基于道德態(tài)度視角的會計實務(wù)與學(xué)習(xí)行為研究

陳 琛

（南京中醫(yī)藥大學(xué)，南京 210023）

職業(yè)道德對專業(yè)團體而言，一直被認為是很重要的議題，一定的道德水平也是公司治理所應(yīng)具備的成功條件之一，“誠信是社會良性發(fā)展的道德基石，也是現(xiàn)代市場經(jīng)濟有效運行的核心和靈魂?！盵1]本研究選取具有會計實務(wù)工作經(jīng)驗但立場不同的會計師（財報查核者）及主辦會計（財報編制者）與不具實務(wù)工作經(jīng)驗的學(xué)生為研究對象，比較他們對同一會計處理目的（行為的動機）與會計處理方式（行為的做法）的道德態(tài)度是否有所差異，了解他們對會計實務(wù)（含會計處理目的與會計處理方式）與學(xué)習(xí)行為的道德態(tài)度間是否存在關(guān)聯(lián)性，探討主辦會計人員及會計系學(xué)生，其道德發(fā)展層次與會計實務(wù)及學(xué)習(xí)行為道德態(tài)度的關(guān)系。

一、對象與方法

1．研究對象。以主辦會計人員、會計師與會計系學(xué)生為對象。主辦會計人員以江蘇省國內(nèi)上市公司財務(wù)報表上列示的主辦會計人員，隨機抽樣500人為研究對象；會計師以南京市會計師聯(lián)合會名錄資料，隨機抽樣500人為研究對象；學(xué)生方面，選取420位已有會計專業(yè)科目修習(xí)基礎(chǔ)的會計系大四學(xué)生為研究對象。

2．研究方法。本研究采取問卷調(diào)查方式進行，問卷內(nèi)容分為四部分，第一部分為會計實務(wù)的道德態(tài)度衡量，又包括了從事具道德疑慮會計處理的目的與處理方式兩部分；第二部分則為學(xué)習(xí)行為的道德態(tài)度衡量；第三部分為DIT量表；第四部分為受試者基本數(shù)據(jù)。

二、結(jié)果

1．研究對象基本情況。本研究發(fā)出問卷1 420份，回收有效問卷425份，有效問卷回收率29．9%。研究對象年齡分布在20～55歲之間，中位數(shù)31；不同對象中，上市公司主辦會計65 人（15．3%）、會計師 63 人（14．8%）、學(xué)生 287 人（67．5%）。

2．主辦會計、會計師與學(xué)生對會計處理目的道德態(tài)度的差異。通過對會計師、主辦會計與學(xué)生對會計實務(wù)（含會計處理目的與處理方式）與學(xué)習(xí)行為道德態(tài)度進行t檢定，以了解他們對該等行為的道德態(tài)度是否有所差異，結(jié)果（見表1）。

表1 會計師、主辦會計與學(xué)生對會計處理目的道德態(tài)度的差異（n＝415）

續(xù)表

3．會計處理方式與學(xué)習(xí)行為道德態(tài)度的相關(guān)分析。針對主辦會計人員與學(xué)生對會計處理方式與學(xué)習(xí)行為道德態(tài)度的關(guān)系，進行相關(guān)的分析，結(jié)果（見表2）。

