大數(shù)據(jù)時(shí)代下協(xié)同審計(jì)模式的研究

張紅香

[摘 要]在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，信息技術(shù)迅速地滲透于各行各業(yè)，“云計(jì)算”“大數(shù)據(jù)”技術(shù)風(fēng)起云涌，也給審計(jì)工作帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)。借助于大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)、推動(dòng)審計(jì)模式的革新將成為現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)?；诖?，文章首先對(duì)協(xié)同審計(jì)的概念及優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行闡述，隨后對(duì)現(xiàn)有審計(jì)管理模式中存在的不足之處進(jìn)行分析，最后構(gòu)建基于“PDCA循環(huán)”的協(xié)同審計(jì)模式，以期能夠推動(dòng)大數(shù)據(jù)時(shí)代下我國(guó)協(xié)同審計(jì)應(yīng)用的務(wù)實(shí)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)時(shí)代；協(xié)同審計(jì)；“1+N”聯(lián)動(dòng)機(jī)制；PDCA循環(huán)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.35.188

1 協(xié)同審計(jì)的概念界定及優(yōu)點(diǎn)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，要實(shí)現(xiàn)對(duì)紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行審計(jì)，就必須協(xié)同作戰(zhàn)。借助信息技術(shù)平臺(tái)建立協(xié)同審計(jì)環(huán)境，消除時(shí)間、空間的障礙，橫向協(xié)調(diào)配合、縱向相互聯(lián)動(dòng)，共同提高審計(jì)的效率與質(zhì)量，由此，協(xié)同審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

協(xié)同理論是管理學(xué)的重要分支，強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)各部分要素的相互協(xié)作、要素間的有序整合，梳理出復(fù)雜事物的共同特征與協(xié)同機(jī)理。協(xié)同審計(jì)正是以協(xié)同理論為基礎(chǔ)，結(jié)合大數(shù)據(jù)、信息化的特征，構(gòu)建協(xié)同審計(jì)的平臺(tái)網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)人員跨越時(shí)間、跨越空間協(xié)同展開審計(jì)管理，挖掘?qū)徲?jì)線索，創(chuàng)新審計(jì)工作模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。

實(shí)施協(xié)同審計(jì)，是大數(shù)據(jù)、信息化時(shí)代的必然趨勢(shì)，具有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：一是能夠深入挖掘?qū)徲?jì)線索。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中分析，通過(guò)數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性、邏輯性，深入挖掘數(shù)據(jù)背后的問(wèn)題，為審計(jì)提供可靠的線索。二是能夠集約使用資源。協(xié)同審計(jì)下，對(duì)數(shù)據(jù)、審計(jì)人員等資源進(jìn)行整合、配置，克服了時(shí)間、空間障礙，實(shí)現(xiàn)了資源共享與綜合利用，為審計(jì)效率與質(zhì)量的提升創(chuàng)造了條件。三是能夠?qū)⒋髷?shù)據(jù)技術(shù)融合審計(jì)全程。將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用貫穿于審計(jì)的計(jì)劃、審前、審中、審后，創(chuàng)新審計(jì)模式、實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋，尤其是通過(guò)組織、管理、項(xiàng)目等形式的協(xié)同，達(dá)到全國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)一體化。

2 現(xiàn)有審計(jì)管理模式中存在的不足之處

進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展與普及，給審計(jì)工作帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。然而，現(xiàn)有審計(jì)管理模式存在著一些不足之處。一是審計(jì)信息化工作統(tǒng)籌協(xié)調(diào)性不夠。目前，國(guó)家審計(jì)署完成了“金審”工作建設(shè)，已實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)覆蓋面擴(kuò)大、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率提升。雖然已初步建立了國(guó)家審計(jì)信息化系統(tǒng)，然而基層審計(jì)部門對(duì)軟件應(yīng)用不足，對(duì)審計(jì)信息化的內(nèi)涵理解不清晰，導(dǎo)致軟件價(jià)值未發(fā)揮應(yīng)有的功能。甚至基層審計(jì)部門各自為政，工作統(tǒng)籌協(xié)調(diào)性不足，導(dǎo)致審計(jì)信息化工作難以有序推進(jìn)。

二是信息數(shù)據(jù)管理較為松散，嚴(yán)謹(jǐn)性不足?，F(xiàn)有審計(jì)信息化系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺(tái)構(gòu)建中，雖然實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)資源共享，但在對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、中間數(shù)據(jù)等管理中存在松散、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)象，不利于審計(jì)線索的挖掘。

3 構(gòu)建基于“PDCA循環(huán)”的協(xié)同審計(jì)模式

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，實(shí)施協(xié)同審計(jì)是時(shí)代發(fā)展的必然選擇，也是提高審計(jì)效率與質(zhì)量的有效路徑。由此，借助于大數(shù)據(jù)技術(shù)、“PDCA循環(huán)”理論，構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)審計(jì)需求的協(xié)同審計(jì)模式。

