中國企業(yè)內(nèi)部控制評價研究綜述與思考

隆芳 張語桐

摘 要：20世紀以來，企業(yè)內(nèi)部控制評價的力度，強度和透明度逐漸成為中國學術(shù)界和實務(wù)界關(guān)注的焦點。本文從內(nèi)部控制概念、評估指標體系、評估方法、具體行業(yè)研究以及相關(guān)實證研究模型的結(jié)論等方面入手。總結(jié)了我國內(nèi)部控制評價的研究現(xiàn)狀及其體系，并對未來中國內(nèi)部控制評價的發(fā)展進行了思考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；內(nèi)部控制評價；概述與思考

一、引言

內(nèi)部控制源于企業(yè)不斷發(fā)生的財務(wù)丑聞的背景下，使其成為國內(nèi)外理論界和實踐界一直關(guān)注的焦點。戴文濤（2013）提出：內(nèi)部控制和評價已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理機制極其重要的一環(huán)，因此，企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的研究是我國內(nèi)部控制研究的重中之重。科學、合理的評價體系不僅是社會經(jīng)濟發(fā)展對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的要求、有利于企業(yè)及時評價自身長遠目標的執(zhí)行情況和內(nèi)部風險，也是中國相關(guān)管理監(jiān)督部門衡量內(nèi)部控制執(zhí)行情況的不可或缺的科學依據(jù)。

本文查閱諸多相關(guān)文獻，將文獻研究和成果劃分成如下內(nèi)容：企業(yè)內(nèi)部控制評價理念，評價指標體系研究，評價方法研究，特定行業(yè)內(nèi)部控制評價研究以及企業(yè)內(nèi)部控制的實證研究，旨在分析中國內(nèi)部控制評價體系的未來發(fā)展方向。

二、內(nèi)部控制評價指標體系綜述

在構(gòu)建內(nèi)部評價指標體系時，為了平衡相關(guān)制度評價的客觀性，王素蓮（2005）以內(nèi)部控制要素評價為主要研究對象。以適宜性和有效性作為評價標準，對公司內(nèi)部控制指標進行評分，對企業(yè)內(nèi)部控制水平進行劃分，并建立相應(yīng)的激勵機制。宋月霞（2009）和閻班英（2009）將定性指標與定量指標相結(jié)合，選取內(nèi)部控制的五個要素作為定性指標。盈利能力償付能力等作為定量指標，并按權(quán)重對指標進行評分，最后對兩種指標進行綜合評價。這在一定程度上使企業(yè)內(nèi)部控制評價具備數(shù)據(jù)支撐，定性和定量雙方保證了結(jié)果的科學性和可比性。

在構(gòu)建內(nèi)部評價指標體系時，為了平衡相關(guān)制度評價的客觀性，王素蓮（2005）以內(nèi)部控制要素評價為主要研究對象。以適宜性和有效性作為評價標準，對公司內(nèi)部控制指標進行評分，對企業(yè)內(nèi)部控制水平進行劃分，并建立相應(yīng)的激勵機制。宋月霞（2009）和閻班英（2009）將定性指標與定量指標相結(jié)合，選取內(nèi)部控制的五個要素作為定性指標。盈利能力償付能力等作為定量指標，并按權(quán)重對指標進行評分，最后對兩種指標進行綜合評價。這在一定程度上使企業(yè)內(nèi)部控制評價具備數(shù)據(jù)支撐，定性和定量雙方保證了結(jié)果的科學性和可比性。

三、內(nèi)部控制評價方法的研究

國內(nèi)學者在研究內(nèi)部控制評價方法時，采用了兩種常用的評價方法：定性評價法和定量評價法。結(jié)合歸因于這兩種評估方法的各種其他具體評估方法。

在定性評價法層面，張宜霞（2009）基于理論已有研究，對 “詳細評價方法”和“風險基本評價方法”進行了比較，分析并指出：無論是基于成本效益的考慮還是結(jié)合公司的實際情況，企業(yè)內(nèi)部控制的未來發(fā)展方向?qū)⒉豢杀苊獾赜苫陲L險的內(nèi)部控制評價方法來確定?？傊?，基于風險評估方法優(yōu)于詳細評估方法的優(yōu)點在于保證評估的合理性。

張先治、戴文濤（2011）提出更為科學的手段：結(jié)合層次分析法和模糊綜合評價法構(gòu)建多層次模糊綜合評價方法，該方法具有定性評價與定量評價相結(jié)合、模糊現(xiàn)象適度精確化、定性分析定量化和指數(shù)合成運算科學合理的優(yōu)點。盛巧玲、吳炎太（2012）以信息系統(tǒng)生命周期為基礎(chǔ)，借鑒CMM（能力成熟度模型）的思想，采用可為評分各項指標提供依據(jù)的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制成熟度模型。隨后，朱慶峰（2013）等人建立了量化判斷評估體系。基于模糊分析方法，張堯，郭雪萌（2015）從風險管理的角度出發(fā)，運用模糊分析方法評估多樣本的內(nèi)部控制。