三、討論

本研究發(fā)現(xiàn)，雖然會計師與主辦會計在會計處理目的的道德認知上略有差異，但基本上二者對多數(shù)的會計處理方式的道德接受度并未具顯著差異，反而會計系學(xué)生不論在會計處理目的或是會計處理方式的道德接受度，都與實務(wù)人士有較多的差異，且在方向上都是學(xué)生較能容忍具道德疑慮的會計實務(wù)（含處理目的與方式）。因此，會計教育者應(yīng)該了解造成此種后果，究竟是學(xué)生對道德問題的敏銳度不足，或是他們的道德判斷價值真的較為低落（或是二者皆具）。如果原因是前者，則是否肇因于學(xué)生在校只偏重強調(diào)學(xué)習(xí)會計或?qū)徲嫓蕜t技術(shù)層面的知識，而較無會計實務(wù)環(huán)境（如對報表用戶的責(zé)任）方面的概念有關(guān)。會計學(xué)也期待學(xué)子們不以背誦方式研讀會計準則或?qū)徲嫓蕜t，而應(yīng)掌握準則背后的原則或理論，方能于日后從事會計專業(yè)時，能善用判斷，而非咬文嚼字，鉆求條文漏洞。故對不具備工作經(jīng)驗的學(xué)生而言，若能透過學(xué)校課程的設(shè)計，讓他們有機會經(jīng)由對真實案例的討論，體驗未來在職場上可能會發(fā)生的道德兩難情況，或有助培養(yǎng)他們的專業(yè)道德標準。而如果是后者，則學(xué)校應(yīng)積極考慮是否在課程中增加專業(yè)道德教育的內(nèi)容與課程要求，以期提升學(xué)生對專業(yè)道德價值的堅持。

表2 會計處理方式與學(xué)習(xí)行為道德態(tài)度的相關(guān)分析

“會計專業(yè)大學(xué)生是未來會計職業(yè)的主力軍，他們的職業(yè)道德觀直接影響整個會計行業(yè)的職業(yè)道德水平?！北狙芯恳舶l(fā)現(xiàn)學(xué)生相對于主辦會計人員而言，對學(xué)習(xí)行為也持較寬松的道德標準，不過在采用回歸分析控制學(xué)習(xí)道德態(tài)度水平后，學(xué)生在會計處理方式上，反而較主辦會計人員持更嚴謹?shù)牡赖聭B(tài)度。這表明，如果在校期間能提升學(xué)生的學(xué)習(xí)道德標準，及讓他們體認到實務(wù)人士對于學(xué)生作弊與抄襲作業(yè)等不當學(xué)習(xí)行為的不能接受程度，乃是超過學(xué)生的標準，應(yīng)是有助學(xué)生未來在職場上對專業(yè)道德的堅持。此外，研究發(fā)現(xiàn)，不論主辦會計或是學(xué)生，他們對學(xué)習(xí)行為與會計處理方式所持的道德標準具有顯著的正相關(guān)。因此，若學(xué)校教育者能于在校期間就提升學(xué)生對不當學(xué)習(xí)行為的道德標準，也會降低未來在職場上從事不當會計實務(wù)的可能性。

另外，本研究發(fā)現(xiàn)道德發(fā)展為成規(guī)后期的受試者對學(xué)習(xí)行為的道德態(tài)度，會持較高的道德標準，但對于會計處理方式的道德態(tài)度而言，卻無顯著的差異。此不一致的發(fā)現(xiàn)可能與判斷的標的有關(guān)，過去有研究指出，社會認為稱職的會計人員只須扮演遵守法規(guī)及提供正確財務(wù)報表的角色，亦即應(yīng)以依循法規(guī)來作為行事的依據(jù)（屬于道德成規(guī)期的理念）。即使受試者的道德發(fā)展層次為成規(guī)后期，但他們對會計實務(wù)的道德判斷，仍可能回到以法規(guī)遵循概念為的，故道德成規(guī)后期的受試者對會計實務(wù)仍秉持道德成規(guī)期的判斷哲理，因此研究未能發(fā)現(xiàn)顯著差異。然而，在進行非會計實務(wù)（如學(xué)習(xí)行為）的道德判斷，道德成規(guī)后期者就會如預(yù)期般呈現(xiàn)較高道德標準。因此，“在實際工作中，會計人員應(yīng)關(guān)注會計領(lǐng)域出現(xiàn)的新鮮事物，不斷研究新情況、新問題，保持高度的職業(yè)敏感性，增強對新出現(xiàn)的情況的理解能力和判斷能力?！盵2]