基于大數(shù)據(jù)視角的環(huán)境審計研究

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（中國運載火箭技術(shù)研究院 北京 100076）

一、引言

近幾年，國家相繼出臺了新《中華人民共和國環(huán)境保護法》《中華人民共和國大氣污染防治法》等相關(guān)法律法規(guī)，積極推動我國生態(tài)文明建設(shè)，為實現(xiàn)我國可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)奠定了堅實的法律基礎(chǔ)，同時也為我國深入開展環(huán)境審計工作提供了新的契機。環(huán)境審計是指審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和注冊會計師，對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響進行監(jiān)督、評價或鑒證，使之達到管理有效、控制得當(dāng)，并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)來臨，作為一次新的技術(shù)革命，大數(shù)據(jù)不僅給我們帶來了海量的信息，也給審計領(lǐng)域帶來了巨大的變革。早在2015年中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳就曾明確提出要 “構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，提高審計能力、質(zhì)量和效率，擴大審計監(jiān)督的廣度和深度”。作為審計領(lǐng)域中的新興領(lǐng)域，環(huán)境審計必須順應(yīng)時代的發(fā)展，充分利用大數(shù)據(jù)這個契機，實現(xiàn)環(huán)境審計的進一步發(fā)展，使之日趨成熟。大數(shù)據(jù)時代的來臨對環(huán)境審計而言既是一個機遇，同時也是一個挑戰(zhàn)，而如何去平衡機遇和挑戰(zhàn)，深入探求大數(shù)據(jù)在環(huán)境審計中的應(yīng)用和發(fā)展顯得尤為重要和迫切。

二、大數(shù)據(jù)對環(huán)境審計的影響

（一）大數(shù)據(jù)對環(huán)境審計范圍的影響

根據(jù)環(huán)境審計的定義，環(huán)境審計范圍應(yīng)至少包含對被審計單位環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響進行監(jiān)督、鑒證和評價三個方面，具有廣泛性和發(fā)展性。由于我國開展環(huán)境審計時間較晚，傳統(tǒng)環(huán)境審計范圍涉及的方面十分狹窄，主要局限于環(huán)境財務(wù)審計以及環(huán)境合規(guī)性審計，大大制約了我國環(huán)境審計的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，2008至2014年審計署開展的376個審計項目中，環(huán)境審計項目僅占13個，很多審計人員仍然困惑于環(huán)境審計到底審什么。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，越來越多的數(shù)據(jù)和指標(biāo)可以運用到環(huán)境審計中，環(huán)境審計的范圍必將得到有效的拓展。通過大數(shù)據(jù)的搜集，審計人員可以獲得更多更詳細的關(guān)于環(huán)境審計方面的數(shù)據(jù)資料，然后運用相關(guān)性分析的方法，審計人員不僅可以有效地防范和解決隱性的、有規(guī)律的問題，并且通過對審計數(shù)據(jù)的深入分析，審計人員也會篩選出價值較高的審計數(shù)據(jù)，挖掘問題形成背后的原因，杜絕類似問題再次發(fā)生。同時，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用也會充分發(fā)揮環(huán)境審計對被審計單位環(huán)保責(zé)任履行情況的鑒證和評價作用。一方面，結(jié)合與環(huán)境審計相關(guān)的大數(shù)據(jù)指標(biāo)，政府審計機關(guān)可以對政府相關(guān)部門環(huán)保決策以及環(huán)保監(jiān)管程度進行更加準確的鑒證和評價。另一方面，對于企業(yè)而言，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用可以讓企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)廢氣廢水的排放和資源利用率情況等一系列的環(huán)保責(zé)任履行情況有更加清晰的認識和評價。