四、具體行業(yè)內(nèi)部控制評價研究

已有研究表明，受行業(yè)背景、政策影響、企業(yè)內(nèi)部管理模式差異等因素，企業(yè)內(nèi)部控制評價指標權(quán)重也應(yīng)有所差別。

在國內(nèi)已有研究中，有關(guān)具體行業(yè)內(nèi)部控制評價研究中，存在研究領(lǐng)域“散而不集中”的特點。在理論指導(dǎo)和實踐的內(nèi)部控制評價研究體系中，基于產(chǎn)業(yè)的研究近年來才開始出現(xiàn)。羅懷敬（2013）基于內(nèi)部控制和風險管理理論，從農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)視角進行研究，構(gòu)建了以全面風險管理為指導(dǎo)的新型企業(yè)內(nèi)部控制評價框架。張耀和郭雪萌（2015）從行業(yè)角度出發(fā)，選取233家國內(nèi)ST，PT制造企業(yè)作為內(nèi)控風險評估的對象，進一步分析：紡織服裝和毛皮工業(yè)，造紙和印刷工業(yè)，電子工業(yè)以及金屬和非金屬工業(yè)的內(nèi)部控制風險水平相對較高。此外，還實證分析指出：對于中國制造業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部控制過程中需要關(guān)注的風險是經(jīng)營風險，信息風險，財務(wù)風險和系統(tǒng)風險。甄華蕾（2016）綜合了中國物流業(yè)的特點，檢驗了內(nèi)部控制質(zhì)量對商業(yè)信用的影響。

隨著我國各行各業(yè)轉(zhuǎn)型趨勢的興起，除上述行業(yè)外，我國學者對房地產(chǎn)行業(yè)、煤炭行業(yè)、對金融業(yè)，電力等特定行業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的評價研究也取得了一系列成果。

五、內(nèi)部控制評價的實證研究綜述

關(guān)于中國企業(yè)內(nèi)部控制評價的實證研究很少。張召忠和吳偉倫（2005）以中國寶鋼集團為內(nèi)部控制自我評估（CSA）實證研究對象，提出了內(nèi)部控制自我評價體系可以與風險評估工具、并購重組、信息化管理等管理工作相結(jié)合。另外，戴彥（2006）以某省電網(wǎng)為研究對象，運用CSA進行考評，提出了圍繞“資金流”構(gòu)建評價體系。另外在CSA的研究中，楊有紅和陳凌云（2009）研究了上海公司，提出評價目標的選擇應(yīng)統(tǒng)一強制性和鼓勵性、將有效性標準盡心細化、并把評價標準中加入經(jīng)濟性等改進措施。

張兆國（2011）選取上海和深圳制造業(yè)和商品流通行業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)進行內(nèi)部控制評估的實證研究。戴文濤、李維安（2013）在2009年選擇308家上海A股上市公司并基于建立的內(nèi)部控制綜合評價體系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行存在的較大風險的主要影響因素是經(jīng)營效率效果。

由上述可以看出，我國對企業(yè)內(nèi)部控制評價進行實證研究，有利于將理論與實際進行比對，在提升企業(yè)管理水平的同時改進二者的不相適用的部分，擴大不同內(nèi)部控制評價體系的應(yīng)用范圍，從而增強準確的評價結(jié)果？？。

六、述評及思考

由本文上述綜述，得到以下啟示：（1）在企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系層面，應(yīng)以中國行業(yè)背景為基礎(chǔ)，確定具有行業(yè)特征的內(nèi)部控制評價指標。我國企業(yè)內(nèi)部控制評價指標和評價方法缺乏具體闡述，仍然留有研究和改進的余地。（2）在研究中國內(nèi)部控制評價方法時，我們繼續(xù)將定性和定量評價方法相結(jié)合，并逐步過渡到主要定量評價，優(yōu)劣互補、將其優(yōu)點有效結(jié)合，從而得出更為有效性的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)。（3）對于具體的行業(yè)內(nèi)部控制評價水平，在我國理論界的研究過程中，內(nèi)部控制評價的范圍還有擴大的空間。（4）在企業(yè)內(nèi)部控制評價的實證研究的發(fā)展層面，可以對企業(yè)的內(nèi)部管理、風險評估、經(jīng)營成果等方面系統(tǒng)、多維度進行分析把控。

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作者簡介：隆芳（1996- ），湖南鳳凰人，南華大學2015級本科生，研究方向：社會責任