從審計(jì)視角看水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)

【摘要】近年來(lái)，農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)造假事件頻頻發(fā)生，引發(fā)人們的關(guān)注。以獐子島為首的水產(chǎn)養(yǎng)殖公司給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)帶來(lái)了很多問(wèn)題。通過(guò)介紹獐子島案例，提出現(xiàn)在水產(chǎn)品養(yǎng)殖公司可能存在的問(wèn)題，并提出相關(guān)解決方法。

【關(guān)鍵詞】水產(chǎn)品 審計(jì) 存貨 內(nèi)部控制

一、引言

近幾年上市公司所爆發(fā)的重大的財(cái)務(wù)造假案中，農(nóng)業(yè)上市公司占的比重越來(lái)越多，如“新大地”、“藍(lán)田股份”、“綠大地”、“銀廣廈”等。這些農(nóng)業(yè)上市公司在生產(chǎn)流程和存貨等方面存在審計(jì)難度，審計(jì)人員在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)難以發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，給了部分公司財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)。

從2014年年底遭遇百年難得的冷水團(tuán)到2018年年初確認(rèn)扇貝大面積死亡，農(nóng)產(chǎn)品上市龍頭公司獐子島又一次的將人們的目光吸引到水產(chǎn)品養(yǎng)殖行業(yè)中。如何審計(jì)水產(chǎn)品養(yǎng)殖公司成為關(guān)注的熱點(diǎn)。

二、案例介紹

2014年10月，獐子島發(fā)布公告稱(chēng)在2014年9月15日起到10月12日，公司在存量抽測(cè)中發(fā)現(xiàn)105.64萬(wàn)畝海域的底播存貨存在異常。由于冷水團(tuán)的影響，公司決定將受災(zāi)的存貨進(jìn)行核銷(xiāo)處理，影響凈利潤(rùn)達(dá)到7.63億元。獐子島公司根據(jù)2014年秋季底播蝦夷扇貝存量調(diào)查報(bào)告及關(guān)于放棄對(duì)部分海域采捕的決定，于2014年9月末進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：對(duì)2011年度底播蝦夷扇貝760，834畝，賬面成本586，425，617.20元，予以核銷(xiāo)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。對(duì)2012年度底播蝦夷扇貝295，750畝，賬面成本148，193，732.67元，予以核銷(xiāo)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。對(duì)2011年度底播蝦夷扇貝430，220畝，賬面成本300，601，457.51元，計(jì)提283，050，000.00元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

三、審計(jì)過(guò)程存在的問(wèn)題

（一）信息披露較晚

獐子島宣布和中科院海洋所進(jìn)行合作，采用多種方法對(duì)獐子島海域?qū)嵤?4小時(shí)不間斷的檢測(cè)。根據(jù)2014年10月21日研究所的會(huì)議紀(jì)要表明冷水團(tuán)在2014年8月或之前就發(fā)生了，而公司卻在10月31日才發(fā)布計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公告，假設(shè)冷水團(tuán)真的存在，公司和研究所也進(jìn)行24小時(shí)不間斷的水溫監(jiān)控，公司應(yīng)該能及時(shí)作出相應(yīng)的補(bǔ)救措施，不會(huì)導(dǎo)致如此巨大的損失。若無(wú)法作出補(bǔ)救，應(yīng)該在發(fā)現(xiàn)冷水團(tuán)時(shí)候應(yīng)及時(shí)對(duì)投資者進(jìn)行投資警示。

（二）審計(jì)抽查范圍過(guò)小

大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在三天時(shí)間里抽測(cè)了11年底播的757.90畝，12年底播的740.49畝面積，合計(jì)抽測(cè)1498.39畝。而獐子島在9月15日到10月12日進(jìn)行的28天存量調(diào)查中，抽測(cè)11年6.21畝，12年2.43畝底播面積，合計(jì)抽測(cè)8.64畝。大華事務(wù)所用不到九分之一的時(shí)間盤(pán)點(diǎn)了多于獐子島一百多倍的底播面積，其效率和可靠程度讓人懷疑。在該事務(wù)所的公告中顯示，事務(wù)所對(duì)2011年底播在獐子島南以及西南的70.0834萬(wàn)畝海域以及2012年底播在獐子島西方向的29.575萬(wàn)畝海域進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。根據(jù)計(jì)算得出，對(duì)2011年的監(jiān)盤(pán)面積約為底播面積的0.0996%，對(duì)2012年監(jiān)盤(pán)面積約為底播面積的0.25%，監(jiān)盤(pán)比例太小，對(duì)于價(jià)值約8億元的扇貝存貨核銷(xiāo)過(guò)于草率。即使采用的是抽樣的方法，也需要達(dá)到一定的百分比才能發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督較差

