環(huán)保稅推開綠色發(fā)展大門，任重而道遠(yuǎn)

楊玲

【摘要】今年4月1號(hào)迎來了我國環(huán)境保護(hù)稅的首個(gè)征收日，自2018年開征以來，作為首個(gè)獨(dú)立型的環(huán)境稅，環(huán)保稅一直受到廣大群眾的密切關(guān)注。環(huán)保稅的開征意味著我國在積極構(gòu)建綠色稅收法制體系，這也是對(duì)習(xí)總書記“綠水青山就是金山銀山”的積極響應(yīng)。此次環(huán)境保護(hù)法的提出實(shí)際是按照“稅負(fù)平移”的原則，由費(fèi)改為稅，完善了我國的稅收制度，開啟了一個(gè)綠色稅制時(shí)代。但是畢竟是首次實(shí)施，立法難免會(huì)有缺陷，環(huán)保稅的改革任重而道遠(yuǎn)。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境保護(hù)稅 稅收制度 綠色稅制 稅制改革

一、環(huán)保稅的前世今身

（一）國際上

環(huán)保稅是我國第18個(gè)稅種，其實(shí)早在我國開征以來，國際上很多發(fā)達(dá)國家就已經(jīng)征收環(huán)保稅了。環(huán)保稅最早是由英國的經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出來的，英國自然而然地成了環(huán)保稅的發(fā)源地，一直都在完善環(huán)保稅法體系。此外，荷蘭也是開征環(huán)保稅比較早的國家，相對(duì)來說，稅制比較完善，涉及的征稅種類也比較多。德國、法國、北歐、美國、加拿大、日本等國的環(huán)保稅均有其獨(dú)到之處。

（二）我國環(huán)保稅的發(fā)展歷程

我國環(huán)保稅的起步相較于西方發(fā)達(dá)國家會(huì)比較遲，但是生態(tài)環(huán)境保護(hù)是功在當(dāng)代，利在千秋的事業(yè)，十八大以來，習(xí)近平總書記多次提起“生態(tài)文明”建設(shè)的話題，足以說明環(huán)境保護(hù)的重要性。觀其發(fā)展歷程：2015年元旦，新環(huán)保稅法開始實(shí)施，被譽(yù)為史上最嚴(yán)；后《大氣污染防治行動(dòng)計(jì)劃》和《水污染防治行動(dòng)計(jì)劃》同時(shí)實(shí)施，《土壤污染防治法》出臺(tái)在即，必須讓環(huán)保收費(fèi)有法可依；2015年6月，國務(wù)院法制辦公布《環(huán)境保護(hù)稅（征求意見稿）》；2016年12月25日，第十二屆全國人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，于2018年元旦開始實(shí)施，4月1日為首個(gè)征期。自此產(chǎn)生了我國第18個(gè)稅種，進(jìn)一步完善了我國稅收體系。

二、開征環(huán)保稅的意義

（一）促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展

近年來，我國過去粗放式的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式弊端逐漸顯現(xiàn)，所產(chǎn)生的外部性給環(huán)境帶來的傷害日益突出，水污染、土壤污染、大氣污染越來越嚴(yán)重，直接對(duì)人類的生存環(huán)境造成威脅。此番環(huán)保稅的出臺(tái)，目的不在于企業(yè)稅負(fù)水平，根本目的是將企業(yè)污染物排放的外部性問題轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部成本中去，逐步引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排，將污染物處理后再排放，鼓勵(lì)清潔能源的發(fā)展，為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)更加公平合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。過去幾十年，我國工業(yè)化道路的進(jìn)程中，造成了環(huán)境污染嚴(yán)重，生態(tài)系統(tǒng)退化的問題，環(huán)保稅的開征體現(xiàn)了人們對(duì)良好生態(tài)環(huán)境的訴求，同時(shí)加速了全社會(huì)綠色發(fā)展理念的形成，綠色發(fā)展的政策導(dǎo)向，引發(fā)了一輪清潔能源研發(fā)的熱潮，創(chuàng)新蔚然成風(fēng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與自然的和諧相處。

（二）促進(jìn)企業(yè)樹立保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任感

一個(gè)好的企業(yè)往往有很強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任感，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任要求企業(yè)在不斷追求利益最大化的同時(shí)要擔(dān)負(fù)起對(duì)社會(huì)、環(huán)境和消費(fèi)者的責(zé)任，要對(duì)環(huán)境和社會(huì)負(fù)責(zé)。但是，由于企業(yè)家的目的是追求利益最大化，往往會(huì)為了更高的利潤(rùn)而不擇手段，特別是像環(huán)境這種公共的物品，必須通過政府稅收才能將其成本與收益內(nèi)部化，所以開征環(huán)保稅一方面加大了企業(yè)的成本費(fèi)用，但是更深層次的在于它逼著企業(yè)履行保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任，使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)環(huán)保事業(yè)的重視，也不斷樹立起了保護(hù)環(huán)境社會(huì)責(zé)任感。

（三）促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

雖然說環(huán)保稅的開征目的是為了提高企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向節(jié)能減排和綠色環(huán)保方向發(fā)展，但是，從某種程度上來說，開征環(huán)保稅的另一個(gè)作用是增加稅收收入。營(yíng)改增之后，取消了作為地方主體稅種的營(yíng)業(yè)稅，使得地方的主體稅種缺失。在環(huán)境保護(hù)稅開征之前，為了控制企業(yè)排污，我國一直是收取排污費(fèi)，費(fèi)用由中央和地方一九分成，而此次開征環(huán)保稅的稅收收入將全部歸屬地方，不在中央和地方之間分成。這樣增加了地方的財(cái)政收入，緩解了營(yíng)改增帶來的地方財(cái)力不足問題，從而促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（四）可以有效緩解國際上的綠色壁壘

