè)“軟資產(chǎn)”的核算，這樣會計(jì)便很難助力企業(yè)“三大變革”。例如，缺少對人力資產(chǎn)的評估和價(jià)值分配會直接影響到企業(yè)的創(chuàng)新效率，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)動力變革；而缺少對生態(tài)資產(chǎn)的核算則不利于企業(yè)協(xié)同效率的提高。因此，會計(jì)除了對“硬資產(chǎn)”進(jìn)行核算外，還應(yīng)關(guān)注企業(yè)“軟資產(chǎn)”的核算并對企業(yè)綜合資產(chǎn)進(jìn)行核算。(3)會計(jì)收益的衡量從利潤轉(zhuǎn)變?yōu)榍度搿皶r間”的收益。傳統(tǒng)會計(jì)對收益的衡量實(shí)際上是計(jì)算利潤率，即經(jīng)營或營業(yè)活動賺了多少錢。企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量變革，意味著要生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品，并不是簡單地降低生產(chǎn)成本，必須基于客戶需求進(jìn)行更加準(zhǔn)確的質(zhì)量與成本關(guān)系分析。但為了獲取更多利潤，只能通過縮短生產(chǎn)過程的時間來提高收益。因?yàn)榭s短“投入資本到回收資本與獲取利潤”的時間，就如同能以較少的投資、在較短的時間內(nèi)獲得相同的利潤一般來提高企業(yè)的收益。換句話說，“時間的流逝”是“賺錢”能力的“浪費(fèi)性閑置”[17]。會計(jì)對這種嵌入“時間”的收益進(jìn)行衡量時，不是強(qiáng)調(diào)“賺了多少錢”的計(jì)量，而是著重“多長時間賺了多少錢”的角度計(jì)量。

2．完善環(huán)境會計(jì)理論體系

為提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和企業(yè)發(fā)展協(xié)同效率，企業(yè)在價(jià)值創(chuàng)造的過程中必須關(guān)注環(huán)境保護(hù)。因?yàn)榄h(huán)境是一種資產(chǎn)，它既具有向單個人提供價(jià)值的特征(私人物品)，又具有向社會提供價(jià)值的特征(公共物品)[18]。因?yàn)榄h(huán)境資產(chǎn)有悖于傳統(tǒng)會計(jì)的資產(chǎn)定義，所以傳統(tǒng)會計(jì)難以對其進(jìn)行核算。而以可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)為理論依據(jù)，超越傳統(tǒng)會計(jì)理論假設(shè)的環(huán)境會計(jì)恰恰能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)會計(jì)對環(huán)境治理等確認(rèn)計(jì)量上的力不從心。環(huán)境會計(jì)突破了原有的以企業(yè)為主體的基本假設(shè)，由一些國家的政府和國際組織等共同推進(jìn)，通過對環(huán)境資源賦予價(jià)值和價(jià)格，確認(rèn)和計(jì)量自然資源價(jià)值、自然資源耗費(fèi)、環(huán)境保護(hù)支出及資源環(huán)境改善帶來的超額收益，以促使企業(yè)在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境，并力促經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的共同實(shí)現(xiàn)。環(huán)境會計(jì)具有豐富的內(nèi)涵，其對環(huán)境治理的參與，既包括信息反映和環(huán)境治理的決策支持，也包括環(huán)境治理過程的深度參與。

3．建立具有宏觀視野和全局意義的會計(jì)理論體系

會計(jì)服務(wù)于企業(yè)并通過其反映、監(jiān)督和控制等職能服務(wù)決策、參與決策和控制，以使企業(yè)內(nèi)部資源要素在各產(chǎn)品、各環(huán)節(jié)之間進(jìn)行有效配置和高效利用。但會計(jì)理論研究不應(yīng)局限于微觀主體，因?yàn)闀?jì)的作用并不僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部。應(yīng)將會計(jì)置身于宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，通過對整個社會資源進(jìn)行公允的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，既為社會資源合理配置到各個經(jīng)濟(jì)部門提供可靠基礎(chǔ)，也為資源的流動尋求有效路徑。因此，為了更好發(fā)揮會計(jì)對全社會資源合理配置的引導(dǎo)作用，會計(jì)理論體系的構(gòu)建應(yīng)該彰顯宏觀視野和全局意義。會計(jì)指數(shù)與宏觀決策、環(huán)境會計(jì)、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表理論等就是會計(jì)宏觀視野和全局意義的良好體現(xiàn)。例如，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表作為多學(xué)科協(xié)同的產(chǎn)物，它已是構(gòu)建政府宏觀環(huán)境會計(jì)體系中不可缺少的內(nèi)容，其全局意義突出表現(xiàn)在：既有利于完善國民經(jīng)濟(jì)核算體系、豐富國家資產(chǎn)負(fù)債表編制內(nèi)容，又有利于建設(shè)自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度、健全資源節(jié)約利用與優(yōu)化的配置機(jī)制、建設(shè)生態(tài)文明、提高人民生活質(zhì)量，促進(jìn)資源、環(huán)境與人類社會的協(xié)同發(fā)展。

