中美現(xiàn)行稅率比較及思考

楊琪娜

【摘要】隨著社會(huì)生活水平的持續(xù)提高，現(xiàn)行稅率制已不太適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，按照目前個(gè)人所得稅3500元的起征點(diǎn)相較工資水平不高，再加上目前物價(jià)水平較高，工資扣除納稅所得后，群眾稅負(fù)較重，稅制改革勢(shì)在必行，而要解決目前存在的現(xiàn)實(shí)矛盾，需要分析目前稅率的現(xiàn)狀，并結(jié)合其他國(guó)家的稅率制度，對(duì)現(xiàn)行稅率進(jìn)行針對(duì)性的設(shè)計(jì)，本文提出了新的稅率設(shè)計(jì)方向。

【關(guān)鍵詞】稅率制 起征點(diǎn) 改革 現(xiàn)實(shí)矛盾 針對(duì)性設(shè)計(jì)

一、前言

個(gè)人所得稅是對(duì)財(cái)富進(jìn)行二次分配的主要手段之一，對(duì)過高的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，同時(shí)用納稅收入，對(duì)公共財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)貼，同時(shí)也形成了對(duì)低收入人群的福利覆蓋。按照這樣的設(shè)計(jì)原則，必須存在一個(gè)免稅區(qū)間，以保護(hù)收入較低的群體，同時(shí)在某一臨界點(diǎn)上開始征稅，并且隨著收入的提高，納稅的稅率也相應(yīng)提高，即富人多繳稅，窮人少繳稅，這樣來調(diào)節(jié)初次分配中過高的收入差距。

基于以上的原則，稅率的設(shè)計(jì)需滿足兩個(gè)條件。其一，稅率的設(shè)計(jì)是連續(xù)的，即初次收入高者，其納稅后的余額也應(yīng)越高，以體現(xiàn)勞動(dòng)的貢獻(xiàn)差別，對(duì)勞動(dòng)的質(zhì)量進(jìn)行激勵(lì)；其二，稅率的設(shè)計(jì)是成梯度的，即針對(duì)不同的收入?yún)^(qū)間，越高者負(fù)擔(dān)的稅率越高，以體現(xiàn)公平的原則，只有即兼顧激勵(lì)和差別，才能較好的引導(dǎo)正確的勞動(dòng)觀念，即一分耕耘一分收獲，同時(shí)防止收入差別過大，引起社會(huì)矛盾加劇。個(gè)人所得稅是經(jīng)濟(jì)問題，同時(shí)也是社會(huì)問題。

二、中國(guó)現(xiàn)行稅率——以個(gè)人所得稅為例

個(gè)稅免征額3500元（工資薪金所得適用）

計(jì)算實(shí)例：

稅前5000：

5000-3500=1500，適用級(jí)數(shù)1，稅率為3%，速算扣除數(shù)0，則應(yīng)納稅為：

1500*3%-0=45；

稅前6000：

6000-3500=2500，適用級(jí)數(shù)2，稅率為10%，速算扣除數(shù)105，則應(yīng)納稅為：

2500*10%-105=145；

稅前7000：

7000-3500=3500，適用級(jí)數(shù)2，稅率為10%，速算扣除數(shù)105，則應(yīng)納稅為：

3500*10%-105=245；

稅前8000：

8000-3500=4500，適用級(jí)數(shù)2，稅率為10%，速算扣除數(shù)105，則應(yīng)納稅為：

4500*10%-105=345；

稅前9000：

9000-3500=5500，適用級(jí)數(shù)3，稅率為20%，速算扣除數(shù)555，則應(yīng)納稅為：

5500*20%-555=545；

從以上的計(jì)算可以看出，現(xiàn)行稅率基本上體現(xiàn)了縮小差距的目的。但我們仔細(xì)觀察發(fā)現(xiàn)，在稅率變化的點(diǎn)，其稅率發(fā)生了跳躍，而速算扣除數(shù)也發(fā)生了跳躍，那么是否有不公平的問題發(fā)生呢？

稅前8001：

8000-3500=4501，適用級(jí)數(shù)3，稅率為20%，速算扣除數(shù)555，則應(yīng)納稅為：

4501*20%-555=345.2；

從這個(gè)計(jì)算可以看出，個(gè)稅的稅負(fù)是連續(xù)的，即不存在收入高反而凈所得更少的情形，其納稅的稅制曲線如圖1：

這樣的稅率設(shè)計(jì)是合理的，也滿足當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的需要，同時(shí)保證了相對(duì)的公平，在此前提下，對(duì)比研究美國(guó)的個(gè)人所得稅情況。

