合作社非貨幣性資產(chǎn)交換核算實(shí)例

隨著合作社的發(fā)展壯大，合作社涉及諸如以服務(wù)、資產(chǎn)、存貨等互換業(yè)務(wù)，比如近期京郊地區(qū)出現(xiàn)了“以工換工”新的互助形式，這是一種典型的勞務(wù)互換的形式。此類業(yè)務(wù)的核算，《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度（試行）》中沒有明確規(guī)定，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)－非貨幣性資產(chǎn)交換》相關(guān)規(guī)定，筆者列舉了幾個(gè)具體實(shí)例，和大家共同探討。

一、確認(rèn)和計(jì)量方法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》所規(guī)范的非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。類比到農(nóng)民合作社，涉及存貨、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。合作社非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)采用換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量。以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)），加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。

二、判斷比例及計(jì)算公式

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》在涉及貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）的情況下，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為25%，如果換出（或換入）資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，則收到或支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例低于或等于25%，均確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。

公式：

不涉及補(bǔ)價(jià)：

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

支付補(bǔ)價(jià)：

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

收到補(bǔ)價(jià)：

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

三、非貨幣性交換的會(huì)計(jì)處理

在合作社會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，勞務(wù)交換、產(chǎn)品換勞務(wù)、農(nóng)業(yè)機(jī)械互換最為常見，其中勞務(wù)互換、勞務(wù)換產(chǎn)品通常不涉及補(bǔ)價(jià)問題，農(nóng)業(yè)機(jī)械的互換可能涉及補(bǔ)價(jià)的問題，其他類型的互換發(fā)生的幾率微乎其微，不再舉例贅述，下面將常見的三種互換形式舉例如下：

1.勞務(wù)交換

【例1】2018年4月A合作社“以工換工”形式為農(nóng)戶提供專業(yè)的病蟲害防控，未收取任何費(fèi)用，耗費(fèi)工時(shí)50個(gè)，每個(gè)工時(shí)折價(jià)100元，折價(jià)5000元，一個(gè)農(nóng)戶一個(gè)工時(shí)計(jì)價(jià)為20元，可以換取農(nóng)戶勞動(dòng)工時(shí)250個(gè)，6月農(nóng)忙時(shí)，農(nóng)戶按期提供了相應(yīng)服務(wù)，交易完成。

4月份為農(nóng)戶提供服務(wù)時(shí)：

借：應(yīng)收款—應(yīng)收服務(wù)費(fèi)

（250個(gè)工時(shí)） 5 000

貸：應(yīng)付工資 5 000

支付工資時(shí)：

借：應(yīng)付工資 5 000

貸：銀行存款或現(xiàn)金 5 000

6月農(nóng)忙獲得農(nóng)戶服務(wù)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本—×××農(nóng)產(chǎn)品

5 000

貸：應(yīng)收款—應(yīng)收服務(wù)費(fèi)

（250個(gè)工時(shí)） 5 000

若與B合作社互換勞務(wù)，則B合作社會(huì)計(jì)處理如下：

4月份獲得服務(wù)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本—×××農(nóng)產(chǎn)品

（50個(gè)工時(shí)） 5 000

貸：應(yīng)付款—應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)

5 000

6月份提供勞務(wù)時(shí)：

借：應(yīng)付款—應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)

5 000

貸：應(yīng)付工資 5 000

支付店員工資時(shí)：

借：應(yīng)付工資 5 000

貸：銀行存款或（現(xiàn)金） 5 000

2.存貨換勞務(wù)

【例2】2018年6月，A合作社與農(nóng)戶商定：以小麥換取勞務(wù)，農(nóng)戶為合作社提供勞務(wù)，工作時(shí)間是每天工作8個(gè)小時(shí)，一個(gè)小時(shí)10元，小麥折價(jià)每斤1元，張三工作了10天，李四工作了15天。（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）