(三)發(fā)展以質(zhì)量控制、價(jià)值創(chuàng)造為核心的管理會計(jì)

管理會計(jì)作為會計(jì)的重要分支，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)組織變革而日新月異。改革開放初期，管理會計(jì)以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)形成了以責(zé)任會計(jì)為主導(dǎo)的管理會計(jì)模式。20世紀(jì)90年代，管理會計(jì)主要是借鑒成本性態(tài)分析、盈虧臨界點(diǎn)與量本利分析等西方管理會計(jì)的理論和方法分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。自進(jìn)入21世紀(jì)以來，管理會計(jì)的工作重心逐步演變?yōu)閷r(jià)值的管理[19]。而今在開展以質(zhì)量變革、效率變革、動力變革為中心的經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑變革背景下，為了促進(jìn)企業(yè)不斷提高管理水平和創(chuàng)新能力，改變產(chǎn)品附加值低、產(chǎn)能過剩、高端產(chǎn)品供給不足的狀況，管理會計(jì)必須以質(zhì)量控制、價(jià)值創(chuàng)造為核心，重點(diǎn)發(fā)展價(jià)值鏈會計(jì)、精益會計(jì)和人力資本會計(jì)等基于過程控制和關(guān)鍵點(diǎn)發(fā)力的精準(zhǔn)管理會計(jì)。

1．?dāng)U展價(jià)值鏈會計(jì)應(yīng)用域

實(shí)體企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量變革、效率變革、動力變革，往往會涉及到價(jià)值鏈上的上游企業(yè)、競爭伙伴甚至下游顧客等。因此，企業(yè)原有的管理思維和方法無法適應(yīng)“三大變革”的要求，而價(jià)值鏈管理能夠更好地契合“三大變革”之內(nèi)生需求。以價(jià)值鏈為對象的企業(yè)管理，價(jià)值鏈管理的合理程度直接影響著企業(yè)的競爭優(yōu)勢[20]，合理的價(jià)值鏈管理既能夠通過內(nèi)部價(jià)值鏈這一管理對象實(shí)施精準(zhǔn)的成本管理，又能夠通過縱向價(jià)值鏈管理解決產(chǎn)業(yè)定位問題。同時，還能夠采用橫向價(jià)值鏈管理進(jìn)行質(zhì)量控制從而實(shí)現(xiàn)差異化競爭。這樣便能夠使管理活動由“點(diǎn)”到“面”，突破單個企業(yè)將管理視野擴(kuò)充到上下游企業(yè)及橫向競爭對手。企業(yè)進(jìn)行價(jià)值鏈管理的重要工具則是價(jià)值鏈會計(jì)，而價(jià)值鏈會計(jì)本身也是一種價(jià)值管理活動。作為價(jià)值鏈管理工具，價(jià)值鏈會計(jì)對價(jià)值鏈上各項(xiàng)活動價(jià)值創(chuàng)造的信息進(jìn)行實(shí)時評價(jià)與反映；作為價(jià)值管理活動，對業(yè)績管理、成本管理、資本預(yù)算、薪資報(bào)酬等價(jià)值創(chuàng)造活動進(jìn)行多維立體控制[21]，從而實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)管理。具體來說，(1)企業(yè)進(jìn)行“三大變革”必須建立一個全面反饋、及時跟蹤的價(jià)值信息系統(tǒng)，對采購活動、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理與市場營銷等活動情況進(jìn)行實(shí)時評價(jià)與反映，使管理當(dāng)局對價(jià)值鏈上的業(yè)務(wù)活動及時進(jìn)行調(diào)控。作為價(jià)值鏈管理工具，價(jià)值鏈會計(jì)以互聯(lián)網(wǎng)為依托，能夠及時、全面地向企業(yè)內(nèi)部管理者提供決策所需的包括上游供應(yīng)商、同行業(yè)競爭者和下游顧客在內(nèi)的價(jià)值信息。(2)作為價(jià)值管理活動，每條價(jià)值鏈又不是孤立存在的，價(jià)值鏈上的價(jià)值創(chuàng)造活動使之形成了縱橫交錯的網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，而價(jià)值鏈會計(jì)在進(jìn)行成本管理、資本預(yù)算等管理控制活動時必然對其形成多維立體控制。為使價(jià)值鏈會計(jì)更好地配合企業(yè)在“三大變革”中的價(jià)值增值活動，應(yīng)將關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)移到質(zhì)量控制與成本管理領(lǐng)域。質(zhì)量控制與成本管理是相輔相成的。因此，為更好地服務(wù)于企業(yè)的“三大變革”，應(yīng)積極拓展價(jià)值鏈會計(jì)應(yīng)用域，使企業(yè)從奉行低質(zhì)低效的產(chǎn)品競爭轉(zhuǎn)向?yàn)闋幦】蛻糇畲鬂M意度的質(zhì)量競爭，從追求單贏的價(jià)格競爭轉(zhuǎn)向?qū)崿F(xiàn)多贏的價(jià)值競爭。

