事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制方面作用的思考

文/山東省第八地質(zhì)礦產(chǎn)勘查院 陳媛媛

內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于事業(yè)單位的健康發(fā)展起到了十分重要的保障作用，其主要內(nèi)容就是審計(jì)財(cái)政收支以及改善經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)于現(xiàn)代事業(yè)單位來(lái)講，審計(jì)工作必須要不斷地完善和創(chuàng)新，才能夠真正適應(yīng)新市場(chǎng)發(fā)展的需求。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的定位

（一）確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。事業(yè)單位必須要在相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，其主要負(fù)責(zé)事業(yè)單位內(nèi)部的控制和實(shí)施以及監(jiān)督管理工作，審計(jì)工作與權(quán)力之間的聯(lián)系十分密切，必須要保證監(jiān)督和審計(jì)部門(mén)高于其他部門(mén)，才能夠真正保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，最終發(fā)揮出其約束的作用。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)職能要轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)工作的主要職能就是逐步實(shí)現(xiàn)為管理服務(wù)，內(nèi)部控制制度建立之后能夠有效地做到事前預(yù)防和事中控制，并且能夠?qū)κ聵I(yè)單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位以及全過(guò)程的監(jiān)督和控制工作。逐步轉(zhuǎn)變審計(jì)部門(mén)的職能，主要目的就是更好地為戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，保證事業(yè)單位能夠可持續(xù)性地健康發(fā)展，最終提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（三）配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。為了能夠提高事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和水平，必須要不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，同時(shí)應(yīng)該不斷完善內(nèi)部控制制度要求。現(xiàn)代審計(jì)工作所涉及的范圍比較廣，逐漸地?cái)U(kuò)充到事業(yè)單位的各個(gè)環(huán)境，涉及管理以及經(jīng)營(yíng)等諸多環(huán)節(jié)，進(jìn)而要求審計(jì)人員能夠具有相關(guān)方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，不僅需要掌握財(cái)務(wù)以及審計(jì)等知識(shí)，還必須要具有一定的管理和經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)市場(chǎng)正處于高速發(fā)展的階段，經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)得到了不斷的完善和創(chuàng)新，事業(yè)單位必須要加快對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)工作，才能夠真正保證事業(yè)單位審計(jì)工作的高效率以及高質(zhì)量。

二、內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)的力度不夠。目前，事業(yè)單位普遍存在的問(wèn)題就是內(nèi)部審計(jì)力度不夠，雖然我國(guó)審計(jì)部門(mén)的地位逐年提高，權(quán)限越來(lái)越大，但是事業(yè)單位內(nèi)審人員畢竟處于事業(yè)單位內(nèi)，進(jìn)而就會(huì)有諸多影響因素存在，尤其是各種利益關(guān)系，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的不準(zhǔn)確，甚至還會(huì)出現(xiàn)弄虛作假的現(xiàn)象。

（二）審計(jì)的整體制度不夠完善。無(wú)論是我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)，還是事業(yè)單位結(jié)合法律法規(guī)所制定的規(guī)章制度，符合審計(jì)的基本原則，但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及事業(yè)單位的發(fā)展，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的要求越來(lái)越嚴(yán)格，必須要求事業(yè)單位審計(jì)工作程序以及相關(guān)規(guī)章制度越來(lái)越細(xì)化，如果不能?chē)?yán)格按照要求進(jìn)行審計(jì)，就無(wú)法保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和原始性。

（三）審計(jì)力量薄弱。目前，我國(guó)事業(yè)單位本身的審計(jì)力量還是比較薄弱的，其主要可以從以下幾個(gè)方面加以體現(xiàn)：其一，缺少足夠的審計(jì)人員，一些審計(jì)項(xiàng)目往往需要多位審計(jì)人員進(jìn)行工作，我國(guó)目前具有諸多艱巨的審計(jì)任務(wù)，但是，并沒(méi)有得到相關(guān)審計(jì)人員的充實(shí)，進(jìn)而無(wú)法有效地開(kāi)展審計(jì)工作，尤其是一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目跟不上整體的發(fā)展，直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。其二，事業(yè)單位審計(jì)人員大多由會(huì)計(jì)人員組成，專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)，僅僅熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)，并沒(méi)有真正地了解整個(gè)法律法規(guī)以及事業(yè)單位本身的流程和經(jīng)濟(jì)管理模式，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)工作十分片面，直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要作用

（一）對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行越嚴(yán)格，控制力越強(qiáng)，就會(huì)從根本上提高審計(jì)成本?，F(xiàn)代事業(yè)單位本身的內(nèi)部審計(jì)主要就是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，即便能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)本身的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，也必須要堅(jiān)持成本效益的基本原則，科學(xué)、合理地確認(rèn)事業(yè)單位內(nèi)部控制體制的健全程度。控制成本超出控制收益本身就是不合理的，所以，內(nèi)部控制過(guò)程中必須要真正了解關(guān)鍵因素，對(duì)于關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制力度，對(duì)于不算太重要的因素應(yīng)該適當(dāng)放棄。內(nèi)部控制制度會(huì)隨著控制程度的增加而提高相應(yīng)的成本，所以，在進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)的時(shí)候，及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷以及不足等現(xiàn)象之后應(yīng)該首先確認(rèn)控制強(qiáng)度，才能夠真正提高內(nèi)部審計(jì)工作的效果，最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的。