三、美國(guó)現(xiàn)行稅率——以個(gè)人所得稅為例

按照我國(guó)稅率的計(jì)算方法，美國(guó)的個(gè)人所得稅也是連續(xù)增加的，其稅率也同樣分為7級(jí)；

不同之處在于，其一，美國(guó)的個(gè)人所得稅沒有起征點(diǎn)，或者說人人都要交稅。其二，美國(guó)個(gè)人所得稅的稅率起步較高；其三，美國(guó)個(gè)稅的稅率檔次并不懸殊，稅率只是緩慢的增加。

而在2018年減稅后，美國(guó)的稅率制曲線更加平緩，隨著收入增加，其繳稅只是略有增長(zhǎng)。對(duì)高收入者的激勵(lì)作用明顯，任何個(gè)人都在繳稅，個(gè)人繳稅的參與度很高。

兩個(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)，均從本國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)。美國(guó)是一個(gè)第三產(chǎn)業(yè)為主，金融業(yè)發(fā)達(dá)，社會(huì)發(fā)展水平很高，個(gè)人人均收入較高的國(guó)家，整個(gè)社會(huì)崇尚競(jìng)爭(zhēng)，價(jià)值觀認(rèn)同通過自身努力奮斗，獲取較高的勞動(dòng)報(bào)酬；我國(guó)是一個(gè)高速發(fā)展中的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平接近中等發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)主義國(guó)家，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)經(jīng)過調(diào)整，目前已逐步趨于合理，但還存在著行業(yè)不均，發(fā)展相對(duì)滯后，發(fā)展水平參差不齊，貧富差距較大的情況還在一定程度上存在。個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)還要兼顧到社會(huì)發(fā)展過程中的均衡問題，要保證每個(gè)人共同享有社會(huì)發(fā)展的成果。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的社會(huì)學(xué)考慮

當(dāng)前經(jīng)過長(zhǎng)達(dá)20年的經(jīng)濟(jì)高度增長(zhǎng)，人民收入水平得到了極大提高，隨之而來的物價(jià)也經(jīng)歷了快速上漲，農(nóng)產(chǎn)品、日常用品、住房?jī)r(jià)格等等在個(gè)人收入開支中占的比重較大，以二線城市為例，個(gè)人需要負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不僅僅在于這三項(xiàng)，還有通訊費(fèi)，水電物業(yè)等明細(xì)開支，個(gè)人每月的固定開銷在幾千元左右，在上一次的個(gè)稅免征點(diǎn)的調(diào)整中，就考慮到了當(dāng)時(shí)的物價(jià)水平，經(jīng)過這么長(zhǎng)一段時(shí)間的運(yùn)行，目前的總體物價(jià)水平又有了新的變化，在北上廣深等一線城市生活，3500元的月開銷已經(jīng)不太適應(yīng)當(dāng)前的生活水平，勢(shì)必要考慮到消費(fèi)能力的同步提升，尤其是中低收入者在正常的每月開支后，應(yīng)有適當(dāng)盈余，以提高生活品質(zhì)，共享改革紅利。在這樣的設(shè)計(jì)思想下，有必要對(duì)現(xiàn)行的稅率制進(jìn)行調(diào)整，適當(dāng)?shù)臑橹械褪杖胝邷p小個(gè)稅支出，提高他們的實(shí)際到手收入。

五、美國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的社會(huì)學(xué)考慮

美國(guó)是高度發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家，資本的本質(zhì)是強(qiáng)調(diào)優(yōu)化配置，把效率放在公平的前面，同時(shí)美國(guó)的社會(huì)福利化水平較高，生活基本物質(zhì)的購買力較強(qiáng)，同時(shí)為滿足基本生活需要的負(fù)擔(dān)不重，收入的一部分可以盈余，因此美國(guó)設(shè)計(jì)成人人納稅，每個(gè)人為全社會(huì)的高福利買單。在此前提下，美國(guó)的稅率設(shè)計(jì)強(qiáng)調(diào)了公平，不同收入群體的稅率相差不大。