2．打造精益會計(jì)新方法

企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量變革和效率變革，必須以客戶需求為導(dǎo)向，進(jìn)行小規(guī)模、小批量的差異化生產(chǎn)，尋求產(chǎn)品流動性和生產(chǎn)效率最大化的高度契合。這種精益生產(chǎn)模式是企業(yè)提升產(chǎn)品質(zhì)量、提高生產(chǎn)效率的重要方式。精益生產(chǎn)模式的重點(diǎn)是企業(yè)的價(jià)值鏈管理，而精益生產(chǎn)模式下的價(jià)值鏈管理是以客戶價(jià)值為導(dǎo)向的，在最大程度上減少資源浪費(fèi)，從價(jià)值鏈上的各個環(huán)節(jié)入手改造低效的交易和活動，提高生產(chǎn)效率。精益會計(jì)正是為滿足企業(yè)精益生產(chǎn)模式下經(jīng)營活動的管理需要而產(chǎn)生的會計(jì)方法。精益會計(jì)在高度關(guān)注客戶價(jià)值，以尋求客戶價(jià)值最大化為目標(biāo)的前提下，通過對價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)的資源使用情況進(jìn)行實(shí)時追蹤和系統(tǒng)分析，對企業(yè)生產(chǎn)活動實(shí)行精益成本管理，而精益成本管理則以降低企業(yè)供應(yīng)鏈成本、提高供應(yīng)鏈效率為核心[22]。因此，企業(yè)在實(shí)施精益成本管理的過程中，運(yùn)用精益會計(jì)方法，通過分析供應(yīng)鏈的生產(chǎn)活動，找出、削減對價(jià)值提升無作用或弱作用的環(huán)節(jié)，在滿足客戶需求、保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下縮小生產(chǎn)成本，提高企業(yè)績效。因此，精益會計(jì)應(yīng)進(jìn)一步打造精細(xì)與精準(zhǔn)方法，服務(wù)企業(yè)精益生產(chǎn)模式，并成為精益管理的核心力量，將影響企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和效率提高的環(huán)節(jié)進(jìn)行篩選剔除，保證每條價(jià)值鏈體系都能持續(xù)改進(jìn)，提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力。當(dāng)前，基于“三大變革”之需要，應(yīng)重點(diǎn)圍繞價(jià)值創(chuàng)造這一目標(biāo)，瞄準(zhǔn)價(jià)值流這一主線，綜合集成準(zhǔn)時生產(chǎn)制、先進(jìn)質(zhì)量管理方法、價(jià)值流管理、作業(yè)成本管理和目標(biāo)成本法等管理方法，為精益會計(jì)打造更加有效的方法體系。

