清產(chǎn)核資和股權(quán)量化賬務(wù)處理實(shí)例

根據(jù)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的意見(jiàn)》要求，從2017年開(kāi)始，力爭(zhēng)用3年左右時(shí)間基本完成集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資，并在此基礎(chǔ)上，將經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)以股份或份額形式量化到集體成員，有序推進(jìn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)股份合作制改革。筆者根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資辦法》等規(guī)定，對(duì)推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革相關(guān)的清產(chǎn)核資、股權(quán)設(shè)置等賬務(wù)處理進(jìn)行例析。

一、清產(chǎn)核資及賬務(wù)處理

（一）清查核實(shí)。根據(jù)《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資辦法》相關(guān)規(guī)定，清產(chǎn)核資以集體經(jīng)濟(jì)組織各類(lèi)明細(xì)賬記錄為基礎(chǔ)，采取實(shí)物盤(pán)點(diǎn)的方法，對(duì)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、林木資產(chǎn)、牲畜（禽）資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)逐筆核實(shí)、登記；采取面詢(xún)或函證的方法，對(duì)銀行存款、應(yīng)收款、應(yīng)付款等進(jìn)行逐筆核實(shí)、登記，并取得被函證單位回函等書(shū)面證明。通過(guò)對(duì)賬、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、函證等方法查清各類(lèi)資產(chǎn)、負(fù)債存量、價(jià)值和使用情況，摸清家底，做到賬證相符、賬實(shí)相符、賬賬相符和明晰權(quán)屬。對(duì)資源性資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行分類(lèi)登記，建立臺(tái)賬。

（二）賬務(wù)處理。對(duì)貨幣資金、應(yīng)收款等盤(pán)盈、盤(pán)虧；固定資產(chǎn)、牲畜（禽）資產(chǎn)等盤(pán)盈、盤(pán)虧以及報(bào)廢毀損等，必須查明原因，落實(shí)責(zé)任，經(jīng)集體經(jīng)濟(jì)組織成員（代表）大會(huì)討論通過(guò)，并經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理，盤(pán)盈計(jì)入其他收入，盤(pán)虧計(jì)入其他支出；數(shù)額較大的，可作增加或減少公積公益金處理，同時(shí)調(diào)整賬簿記錄。

1.應(yīng)收款。集體經(jīng)濟(jì)組織的應(yīng)收款項(xiàng)包括單位和個(gè)人的各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。對(duì)債務(wù)單位撤銷(xiāo)或債務(wù)人死亡，既無(wú)遺產(chǎn)又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無(wú)法收回的款項(xiàng)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷(xiāo)，借記“其他支出”，貸記“應(yīng)收款（或內(nèi)部往來(lái)）”科目。

2.存貨。存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品等。存貨盤(pán)盈，按照同類(lèi)或類(lèi)似市場(chǎng)價(jià)格借記“庫(kù)存材料”，貸記“其他收入”科目；存貨盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢，按照實(shí)際成本扣除責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~和殘料價(jià)值之后，借記“其他支出”，貸記“庫(kù)存材料”科目。

3.固定資產(chǎn)。凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)盤(pán)盈，按同類(lèi)設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格借記“固定資產(chǎn)”，貸記“公積公益金”科目；固定資產(chǎn)盤(pán)虧及毀損，應(yīng)查明原因，進(jìn)行賬務(wù)處理，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊、變價(jià)收入、過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠款之后，計(jì)入“其他支出”科目。

【例1】2018年1月25日，某村集體經(jīng)濟(jì)組織開(kāi)展清產(chǎn)核資，資料如下：

該村集體經(jīng)濟(jì)組織成員張三，因意外死亡，其所欠集體2000元，既無(wú)遺產(chǎn)可以清償，又無(wú)債務(wù)承擔(dān)義務(wù)人，確實(shí)無(wú)法收回；

庫(kù)存雜交稻種500公斤，入庫(kù)成本4000元，已全部霉?fàn)€變質(zhì)，無(wú)使用價(jià)值；

盤(pán)虧拖拉機(jī)一臺(tái)，賬面原值250000元，已累計(jì)提折舊100000元；

應(yīng)付A公司貨款5000元，已逾期10年，因該公司破產(chǎn)多年一直無(wú)法清償。

上述資產(chǎn)、負(fù)債的盤(pán)盈盤(pán)虧，經(jīng)清產(chǎn)核資小組清理核實(shí)、公示以及報(bào)請(qǐng)?jiān)摷w經(jīng)濟(jì)組織成員大會(huì)討論，并經(jīng)所在鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站批準(zhǔn)，按以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：