六、美國(guó)個(gè)稅調(diào)整的方向分析

從美國(guó)的稅收政策可以看出，美國(guó)個(gè)人所得稅的政策調(diào)整較為復(fù)雜：

一方面，對(duì)窮人減稅：

在一二兩級(jí)降低了稅率。

一方面，對(duì)中等的征稅態(tài)度曖昧：

這是因?yàn)?，通過降低各級(jí)的起征點(diǎn)，將原來在一級(jí)稅率的，擴(kuò)大到了兩級(jí)征稅，但適用的稅率，一部分在原稅率之下，一部分在原稅率之上；這種復(fù)雜的調(diào)整方式，使得較高收入者的稅負(fù)可能并沒有真正意義上的大幅減低，實(shí)際的稅負(fù)根據(jù)收入的不同，有可能比原來少繳稅，但也有可能比原來多交稅。

另一方面，對(duì)高收入者減稅：

通過降低最高收入的稅率來實(shí)現(xiàn)。

總的設(shè)計(jì)思想是，更加的關(guān)注低收入者，也趨向于給大眾減稅，不僅僅在各級(jí)的起征點(diǎn)進(jìn)行了向下的調(diào)整，各級(jí)還進(jìn)行了減稅，在全球經(jīng)濟(jì)減速，沒有新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)引擎產(chǎn)生新動(dòng)能的大環(huán)境下，通過減稅刺激經(jīng)濟(jì)，增加民眾的購買力，擴(kuò)大消費(fèi)，是美國(guó)在當(dāng)前的條件下的審慎選擇，由于全球面臨同樣的經(jīng)濟(jì)壓力，這個(gè)政策對(duì)我國(guó)的個(gè)稅政策也有借鑒意義。

七、我國(guó)個(gè)稅的調(diào)整方向建議

我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)正在歷經(jīng)L型轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在調(diào)整之中，經(jīng)濟(jì)下行的壓力較大，近年來物價(jià)的增長(zhǎng)液較快，群眾尤其是中低收入群眾對(duì)物價(jià)比較敏感，需要擴(kuò)大消費(fèi)，以提振經(jīng)濟(jì)，如果能減輕民眾負(fù)擔(dān)，增加民眾的到手收入，將有助于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。同時(shí)將美國(guó)個(gè)人所得稅的調(diào)整趨勢(shì)納入考慮，我國(guó)的稅率政策應(yīng)該向減稅的方向適度調(diào)整。

稅率調(diào)整的幾種主要手段，包含調(diào)整起征點(diǎn)，調(diào)整稅率，合并稅級(jí)；

在以上三種主要手段中，調(diào)整包含向上或者向下兩種調(diào)整，根據(jù)目前總體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要，應(yīng)向減稅的方向移動(dòng)。與美國(guó)對(duì)于中間收入階層的曖昧態(tài)度不同，我國(guó)中等收入群體比例較大，工資稅負(fù)相對(duì)較重，有較為強(qiáng)烈的減負(fù)需求。

根據(jù)這樣的實(shí)際情況，總體上，應(yīng)對(duì)以工資收入為主的階層減稅，同時(shí)，對(duì)工資以外其他收入加強(qiáng)監(jiān)管，提高應(yīng)稅總額。

在實(shí)際的稅制設(shè)計(jì)上，應(yīng)包含以下幾點(diǎn)：

一是提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。

二是合并稅級(jí)。

三是降低各級(jí)稅率。

提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，是要保障群眾的基本生活少受物價(jià)上漲的影響，對(duì)沖通貨膨脹。具體從目前的3500提高到某個(gè)具體的額度，需要結(jié)合當(dāng)前收入水平，當(dāng)前主要物價(jià)指數(shù)等綜合考慮，既不能跨度太大，影響經(jīng)濟(jì)總體穩(wěn)定，也不能變化太小，起不到幫助弱勢(shì)群體的作用。

合并稅級(jí)，是要將之前的7級(jí)稅率，通過某兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上進(jìn)行合并，減少到7級(jí)以下，以此將實(shí)際購買力較為接近的收入水平，在稅率上也做相應(yīng)的分擔(dān)。

降低各級(jí)稅率，是要讓利于民，從整體上讓民眾有更多的獲得感，增加他們的實(shí)際消費(fèi)能力，從擴(kuò)大消費(fèi)的角度來振興經(jīng)濟(jì)。

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