3．讓人力資本會計(jì)落地

與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時代稀缺資源是土地、工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代稀缺資源是資金相類似，在追求創(chuàng)新的知識經(jīng)濟(jì)時代最稀缺的資源當(dāng)屬人才。盡管企業(yè)資本已呈現(xiàn)多元化的發(fā)展趨勢，但人力資本在企業(yè)發(fā)展中依然占據(jù)著重要的地位，企業(yè)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，完成動力變革的根本要素是人才。企業(yè)人力資本包含三方面的內(nèi)容：一是具有生產(chǎn)能力的人力資本所有者，由企業(yè)的工人與普通的白領(lǐng)職工構(gòu)成；二是具有科研創(chuàng)新能力的人力資本所有者，由企業(yè)的科研人員構(gòu)成；三是具有資源配置能力的人力資本所有者，多為優(yōu)秀企業(yè)家。在企業(yè)進(jìn)行動力變革時，生產(chǎn)能力所有者是變革的基礎(chǔ)，科研創(chuàng)新能力所有者是變革的主力軍，資源配置能力所有者是變革的領(lǐng)導(dǎo)者。但不可否認(rèn)的是，具有創(chuàng)新意識的科研人員和具備資源配置能力的企業(yè)家是企業(yè)最為稀缺的人才，因而企業(yè)為了長遠(yuǎn)發(fā)展必須做好人才儲備。另外，企業(yè)還應(yīng)讓渡部分剩余控制權(quán)和索取權(quán)于各類人力資本所有者，以使人力資本所有者也擁有企業(yè)的部分所有權(quán)，即企業(yè)的權(quán)益應(yīng)該為非人力資本與人力資本所有者共享。人力資本會計(jì)就是要通過反映人力資本投入、耗費(fèi)、轉(zhuǎn)移、增值的價(jià)值運(yùn)動情況，合理安排企業(yè)剩余收益索取權(quán)，保障人力資本所有者的權(quán)益，以此激勵科研人員和企業(yè)家更好地進(jìn)行創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)動力變革，使企業(yè)在知識經(jīng)濟(jì)時代的市場競爭中立于不敗之地。

(四)加快會計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)提升與轉(zhuǎn)型發(fā)展

為“三大變革”提供會計(jì)人才保障是實(shí)現(xiàn)會計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的根基。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新時代的大背景下，僅能提供記賬算賬報(bào)賬等簡單服務(wù)的會計(jì)人員已無法滿足現(xiàn)代管理的需要。服務(wù)于質(zhì)量變革、效率變革、動力變革的會計(jì)人員應(yīng)具備復(fù)合型、國際化、具有創(chuàng)新精神三大特征。會計(jì)人員除了具有扎實(shí)的專業(yè)知識外，還要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程，了解產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈治理，全面分析企業(yè)外部宏觀經(jīng)濟(jì)形勢等，熟練駕馭“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的會計(jì)信息化方法，成為有會計(jì)專長、具有集成思維能力的企業(yè)管理者；會計(jì)人員熟知國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，具備運(yùn)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則處理新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力，甚至有能力參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定；會計(jì)人員既能夠結(jié)合新時代新背景積極創(chuàng)新會計(jì)理論體系，又能夠在新經(jīng)濟(jì)新變化中把握會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方向和創(chuàng)新會計(jì)管理方法。會計(jì)人員應(yīng)積極進(jìn)行自我提升，一方面，要轉(zhuǎn)變工作定位，從價(jià)值記錄者轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值創(chuàng)造者，將會計(jì)置于企業(yè)業(yè)務(wù)管理全過程，由事后記錄轉(zhuǎn)為事前預(yù)測、事中控制、事后分析；另一方面，要注重跨學(xué)科學(xué)習(xí)，提升諸如預(yù)算預(yù)測、內(nèi)部控制、決策支持、風(fēng)險(xiǎn)管理、成本分析等管理能力。此外，會計(jì)人員還要關(guān)注新技術(shù)，尤其是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展和大數(shù)據(jù)技術(shù)，熟練掌握并運(yùn)用會計(jì)信息化技術(shù)，努力從傳統(tǒng)會計(jì)人轉(zhuǎn)型為擁有綜合技能的綜合管理人才。企業(yè)要高度重視基于實(shí)踐崗位鍛煉的管理型會計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，既要培養(yǎng)會計(jì)人員專業(yè)能力，又要為會計(jì)人員提供了解企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)流程、發(fā)展戰(zhàn)略等管理平臺，使會計(jì)更好地融合到企業(yè)戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)略實(shí)施的大局之中。政府也要積極引導(dǎo)和支持會計(jì)隊(duì)伍的轉(zhuǎn)型發(fā)展：一是要提供政策保障，有力支持校企協(xié)同育人新模式；二是要加大高層次會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，尤其是加強(qiáng)會計(jì)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)，以帶動整個會計(jì)隊(duì)伍的轉(zhuǎn)型，為實(shí)現(xiàn)“三大變革”提供有集成思維能力、懂管理、講誠信、能創(chuàng)新、有擔(dān)當(dāng)?shù)臅?jì)人才。