張三所欠集體的2000元款項(xiàng)予以核銷(xiāo)處理；

庫(kù)存種子霉?fàn)€變質(zhì)系保管員李四保管不善所致，扣除李四2000元責(zé)任賠款（賠款尚未收到），其余2000元予以核銷(xiāo)；

盤(pán)虧固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值核銷(xiāo)；

應(yīng)付A公司貨款5000元予以核銷(xiāo)。

會(huì)計(jì)分錄：

借：其他支出 2 000

貸：應(yīng)收款—張三 2 000

借：其他支出 2 000

內(nèi)部往來(lái)—李四 2 000

貸：庫(kù)存材料—雜交稻種

4 000

借：公積公益金 150 000

累計(jì)折舊 100 000

貸：固定資產(chǎn)—拖拉機(jī)250 000

借：應(yīng)付款—A公司 5 000

貸：其他收入 5 000

4.其他資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、林木資產(chǎn)、牲畜（禽）資產(chǎn)等，參照固定資產(chǎn)處理。

注：筆者認(rèn)為，在清產(chǎn)核資登記時(shí)點(diǎn)只需要編制清產(chǎn)核資后的資產(chǎn)負(fù)債表。上述賬務(wù)處理將存貨和應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的盤(pán)盈、盤(pán)虧計(jì)入“其他收入”和“其他支出”科目，期末結(jié)賬時(shí)最終結(jié)轉(zhuǎn)到“公積公益金”科目。所以，在清查登記日應(yīng)按照“其他收入”科目貸方余額調(diào)增資產(chǎn)負(fù)債表“公積公益金”科目，按照“其他支出”科目借方余額，調(diào)減“公積公益金”科目。盤(pán)虧固定資產(chǎn)按照該固定資產(chǎn)貸方余額和累計(jì)折舊的借方余額，分別調(diào)減資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)原值”和“累計(jì)折舊”科目。

（三）清查數(shù)據(jù)調(diào)整。如果實(shí)際清產(chǎn)核資日與清產(chǎn)核資登記基準(zhǔn)日不一致，可參照以下公式進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整：

清查核實(shí)數(shù)=清查時(shí)點(diǎn)數(shù)-登記時(shí)點(diǎn)后新增數(shù)+登記時(shí)點(diǎn)后減少數(shù)。

【例2】清產(chǎn)核資登記基準(zhǔn)日為2017年12月31日。2018年1月28日，現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)際數(shù)為899元，現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金盤(pán)存數(shù)一致，2017年12月31日至2018年1月28日期間累計(jì)發(fā)生現(xiàn)金支出25000元、現(xiàn)金收入20000元。清產(chǎn)核資登記基準(zhǔn)日的清查核實(shí)數(shù)計(jì)算如下：

清查核實(shí)數(shù)=899-20000+25000=5899元。

二、股權(quán)量化及賬務(wù)處理

在清產(chǎn)核資基礎(chǔ)上將經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)以股份或份額形式量化到集體成員，現(xiàn)舉例說(shuō)明：

【例3】某村民委員會(huì)代行使集體經(jīng)濟(jì)組織職能，2017年12月31日，經(jīng)清產(chǎn)核資該村委會(huì)經(jīng)營(yíng)性?xún)糁蒂Y產(chǎn)總額3420000元。其中，資本20000元、公積公益金3000000元、未分配收益400000，其他資料如下：

該村股改方案規(guī)定，經(jīng)營(yíng)性?xún)糍Y產(chǎn)以股份形式量化給村集體經(jīng)濟(jì)組織成員（股東），按每股面值1元計(jì)算，共折合股本3420000股；

經(jīng)村民代表大會(huì)同意，認(rèn)定集體經(jīng)濟(jì)組織成員（股東）2000人，每人量化股本1710股；

2018年2月1日新登記成立了村經(jīng)濟(jì)股份合作社，村經(jīng)濟(jì)股份合作社執(zhí)行《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》；

2018年2月5日村委會(huì)將村委會(huì)賬簿中登記的經(jīng)營(yíng)性?xún)糍Y產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性負(fù)債等移交給村經(jīng)濟(jì)股份合作社。其中，經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)5000000元、經(jīng)營(yíng)性負(fù)債1580000元。

會(huì)計(jì)處理如下：

村委會(huì)會(huì)計(jì)處理。將經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性負(fù)債按照清產(chǎn)核實(shí)數(shù)，在賬簿中終止確認(rèn)，同時(shí)，沖銷(xiāo)所有者權(quán)益科目。

借：短期借款/應(yīng)付款等

1 580 000

資本 20 000

公積公益金 3 000 000

未分配收益 400 000

貸：現(xiàn)金—銀行存款—應(yīng)收款

—庫(kù)存材料—固定資產(chǎn)等

5 000 000

村經(jīng)濟(jì)股份合作社賬務(wù)處理：

借：現(xiàn)金

銀行存款

應(yīng)收款

庫(kù)存材料

固定資產(chǎn) 5 000 000

貸：短期借款—應(yīng)付款等

1 580 000

股本—甲 1 710

—乙 1 710

—丙 1 710

…… 3 414 870