（二）對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)工作是當(dāng)今時(shí)代主要的評(píng)價(jià)方式之一，必須要充分的調(diào)查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，這也是開(kāi)展內(nèi)部執(zhí)行的基礎(chǔ)條件之一。在這個(gè)基礎(chǔ)上對(duì)可能出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)加以研究，并且作出科學(xué)、合理的計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)人員必須要通過(guò)各種方式獲得內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，檢查內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況是否符合相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，并且及時(shí)總結(jié)出其對(duì)內(nèi)部控制體系的作用。另外，內(nèi)部審計(jì)人員必須要獨(dú)立地進(jìn)行內(nèi)部控制執(zhí)行情況評(píng)價(jià)報(bào)告的編寫(xiě)工作，將詳細(xì)情況上報(bào)給相關(guān)單位的領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)人，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)，才能夠從根本上完善內(nèi)部審計(jì)工作。

四、完善內(nèi)部審計(jì)工作的措施

（一）要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念。我國(guó)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作主要以糾錯(cuò)為主，隨著新時(shí)代的發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)了諸多問(wèn)題，無(wú)法緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，服務(wù)性的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。所以，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該更加重視為管理人員服務(wù)，其主要工作目標(biāo)就是為經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)服務(wù)。新型的內(nèi)部審計(jì)工作主要可以體現(xiàn)在工作范圍和審計(jì)工作方式兩個(gè)方面。就工作范圍來(lái)講，審計(jì)工作不再局限于單一的財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，應(yīng)該對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。從審計(jì)工作方式來(lái)講，新型的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該包括年度、季度以及月度等諸多內(nèi)容，改變了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)管理部門(mén)的被動(dòng)工作方式，逐漸地變成主動(dòng)工作方式，其本質(zhì)也是由傳統(tǒng)的事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂褪轮锌刂啤?/p>

（二）提高和確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。我國(guó)大部分事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往都會(huì)設(shè)置在事業(yè)單位內(nèi)部，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)會(huì)受到事業(yè)單位的影響，尤其財(cái)務(wù)方面會(huì)受到巨大的影響，直接影響到審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性，甚至一部分事業(yè)單位本身的審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，所以，必須要將審計(jì)部門(mén)獨(dú)立出來(lái)，才能夠真正做好審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督和審計(jì)工作。

（三）運(yùn)用現(xiàn)代控制技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變。隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的來(lái)臨，當(dāng)今時(shí)代各個(gè)領(lǐng)域內(nèi)都積極地應(yīng)用了信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，事業(yè)單位可以運(yùn)用現(xiàn)代控制技術(shù)不斷地完善和創(chuàng)新財(cái)務(wù)系統(tǒng)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于審計(jì)方法提出了更高的要求，傳統(tǒng)的審計(jì)方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法適應(yīng)，并且逐漸被淘汰，必須要積極應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)完善審計(jì)工作，才能夠從根本上提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，計(jì)算機(jī)內(nèi)部在進(jìn)行具體操作的時(shí)候逐漸實(shí)現(xiàn)了事前審計(jì)以及事后審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變從根本上提高了內(nèi)部控制體系的深化和完善。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。審計(jì)工作的主體就是審計(jì)人員，所以審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平顯得尤為重要。必須要對(duì)審計(jì)人員的聘用和培訓(xùn)等問(wèn)題制定科學(xué)、合理的規(guī)章制度，并且要嚴(yán)格執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)工作的重要性以及特殊性決定了對(duì)于審計(jì)人員選拔的嚴(yán)格性和嚴(yán)肅性。必須要重視審計(jì)人員本身知識(shí)的培訓(xùn)工作，從而才能夠滿(mǎn)足現(xiàn)代審計(jì)工作對(duì)于審計(jì)人員知識(shí)的要求，保證審計(jì)人員能夠掌握豐富的知識(shí)，從根本上提高審計(jì)人員解決各種不同問(wèn)題的能力，更好地服務(wù)事業(yè)單位的發(fā)展。

五、總結(jié)

事業(yè)單位在發(fā)展的時(shí)候必須要結(jié)合新時(shí)代發(fā)展的需求，不斷地完善和創(chuàng)新審計(jì)工作，充分發(fā)揮出審計(jì)工作的作用和價(jià)值，才能夠更好地服務(wù)事業(yè)單位的發(fā)展，不僅有助于事業(yè)單位的可持續(xù)性發(fā)展，還有助于和諧社會(huì)的構(gòu)建。