（二）大數(shù)據(jù)對環(huán)境審計方法的影響

大數(shù)據(jù)對環(huán)境審計方法的影響主要表現(xiàn)在審計人員在對審計證據(jù)的獲取階段與之后的數(shù)據(jù)整理分析階段。數(shù)據(jù)來源的真實性和規(guī)范性是審計證據(jù)的基礎(chǔ)，直接決定審計證據(jù)的質(zhì)量，所以在審計之前對數(shù)據(jù)來源的判斷顯得尤為重要，而真實規(guī)范的審計證據(jù)才具有說服力。在傳統(tǒng)環(huán)境審計中，由于種種因素限制，審計人員獲得數(shù)據(jù)非常艱難，數(shù)據(jù)分散在多個部門中，審計人員往往需要花很長時間才能完成數(shù)據(jù)搜集工作，影響數(shù)據(jù)的及時性，極大地降低了審計效率。另外，由于各個部門搜集數(shù)據(jù)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準，無法保證審計證據(jù)的規(guī)范性。在大數(shù)據(jù)飛速發(fā)展的背景下，獲取審計數(shù)據(jù)的難度將會大大降低，通常情況下，大數(shù)據(jù)主要來源于承載搜集數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)，國家相關(guān)部門可以通過對各個部門搜集的審計數(shù)據(jù)的整合和判斷，將真實規(guī)范的數(shù)據(jù)上傳到信息系統(tǒng)中，審計人員只需要接入其信息系統(tǒng)就可以遠程獲得所需的審計數(shù)據(jù)，審計數(shù)據(jù)的真實性和規(guī)范性都得到了保障。同時，在數(shù)據(jù)整理分析階段，大數(shù)據(jù)環(huán)境審計克服了傳統(tǒng)抽樣審計所帶來的弊端。在大數(shù)據(jù)時代，計算機的應(yīng)用改變了傳統(tǒng)的信息分析模式，總體審計將逐漸成為審計的主流模式，大數(shù)據(jù)和計算機的結(jié)合，使得審計人員可以輕松獲得有關(guān)環(huán)境審計項目的全部信息，包括之前很多無法量化或是無法結(jié)構(gòu)化的信息。通過計算機對所有數(shù)據(jù)的海量分析，審計人員可以更為有效地去挖掘數(shù)據(jù)背后所隱藏的信息，為被審計單位提出更多更高質(zhì)量的環(huán)境審計意見。

（三）大數(shù)據(jù)對環(huán)境審計風(fēng)險的影響

審計風(fēng)險是貫穿整個審計活動始終的一種可能性。傳統(tǒng)審計方法包括跟蹤審計和事后審計，起到查漏補缺和事后監(jiān)督的作用。與傳統(tǒng)財務(wù)審計相比，環(huán)境審計的對象具有廣泛性和復(fù)雜性，審計證據(jù)的調(diào)查難度較大，對審計人員自身素質(zhì)要求較高，傳統(tǒng)審計方法并不適用于環(huán)境審計。比如一個耗時較長、環(huán)境影響需要數(shù)年觀察才能得出結(jié)論的環(huán)保項目，傳統(tǒng)的跟蹤審計會跟隨審計項目的結(jié)束而終止，在這種情況下就無法對該環(huán)保項目的后續(xù)工作進行有效的監(jiān)督和評價；而事后審計方法的弊端更大，當(dāng)一個投資較大的環(huán)保項目在事后審計中出了問題，將會造成巨大的損失，所以環(huán)境審計的難度和風(fēng)險都比傳統(tǒng)的財務(wù)審計更大。而隨著大數(shù)據(jù)與環(huán)境審計的結(jié)合，很多環(huán)境審計風(fēng)險會被大大降低。一方面，由于總體審計將會逐步取代抽樣審計，審計證據(jù)不足導(dǎo)致審計風(fēng)險的偶然性將會被降到最低程度；另一方面，大數(shù)據(jù)云計算的審計方法也將取代傳統(tǒng)的審計方法，通過建立審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險的基本要素將會被更加明確，同時利用信息化審計系統(tǒng)中的模型對海量數(shù)據(jù)進行整理分析和挖掘，實現(xiàn)在單位各個環(huán)境保護過程中的風(fēng)險實時預(yù)警，提高環(huán)境審計的及時性和可靠性。

