試論完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

程小波

【摘要】企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是一個(gè)單位為了保證其資產(chǎn)的安全，保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律法規(guī)，提高經(jīng)營管理效率，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的。

本文對當(dāng)前我國內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行過程中產(chǎn)生的一些問題及其原因，借鑒一些相關(guān)學(xué)者的看法和觀點(diǎn)，理論聯(lián)系實(shí)際，對完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制提出一些淺顯建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督 監(jiān)督機(jī)制 內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制 完善

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的主要內(nèi)容

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是指各單位根據(jù)國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章和制度的規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)及要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度、措施和辦法。內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)遵循的原則，是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范的準(zhǔn)則，程度化的標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)化的依據(jù)，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的重要手段之一，對立規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度對于完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制具有非常重要的作用。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度如果不能貫徹落實(shí)到工作中，則是一紙空文，如同虛設(shè)，所以單位必須對會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查工作引起高度的重視，應(yīng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查制度。會(huì)計(jì)檢查制度包括會(huì)計(jì)工作檢查和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。會(huì)計(jì)工作檢查制度是根據(jù)統(tǒng)計(jì)規(guī)范的會(huì)計(jì)工作制度來對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行評價(jià)的一項(xiàng)檢查工作，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確及合法性。

（三）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度包括：實(shí)行全面預(yù)算、強(qiáng)化預(yù)算控制、資金集中控制，全面監(jiān)控整個(gè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)行的整體情況。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是企業(yè)控制和規(guī)范資金收支與保管的重要形式和方法，其目的在于保證資金收支的正確、有效與合法，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，提高資金使用效益，消除資金使用與保管中的弊病，是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的重要內(nèi)容。

（四）內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門依照相關(guān)規(guī)定對企業(yè)的財(cái)會(huì)制度、內(nèi)控制度和管理規(guī)定對會(huì)計(jì)工作和資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的工作，對財(cái)務(wù)審計(jì)制度應(yīng)當(dāng)將其制度化、規(guī)定化，使之成為一項(xiàng)硬性規(guī)定，無論是單位內(nèi)部審計(jì)人員還是外部審計(jì)人員對其進(jìn)行審計(jì)，都是為了保證內(nèi)部管理的更加規(guī)范化。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在的主要問題

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間協(xié)調(diào)性差

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督方法，執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督程序的權(quán)力機(jī)構(gòu)。當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要由內(nèi)部審計(jì)部門和監(jiān)事會(huì)構(gòu)成，這些機(jī)構(gòu)或組織往往都是企業(yè)的附屬，不能獨(dú)立于企業(yè)董事會(huì)而存在。因此，在監(jiān)督機(jī)構(gòu)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督、審計(jì)時(shí)，也就會(huì)在不同程度上受到董事會(huì)和各行政部門的干預(yù)。

目前，一些企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理者，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，嚴(yán)重破壞了會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)性差主要表現(xiàn)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和企業(yè)各部門之間以及內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)性差。這種狀況導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督過程脫節(jié)，多頭，分散，重復(fù)監(jiān)督現(xiàn)象嚴(yán)重，既沒有形成整合力量解決會(huì)計(jì)監(jiān)督問題，又使監(jiān)督環(huán)節(jié)出現(xiàn)諸多漏洞。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的意識薄弱，風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱

由于歷史原因，長期以來，我們一直都比較注意會(huì)計(jì)的核算職能，而對會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能卻重視不夠。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能往往只是被動(dòng)地通過會(huì)計(jì)核算職能來體現(xiàn)，而沒有主動(dòng)地去運(yùn)用，對會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識僅僅停留在“記賬、算賬、報(bào)賬”的水平，忽視了會(huì)計(jì)監(jiān)督的真正職能，甚至以為會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能就是“內(nèi)控健全、賬平表對”。因此導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門人員風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，亂用會(huì)計(jì)科目，隨意處理會(huì)計(jì)賬務(wù)的情況時(shí)有發(fā)生，使會(huì)計(jì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)監(jiān)督處于失控狀態(tài)。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查制度留于形式，難以達(dá)到預(yù)期目的

會(huì)計(jì)監(jiān)督部門應(yīng)對會(huì)計(jì)部門處理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、正確性、及時(shí)性進(jìn)行監(jiān)督檢查，防患于未然，但由于很多單位對此認(rèn)識不足，檢查輔導(dǎo)缺乏計(jì)劃性、針對性，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，而且獎(jiǎng)罰手段軟化，檢查整改成效甚微。會(huì)計(jì)檢查不嚴(yán)，會(huì)計(jì)人員未能很好的履行檢查監(jiān)督職能。

三、完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的途徑

（一）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)牽制制度

內(nèi)部牽制制度是內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其要求不相容的崗位實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離，崗位與崗位之間能夠相關(guān)制約，并確保順利完成任務(wù)，理性經(jīng)濟(jì)人理論認(rèn)為人都是自私的，都會(huì)為了自身的利益而驅(qū)動(dòng)，只要存在舞弊的漏洞，就可能發(fā)生違反規(guī)定的事項(xiàng)，企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展離不開資金運(yùn)轉(zhuǎn)，各類事項(xiàng)都需要人來進(jìn)行操縱，如果不對這些人的行為加以限制，則將導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)的大量流失，企業(yè)的生產(chǎn)也將難以維持，建立完善的內(nèi)部牽制制度，使得不同的人對某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行同時(shí)制約，可以有效地把控住經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常開展，維持正常的財(cái)經(jīng)秩序。

（二）建立健全充分發(fā)揮獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)的內(nèi)部審計(jì)制度

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門是獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門的專門審計(jì)部門，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)部控制制度進(jìn)行合理評估，對企業(yè)發(fā)生的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來也進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門一定要擁有充分的權(quán)限，對發(fā)現(xiàn)的違反內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟(jì)行為糾正，并實(shí)時(shí)監(jiān)督企業(yè)各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，通過建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，可以有效地對企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和管理，對完善企業(yè)內(nèi)控制度有著重要的作用。

（三）建立健全財(cái)產(chǎn)內(nèi)部清查制度

財(cái)產(chǎn)清查是對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)方法。通過定期與不定期的財(cái)產(chǎn)清查制度，可以有效保證企業(yè)的賬實(shí)相符，對企業(yè)的資產(chǎn)和資金管理有著重要的作用。

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