首先計(jì)算應(yīng)支付勞務(wù)費(fèi)和換出產(chǎn)品小麥的金額和數(shù)量

張三勞務(wù)費(fèi)=8×10×10=800元

李四勞務(wù)費(fèi)=8×10×15=1200元

換出產(chǎn)品小麥的金額=800+1200=2000元

換出小麥的數(shù)量=2000/1=2000斤

A合作社會(huì)計(jì)處理如下：

借：生產(chǎn)成本—小麥 2 000

貸：應(yīng)付工資—張三 800

—李四 1 200

借：應(yīng)付工資—張三 800

—李四 1 200

貸：庫存物資 2 000

注：換出庫存物資按照非貨幣性交換的處理原則不確認(rèn)當(dāng)期損益。

3.資產(chǎn)互換

資產(chǎn)互換在合作社實(shí)務(wù)中也比較常見，且常常涉及補(bǔ)價(jià)問題，核算比較繁雜，類同于企業(yè)的資產(chǎn)的互換，應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)－非貨幣性資產(chǎn)交換》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【例3】2018年5月，A合作社一臺(tái)收割機(jī)與B合作社一輛貨運(yùn)小汽車交換，A合作社換出收割機(jī)賬面價(jià)值為12萬元，計(jì)提折舊為2萬元，B合作社的換出的貨運(yùn)小汽車14萬元，已提折舊3萬元，雙方協(xié)商一致，A合作社支付B合作社補(bǔ)價(jià)1萬元。（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）

A合作社支付補(bǔ)價(jià)：

支付的補(bǔ)價(jià)1萬元/（支付的補(bǔ)價(jià)1萬元+換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值10萬元）=9.1%＜25%

B合作社收到補(bǔ)價(jià)：

收到補(bǔ)價(jià)1萬元/換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值11萬元=9.1%＜25%

通過上述計(jì)算，補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易比例小于25%，屬于非貨幣性交易。

A合作社會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 100 000

累計(jì)折舊 20 000

貸：固定資產(chǎn)—收割機(jī)

120 000

借：固定資產(chǎn)清理 10 000

貸：銀行存款 10 000借：固定資產(chǎn)—貨運(yùn)小汽車

110 000

貸：固定資產(chǎn)清理 110 000

B合作社會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 110 000

累計(jì)折舊 30 000

貸：固定資產(chǎn)—貨運(yùn)小汽車

140 000

借：固定資產(chǎn)—收割機(jī)

100 000

銀行存款 10 000

貸：固定資產(chǎn)清理 110 000

【例4】接上例，若A合作社一臺(tái)收割機(jī)與B合作社一輛拖拉機(jī)交換，A合作社換出收割機(jī)賬面價(jià)值為12萬元，計(jì)提折舊為2萬元，B合作社的換出的拖拉機(jī)6萬元，已提折舊1萬元，雙方協(xié)商一致，B合作社支付A合作社補(bǔ)價(jià)5萬元。（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）

B合作社支付補(bǔ)價(jià)：

支付的補(bǔ)價(jià)5萬元/（支付的補(bǔ)價(jià)5萬元+換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值5萬元）=50%＞25%

A合作社收到補(bǔ)價(jià)：

收到補(bǔ)價(jià)5萬元/換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值10萬元=50%＞25%

通過上述計(jì)算，補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易比例大于25%，不屬于非貨幣性交易，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期當(dāng)期損益。

A合作社會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 100 000

累計(jì)折舊 20 000

貸：固定資產(chǎn)—收割機(jī)

120 000

借：其他支出 100 000

貸：固定資產(chǎn)清理 100 000

借：銀行存款 50 000

固定資產(chǎn)—拖拉機(jī) 50 000

貸：其他收入 100 000

B合作社會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 50 000

累計(jì)折舊 10 000

貸：固定資產(chǎn)—拖拉機(jī) 60 000

借：其他支出 50 000

貸：固定資產(chǎn)清理 50 000

借：固定資產(chǎn)—收割機(jī)

100 000

貸：銀行存款 50 000

其他收入 50 000