（四）大數(shù)據(jù)對環(huán)境審計思維的影響

在小數(shù)據(jù)時代，環(huán)境審計人員通常只能利用審計抽樣工具對一小部分環(huán)境信息進行監(jiān)督、鑒證和評價，審計人員的思維被限制在只對樣本進行分析的困境中，“樣本等于總體”的思維理念不能被有效的樹立。在大數(shù)據(jù)時代，抽樣審計的概念變得不那么重要，“全量信息審計”則會成為環(huán)境審計的主流思維理念，環(huán)境審計人員需要摒棄傳統(tǒng)的局部思維，確立整體思維。小數(shù)據(jù)時代的傳統(tǒng)審計在自身條件的限制下往往只能通過改變抽樣方法提高對樣本審計的準確性和規(guī)范性，而大數(shù)據(jù)環(huán)境審計則會著眼于對環(huán)境數(shù)據(jù)的全面掌控和挖掘，環(huán)境審計將會變得更加整體化。同時，審計人員搜集數(shù)據(jù)的思維也會發(fā)生顛覆性的變化，以前的小數(shù)據(jù)時代強調(diào)的是樣本數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系，而大數(shù)據(jù)技術(shù)通過對環(huán)境數(shù)據(jù)的海量分析，環(huán)境審計人員將會從數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系出發(fā)去挖掘?qū)徲嬜C據(jù)，從海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)其基本規(guī)律及特征，利用云計算模型預(yù)測環(huán)境保護發(fā)展趨勢，做到讓數(shù)據(jù)自己說話，使環(huán)境審計具有更強的邏輯性，形成全面、深入、動態(tài)和持續(xù)的審計模式。

三、大數(shù)據(jù)背景下環(huán)境審計存在的問題

（一）環(huán)境審計大數(shù)據(jù)平臺普及性不夠

大數(shù)據(jù)在環(huán)境審計中的應(yīng)用需要大數(shù)據(jù)信息平臺的支撐。我國國土遼闊，環(huán)境治理范圍廣泛，與環(huán)境相關(guān)的數(shù)據(jù)量巨大。當(dāng)前階段，我國已經(jīng)開始逐步搭建大數(shù)據(jù)信息平臺，但是建設(shè)不平衡的問題依然存在。環(huán)境大數(shù)據(jù)的采集會涉及到多領(lǐng)域、多行業(yè)和多層次，同時具有復(fù)雜性、不確定性和動態(tài)性等技術(shù)特征，這就使得大數(shù)據(jù)信息平臺必須具備十分強的可擴展性和可伸縮性。目前我國環(huán)境大數(shù)據(jù)平臺數(shù)據(jù)庫的建設(shè)重點主要是對關(guān)系型的數(shù)據(jù)進行收集、儲存和分析，環(huán)境審計人員往往只能獲得類似財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，而對諸如互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)之類的非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)并不能進行有效的利用，造成環(huán)境審計證據(jù)缺乏，對以后的環(huán)境審計工作產(chǎn)生不利影響。

（二）大數(shù)據(jù)環(huán)境審計技術(shù)方法薄弱落后

當(dāng)前，我國大數(shù)據(jù)環(huán)境審計尚處于起步階段，審計信息化建設(shè)程度與西方發(fā)達國家相比還有很大的差距。一方面，環(huán)境審計數(shù)據(jù)具有一定的保密性，而且大數(shù)據(jù)通常數(shù)量巨大，這對數(shù)據(jù)的安全性提出了很大的挑戰(zhàn)，監(jiān)管難度較大。另一方面，我國現(xiàn)階段采用的環(huán)境審計方法主要還是借鑒于傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計方法，而大數(shù)據(jù)背景下，環(huán)境審計的處理則非常復(fù)雜，不僅數(shù)據(jù)本身具有復(fù)雜性，而且大數(shù)據(jù)的處理還要充分考慮其數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的多樣性、多重空間性以及多重實體間的相關(guān)關(guān)系。另外，對于一些變化較大的環(huán)境數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的審計方法難以做到對數(shù)據(jù)的實時更新處理，從而導(dǎo)致獲取的審計證據(jù)缺乏針對性和全面性。