現(xiàn)今，國與國之間的聯(lián)系越來越密切，國際貿(mào)易越來越頻繁，在國際貿(mào)易中，由于種種原因，發(fā)展中國家總是會(huì)處于劣勢(shì)，其中不乏綠色壁壘。一些發(fā)達(dá)國家為了維護(hù)本國的利益，常常會(huì)憑借自身的科技優(yōu)勢(shì)，打著保護(hù)環(huán)境和重視人類健康的旗號(hào)，通過立法，制定復(fù)雜的環(huán)保條約、法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章等來限制外國商品進(jìn)入本國。加強(qiáng)國際間貿(mào)易可以提高本國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但是綠色貿(mào)易極大限制了我國產(chǎn)品的出口，減少了我國產(chǎn)品的信譽(yù)與價(jià)格優(yōu)勢(shì)，解決這一問題的方法之一是發(fā)展綠色產(chǎn)業(yè)，重視科技投入，環(huán)保稅開征促進(jìn)了環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使得企業(yè)的環(huán)保意識(shí)大大增強(qiáng)，環(huán)境也能得到改善，在一定程度上緩解綠色壁壘。其次要重視環(huán)境法規(guī)的完善和對(duì)外協(xié)調(diào)，要將污染環(huán)境帶來的外部性進(jìn)行環(huán)境成本內(nèi)在化，政府的政策多向綠色產(chǎn)業(yè)傾斜，鼓勵(lì)清潔生產(chǎn)。開征環(huán)保稅只是長(zhǎng)征路上的第一步，完善環(huán)保稅的征程才剛剛開始。

三、環(huán)保稅的未來走向

環(huán)保稅法包括五章內(nèi)容，規(guī)定了環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍，計(jì)稅依據(jù)，闡明了應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，第三章中列出了五項(xiàng)暫予減免項(xiàng)目以及其他稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。環(huán)境保護(hù)法是由《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》平移而來，仔細(xì)研究發(fā)現(xiàn)仍有很多不足之處需要改進(jìn)。首先，法律文件中一些詞匯沒有明確的解釋，概念模糊，具體實(shí)施較為困難。如：未對(duì)何為規(guī)?；B(yǎng)殖做出明確解釋；法條中未對(duì)“直接向環(huán)境排放”中的“直接”一詞作明確定義，只能憑自己的主觀經(jīng)驗(yàn)來判斷。其次法條中涉及到的授權(quán)問題模糊不清，存在立法漏洞。由此看來，環(huán)保稅雖然開征了，但是在實(shí)際的實(shí)踐中還需要不斷改革不斷完善，對(duì)此，我提出如下建議：

（一）擴(kuò)大征稅對(duì)象和完善稅種的設(shè)立

我國實(shí)施的環(huán)保稅法的征稅范圍是應(yīng)稅污染物，具體涵蓋大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。稅目設(shè)置比較狹窄。未來的改革過程中，我們可以借鑒一些發(fā)達(dá)國家的做法，多增加一些種類，將稅目劃分細(xì)致，概括全面。鑒于二氧化碳給全球帶來的氣候變暖問題，未來還可以將西方國家開征的碳稅加入進(jìn)來，以限制二氧化碳的排放量。

（二）利用差別稅率政策，多標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅額

環(huán)保稅法中對(duì)污染物如何測(cè)量提出了比較籠統(tǒng)的概念，具體什么樣的標(biāo)準(zhǔn)尚不明確，而且稅目表中級(jí)別劃分比較大，不夠細(xì)致，處于臨界點(diǎn)的企業(yè)就很尷尬，有失公平，因而隨著社會(huì)不斷地發(fā)展，未來對(duì)于污染物要施行差別稅率，且要規(guī)范細(xì)致具體。

（三）確定恰當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策

環(huán)保稅開征主要是促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，治理污染，國家應(yīng)該在政策上傾向于節(jié)能減排，使用清潔能源的企業(yè)，鼓勵(lì)企業(yè)，不斷開發(fā)并使用新能源。恰當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策可以帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，起到鼓勵(lì)性的作用。

（四）加強(qiáng)稅收征管，合理劃分權(quán)限

為了更高效地推開環(huán)保稅的征收，還需要明確權(quán)利和義務(wù)，有需要有詳盡的操作方法，處罰條例，并有相應(yīng)的法律制度作為保障。

（五）?？顚Ｓ?，公開透明

征收的環(huán)保稅要用于環(huán)境保護(hù)方面的建設(shè)，做到精準(zhǔn)施策，同時(shí)要提高我國的征管手段和水平，嚴(yán)格征管制度，確保環(huán)保稅收用于環(huán)保事業(yè)。其次，要定期公開環(huán)保稅征收的相關(guān)信息，保障公民的知情權(quán)，由全國人民來監(jiān)督政府工作的進(jìn)展，做到政策的公開透明。

環(huán)保稅改革路漫漫，本文只是針對(duì)出臺(tái)的環(huán)保稅法做出個(gè)人的改革意見，未來我國的環(huán)保稅法會(huì)越來越成熟。

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