3.1 協(xié)同審計(jì)的內(nèi)容

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，構(gòu)建協(xié)同審計(jì)模式主要從三個(gè)角度展開，具體包括：一是組織架構(gòu)協(xié)同。構(gòu)建上、下聯(lián)動(dòng)的審計(jì)組織架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源、要素在組織內(nèi)部的有序共享、相互配合，為實(shí)現(xiàn)協(xié)同審計(jì)厘清組織層級(jí)。二是審計(jì)資源協(xié)同。構(gòu)建全國(guó)審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)收集口徑，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的共享，提高資源的利用效率。結(jié)合基層審計(jì)單位的工作需求，對(duì)審計(jì)人力、審計(jì)工具等進(jìn)行優(yōu)化配置，鼓勵(lì)基層審計(jì)人員接受專業(yè)培訓(xùn)，有序提高協(xié)同審計(jì)工作的一致性與互補(bǔ)性。三是審計(jì)技術(shù)協(xié)同。審計(jì)技術(shù)是實(shí)現(xiàn)協(xié)同審計(jì)的“軟實(shí)力”，更是提高審計(jì)效率與質(zhì)量的關(guān)鍵所在。加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)的培育，鼓勵(lì)審計(jì)單位間進(jìn)行審計(jì)技術(shù)的交流共享，切實(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)協(xié)同、技術(shù)提升。整體而言，通過(guò)從組織架構(gòu)、審計(jì)資源、審計(jì)技術(shù)展開協(xié)同審計(jì)內(nèi)容構(gòu)建，為實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的協(xié)同審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。

3.2 協(xié)同審計(jì)模式的探索

構(gòu)建協(xié)同審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)跨空間、跨時(shí)間、不同審計(jì)單位與人員間的審計(jì)聯(lián)動(dòng)，有序提高審計(jì)效率與質(zhì)量，具體從以下兩個(gè)方面展開。

第一，構(gòu)建“1+N”的上下聯(lián)動(dòng)機(jī)制。所謂“1”，即一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)、分析中心，由國(guó)家審計(jì)署統(tǒng)一構(gòu)建。這不僅是一個(gè)數(shù)據(jù)資源庫(kù)，更是一個(gè)審計(jì)資源庫(kù)，逐步形成審計(jì)人員庫(kù)、審計(jì)工具庫(kù)、審計(jì)技術(shù)庫(kù)、典型審計(jì)案例庫(kù)，為實(shí)施協(xié)同審計(jì)提供信息化平臺(tái)。所謂“N”，即各基層審計(jì)單位。在實(shí)施協(xié)同審計(jì)的過(guò)程中，各基層審計(jì)單位緊緊圍繞著審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，借助審計(jì)人員、審計(jì)技術(shù)、數(shù)據(jù)資源，開展上下聯(lián)動(dòng)的審計(jì)工作，形成“全面輻射”的信息交叉與共享。協(xié)同審計(jì)工作流程主要分為四個(gè)步驟：一是總體分析。即組建數(shù)據(jù)分析小組，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)收集到的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行集中、初步分析。二是發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。即審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)將分析的結(jié)果下發(fā)至基層審計(jì)單位、審計(jì)業(yè)務(wù)部門，要求進(jìn)行核實(shí)與反饋，要求深入“挖掘”分析、重點(diǎn)關(guān)注，提高數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性。三是分散核實(shí)。各基層審計(jì)單位將核實(shí)情況反饋至審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)于存在疑點(diǎn)的材料移交至各審計(jì)組，進(jìn)行逐條核實(shí)。結(jié)合核實(shí)的情況，完善審計(jì)實(shí)施方案，將向?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)反饋，不斷完善數(shù)據(jù)分析思路。

第二，構(gòu)建基于“PDCA循環(huán)”的審計(jì)質(zhì)量控制體系。提高協(xié)同審計(jì)的效率與質(zhì)量，需要循環(huán)往復(fù)。由此提出在審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中，構(gòu)建“PDCA循環(huán)”體系。包括：

P，即Plan，計(jì)劃，確定審計(jì)目標(biāo)、方案和活動(dòng)計(jì)劃。了解被審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)基本情況，結(jié)合審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)分析可能的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，并確定審計(jì)計(jì)劃、協(xié)同審計(jì)方案。

D，即Do，執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容。結(jié)合協(xié)同審計(jì)方案，借助于審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)的審計(jì)資源、技術(shù)，對(duì)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行排查、延伸，展開審計(jì)實(shí)施工作，核實(shí)問(wèn)題。

C，即Check，檢查，總結(jié)執(zhí)行計(jì)劃的結(jié)果，找出問(wèn)題。檢查協(xié)同審計(jì)執(zhí)行是否達(dá)到了預(yù)期的效果、存在的不足、采取的審計(jì)方案是否適宜等，展開審計(jì)檢查工作。

A，即Action，行動(dòng)，對(duì)總結(jié)檢查的結(jié)果進(jìn)行糾正、改進(jìn)。對(duì)協(xié)同審計(jì)的實(shí)施進(jìn)行歸納總結(jié)，對(duì)不足之處提出改進(jìn)的方案，以促進(jìn)協(xié)同審計(jì)模式的不斷完善，促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化。

4 結(jié) 論

基于PDCA理念結(jié)合“1+N”上下聯(lián)動(dòng)機(jī)制，創(chuàng)新協(xié)同審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)跨空間、跨時(shí)間的聯(lián)合審計(jì)工作，有助于提升審計(jì)工作的效率與效果，適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代、信息化環(huán)境下審計(jì)工作大變革。

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