（三）現(xiàn)行環(huán)境審計政策制度不規(guī)范

我國現(xiàn)行的審計法律法規(guī)和準則制度中直接指導(dǎo)環(huán)境審計工作的內(nèi)容十分少，并且尚未體現(xiàn)大數(shù)據(jù)的相關(guān)內(nèi)容。環(huán)境審計作為一個新興的審計種類，其難度本身較大，再加上環(huán)境問題涉及范圍廣，表現(xiàn)形式多種多樣，完善的環(huán)境審計法律法規(guī)和準則制度是大數(shù)據(jù)在環(huán)境審計中得以應(yīng)用和發(fā)展的重要基礎(chǔ)。我國目前還沒有一套完整的環(huán)境審計和大數(shù)據(jù)結(jié)合起來的評價指標(biāo)，大多數(shù)情況下環(huán)境審計的角度、依據(jù)和尺度都沒有統(tǒng)一的規(guī)定，并且大數(shù)據(jù)中的數(shù)據(jù)編碼和信息標(biāo)準不統(tǒng)一，相關(guān)部門之間的協(xié)同性較差，形成“信息孤島”。通過大數(shù)據(jù)云計算得出的審計結(jié)果通常也只能靠審計人員的經(jīng)驗來進行職業(yè)判斷，審計風(fēng)險無法得到有效控制，審計結(jié)果缺乏公正性，最終影響環(huán)境審計質(zhì)量。

（四）大數(shù)據(jù)環(huán)境審計綜合素質(zhì)人才缺失

環(huán)境審計是一項綜合性極強的工作，所涉及到的領(lǐng)域非常廣泛，具有其獨特的技術(shù)性和專業(yè)性。環(huán)境審計不僅需要審計人員熟練掌握最基本的財務(wù)審計知識，更需要對環(huán)境工程方面加以了解，另外有關(guān)統(tǒng)計學(xué)、生物學(xué)等方面的知識也是必不可少的。并且，環(huán)境審計跟大數(shù)據(jù)的結(jié)合更加需要環(huán)境審計人員對計算機信息技術(shù)方面有較強的認知。然而，從目前的現(xiàn)狀來看，我國環(huán)境審計隊伍知識結(jié)構(gòu)體系不健全，從事環(huán)境審計的審計人員大多數(shù)是財務(wù)審計人員出身，有關(guān)環(huán)境專業(yè)的審計人員占比不到10%，兼顧審計專業(yè)知識、環(huán)境工程技術(shù)和計算機信息技術(shù)的環(huán)境審計人員更是鳳毛麟角，環(huán)境審計人員的現(xiàn)狀已無法滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境審計的需求，大數(shù)據(jù)環(huán)境審計的發(fā)展受到了極大的阻礙。

四、大數(shù)據(jù)背景下加強環(huán)境審計的對策建議

（一）加強環(huán)境審計大數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)

審計大數(shù)據(jù)平臺是實現(xiàn)審計目標(biāo)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，結(jié)合環(huán)境審計的特殊性，審計機關(guān)應(yīng)該建設(shè)一個以環(huán)境大數(shù)據(jù)為中心，能把審計機關(guān)與被審計單位的審計數(shù)據(jù)庫連接起來的環(huán)境審計大數(shù)據(jù)平臺。由于環(huán)境審計涉及范圍廣泛，環(huán)境審計數(shù)據(jù)庫中不僅要包括標(biāo)準結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，比如被審計單位的基本財務(wù)信息和環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)等，還應(yīng)包括諸如被審計單位相關(guān)行業(yè)的環(huán)境標(biāo)準以及其環(huán)境保護規(guī)劃等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。同時，環(huán)境審計大數(shù)據(jù)平臺需要實現(xiàn)環(huán)境審計數(shù)據(jù)的實時采集、高速讀取以及大容量儲存。另外，環(huán)境審計要求審計機關(guān)各部門密切配合和協(xié)助，因此大數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)必須實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時共享。如果時機成熟，還可以建立國際化環(huán)境審計大數(shù)據(jù)共享平臺，吸收各國在環(huán)境審計方面的先進經(jīng)驗，更好地推動我國環(huán)境審計的發(fā)展。