四、結(jié) 語

中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展正在步入追求高質(zhì)量發(fā)展的新時代，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量變革、效率變革、動力變革“三大變革”是歷史的必然，也是新時代所賦予的新任務(wù)。當(dāng)前，以質(zhì)量、效率、動力為主題的經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑變革已經(jīng)起步，而會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，有責(zé)任有能力順應(yīng)這一變革、服務(wù)這一變革。會計(jì)必須以創(chuàng)新求發(fā)展，將自身的變革融入經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑變革的偉大工程之中。

第一，“三大變革”要求會計(jì)破除傳統(tǒng)觀念，革新會計(jì)思維模式。會計(jì)新思維的建立首要任務(wù)是摒棄傳統(tǒng)的單一性、局部性的思維定式，樹立會計(jì)管理的全局觀，全程參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，關(guān)注企業(yè)外部市場環(huán)境、行業(yè)發(fā)展和宏觀經(jīng)濟(jì)走勢。同時，企業(yè)要注入共享理念，將公司治理由關(guān)注股東利益的單邊治理轉(zhuǎn)為重視利益相關(guān)者的共同發(fā)展，協(xié)同企業(yè)物質(zhì)資本所有者、人力資本所有者和社會資本所有者共同為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。此外，應(yīng)積極構(gòu)建會計(jì)的質(zhì)量成本觀，重構(gòu)價(jià)值工程思維，在實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的前提下追求低成本和價(jià)值增值最大化，提升企業(yè)的質(zhì)量管理水平。

第二，“三大變革”要求立足中國國情，創(chuàng)新會計(jì)理論體系和會計(jì)實(shí)踐。深化財(cái)務(wù)會計(jì)理論創(chuàng)新，將會計(jì)置于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局之中，構(gòu)建更具宏觀視野和全局意義的會計(jì)理論和實(shí)踐體系，使會計(jì)在社會資源配置中更好地發(fā)揮基礎(chǔ)信息和管理控制作用。按照“綠水青山就是金山銀山”的新理念構(gòu)筑環(huán)境會計(jì)理論和實(shí)踐新體系，使企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造與生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和諧共生，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會的協(xié)同發(fā)展。

第三，“三大變革”要求發(fā)展以質(zhì)量控制、價(jià)值創(chuàng)造為核心的管理會計(jì)、人力資本會計(jì)。為使企業(yè)管理的思維和方法能夠更好地契合“三大變革”之需要，應(yīng)拓展價(jià)值鏈會計(jì)應(yīng)用域，使之更好地配合企業(yè)在“三大變革”中的價(jià)值創(chuàng)造活動，優(yōu)化企業(yè)質(zhì)量控制與成本管理體系，通過打造精益會計(jì)新方法，以尋求客戶價(jià)值最大化為目標(biāo)，從價(jià)值鏈上的各個環(huán)節(jié)入手剔除低效的交易和活動，提升產(chǎn)品質(zhì)量，提高生產(chǎn)效率，實(shí)現(xiàn)多贏的價(jià)值競爭。同時，力促人力資本會計(jì)落地，保障人力資本所有者權(quán)益，為企業(yè)在知識經(jīng)濟(jì)時代的市場競爭取勝提供制度保障。

第四，“三大變革”要求加快會計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)提升與轉(zhuǎn)型發(fā)展。實(shí)現(xiàn)“三大變革”的根本要素是人才，而實(shí)現(xiàn)“三大變革”下會計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的根基則是會計(jì)人才。服務(wù)于“三大變革”的會計(jì)人員應(yīng)是具有創(chuàng)新精神和國際化視野的復(fù)合型人才。因此，應(yīng)通過機(jī)制創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)會計(jì)隊(duì)伍轉(zhuǎn)型發(fā)展。會計(jì)人員應(yīng)不斷提升學(xué)習(xí)能力，以應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來的轉(zhuǎn)型挑戰(zhàn)；企業(yè)應(yīng)構(gòu)建基于實(shí)踐的多崗位輪流和鍛煉的管理型會計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制；政府則通過“會計(jì)領(lǐng)軍人才工程”等引導(dǎo)和支持會計(jì)隊(duì)伍的高端化和國際化發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)“三大變革”提供具有集成思維能力和國際化執(zhí)業(yè)能力的會計(jì)人才。