水產(chǎn)品養(yǎng)殖公司向上游漁民收購(gòu)貝苗時(shí)候沒(méi)有規(guī)范的收據(jù)，存在一定的造假可能。根據(jù)有關(guān)資料顯示，2012年獐子島曾經(jīng)受到魚(yú)苗播種不足的檢舉。若水產(chǎn)品養(yǎng)殖公司的采購(gòu)和記錄人員沒(méi)有完全職責(zé)分離，可能存在虛假記載等情況。根據(jù)企業(yè)2017半年度報(bào)告顯示，存貨占總資產(chǎn)的41%，其中消耗性生物資產(chǎn)約占存貨比例的52%，可見(jiàn)消耗性生物資產(chǎn)在資產(chǎn)中占重要地位。根據(jù)公司2月發(fā)布的公告稱(chēng)扇貝需要三年的生長(zhǎng)周期，在底播后春季存活率約為50%，收獲期回捕率為10%，其中存活率和回捕率的確定因素未知，在審計(jì)時(shí)候需要進(jìn)行調(diào)查，并聘請(qǐng)外部的專(zhuān)家來(lái)確定其存活率和回補(bǔ)率的影響因素以及大概的范圍。

四、解決的方案

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制

將采購(gòu)人員、記錄人員、水產(chǎn)品投放人員職責(zé)分離，互相監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部控制。記錄人員要將采購(gòu)貨物的圖片、投放過(guò)程視頻、采購(gòu)貨物收據(jù)清單進(jìn)行記錄保存。記錄人員在確認(rèn)收購(gòu)幼苗、確認(rèn)下海投放之前要對(duì)幼苗的整體質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，確定里面雜質(zhì)的含有量。記錄人員應(yīng)該接受過(guò)系統(tǒng)的培訓(xùn)，對(duì)幼苗含量有一定的理解。出海時(shí)需準(zhǔn)確記錄出海捕撈日志。

（二）及時(shí)進(jìn)行信息披露

獐子島和中科院海洋所進(jìn)行合作，對(duì)獐子島的海洋牧場(chǎng)進(jìn)行24小時(shí)無(wú)間斷的檢測(cè)。在檢測(cè)到有異常情況時(shí)，本著對(duì)投資者負(fù)責(zé)對(duì)態(tài)度，獐子島有義務(wù)將相關(guān)信息進(jìn)行及時(shí)披露，并做出相關(guān)預(yù)防或者補(bǔ)救措施。例如獐子島在2014年8月觀測(cè)到冷水團(tuán)等異常情況時(shí)，應(yīng)該及時(shí)發(fā)布公告，并且請(qǐng)相關(guān)方面的專(zhuān)家做出對(duì)應(yīng)的解決方案。公司應(yīng)該成立臨時(shí)督查小組，配合會(huì)計(jì)師每天對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，對(duì)消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行抽查。這樣哪怕遇到天災(zāi)，投資者和消費(fèi)者都會(huì)給予一定的理解，不會(huì)對(duì)市場(chǎng)造成太大的波動(dòng)，影響企業(yè)的聲譽(yù)。

（三）改進(jìn)抽查方法

水產(chǎn)品養(yǎng)殖公司的存貨計(jì)量問(wèn)題是審計(jì)的一大難點(diǎn)。抽查一般都是公司采用一定的統(tǒng)計(jì)方法指定區(qū)域進(jìn)行抽查，可能存在著舞弊情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該聘請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家，結(jié)合海域各種可能的影響因素進(jìn)行劃分，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)一定的方法進(jìn)行抽樣調(diào)查。在獐子島事件中，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所抽取的樣本在總體數(shù)中過(guò)少，缺乏說(shuō)服力。鑒于水產(chǎn)品的特殊性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在水產(chǎn)品數(shù)量趨于穩(wěn)定的一段時(shí)間內(nèi)（如成熟期）進(jìn)行抽查，避免在審計(jì)期間的短時(shí)間抽查大面積海域，降低抽查效率。抽查期間不一定要統(tǒng)計(jì)活的水產(chǎn)品，可以將捕捉總數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，得出存活率，來(lái)估計(jì)幼苗投放數(shù)。也可以通過(guò)了解幼苗收購(gòu)來(lái)源，將收集到的信息和幼苗相對(duì)比。

（四）重點(diǎn)關(guān)注存貨

水產(chǎn)品的幼苗一般從供應(yīng)商那里收購(gòu)，審計(jì)師可以從上游入手，確定該養(yǎng)殖企業(yè)一共收購(gòu)幼苗數(shù)量。由于水產(chǎn)品存貨的數(shù)量、價(jià)值難以審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)該單位時(shí)需確定該公司在存貨的總量、存貨的發(fā)布、存貨的存活率等方面是否存在虛假，結(jié)合相關(guān)專(zhuān)家意見(jiàn)，在不能確定存貨數(shù)量時(shí)候可以出具保留審計(jì)意見(jiàn)。

五、總結(jié)

獐子島只是現(xiàn)在所有水產(chǎn)養(yǎng)殖公司的一個(gè)縮影，為了使得水產(chǎn)相關(guān)公司能夠健康發(fā)展，審計(jì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)需要對(duì)水產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品審計(jì)出臺(tái)相關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)，解決相關(guān)問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也需要聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家，改進(jìn)抽查方法，關(guān)注存貨問(wèn)題，監(jiān)督該行業(yè)更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]程姣姣，陸菁琦.水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施——以獐子島為例[J].審計(jì)與理財(cái)，2016（02）：20-22.

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作者簡(jiǎn)介：張亦弛（1997-），男，漢，江蘇泰州，本科在讀，方向：會(huì)計(jì)方向。