（二）創(chuàng)新環(huán)境審計技術(shù)方法

環(huán)境管理系統(tǒng)的審計通常涉及多部門、多行業(yè)和多層次。每個部門、行業(yè)和層次對環(huán)境管理系統(tǒng)的要求不一樣，所產(chǎn)生的信息也就不同，環(huán)境審計具有更大的難度。因此，有必要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對環(huán)境審計方法進行創(chuàng)新。首先，數(shù)據(jù)共享。在同一個環(huán)境系統(tǒng)內(nèi)的各個部門、各個行業(yè)將環(huán)境管理方面的所有資料上傳到指定平臺并對外公開，一方面，可以促進相關(guān)單位進行對比分析，及時汲取經(jīng)驗，采取更優(yōu)化的環(huán)境管理措施；另一方面，審計人員可以隨時隨地獲取最新的在同一個環(huán)境管理系統(tǒng)內(nèi)的所有資料，并利用數(shù)據(jù)處理，找出自己需要的審計資料。然后，進行數(shù)據(jù)深挖。在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員傾向采用“全樣本”審計方法，但是也只能獲取數(shù)據(jù)表面的信息，此時，審計人員需要利用大數(shù)據(jù)，對停留在表面的數(shù)據(jù)進行深入挖掘，以取得數(shù)據(jù)背后所表達的真實意思。最后，數(shù)據(jù)歸類。數(shù)據(jù)歸類可以將具有某些特性的數(shù)據(jù)歸為一類，然后進行數(shù)據(jù)分析，對于其中不合理解釋的部分審計人員應(yīng)該格外重視，甚至可將其劃為重點審計內(nèi)容，降低審計風(fēng)險。

（三）建立健全基于大數(shù)據(jù)的環(huán)境審計相關(guān)法律法規(guī)

目前，我國的大數(shù)據(jù)環(huán)境審計尚處于起步階段，要推動大數(shù)據(jù)環(huán)境審計的發(fā)展，必須建立健全一套完整的適合我國國情的大數(shù)據(jù)環(huán)境審計法律法規(guī)。第一，在《審計法》中明確大數(shù)據(jù)能夠運用到環(huán)境審計中，確立大數(shù)據(jù)環(huán)境審計的合法性，使得審計人員在進行審計時有法可依。第二，有關(guān)部門必須對數(shù)據(jù)的規(guī)范性和安全性做出規(guī)定，對于有些涉及到商業(yè)機密或者國家機密的數(shù)據(jù)需要經(jīng)過審核后才能查看。第三，建立一套大數(shù)據(jù)背景下的環(huán)境審計指南。從我國國情出發(fā)，借鑒其他國家先進的經(jīng)驗，制定出一套適合我國大數(shù)據(jù)環(huán)境審計發(fā)展的審計指南，包括宏觀層面的系統(tǒng)性指導(dǎo)和具體的規(guī)章制度、指標(biāo)評價體系等。

（四）加大環(huán)境審計綜合素質(zhì)人才的培養(yǎng)力度

大數(shù)據(jù)背景下的環(huán)境審計工作復(fù)雜，涉及面十分廣泛，要求審計人員具有較強的學(xué)習(xí)能力來滿足新的環(huán)境審計需求。要培養(yǎng)出高素質(zhì)的復(fù)合型人才，有關(guān)部門需要做好以下幾個方面工作：第一，不斷加強審計人員對大數(shù)據(jù)技術(shù)知識的學(xué)習(xí)，組織審計人員參加有關(guān)大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的培訓(xùn)，提高數(shù)據(jù)處理分析和云計算技術(shù)能力。第二，從其他部門吸納有關(guān)環(huán)境保護以及工程學(xué)等專業(yè)的人才，定期組織交流宣講會，豐富環(huán)境審計人員的知識結(jié)構(gòu)體系。第三，積極聘請環(huán)境保護專家參加環(huán)境審計項目，幫助審計人員開展環(huán)境審計工作，提高環(huán)境審計質(zhì)量。