Z公司其他應(yīng)收款管理問(wèn)題及對(duì)策研究

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理日漸成熟，其他應(yīng)收款已經(jīng)受到人們的高度重視，且很多企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到其他應(yīng)收賬款管理對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)及長(zhǎng)期發(fā)展的重要性，并逐漸加強(qiáng)對(duì)其他應(yīng)收賬款的管理。其他應(yīng)收款核算內(nèi)容復(fù)雜多樣，財(cái)務(wù)處理難度大，在日常的管理中遇到的問(wèn)題也很多，被會(huì)計(jì)行業(yè)認(rèn)為是最難管理的科目之一。本文以Z公司為例，分析其在其他應(yīng)收款管理方面存在的問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并從內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)督兩方面提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)舉措。

關(guān)鍵詞：其他應(yīng)收款；管理；風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)舉措

應(yīng)收款是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要科目之一，本文以Z公司為例，分析其在其他應(yīng)收款管理方面存在的問(wèn)題。

Z公司作為人員密集型通信技術(shù)服務(wù)企業(yè)，其主要成本構(gòu)成為人力成本。由于人員長(zhǎng)期在外作業(yè)，項(xiàng)目運(yùn)作依靠員工墊資無(wú)法完成，所以大量的員工借款隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的增長(zhǎng)無(wú)法避免的產(chǎn)生。受企業(yè)規(guī)模增長(zhǎng)及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響，近幾年其他應(yīng)收款的持續(xù)發(fā)生在3500萬(wàn)-4000萬(wàn)元左右，占企業(yè)整體資產(chǎn)的13%-15% ，僅次于公司應(yīng)收賬款。其他應(yīng)收款科目余額過(guò)大，日常管理日益突出。其管理的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題將會(huì)直接影響企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)，可能給企業(yè)帶來(lái)虛盈實(shí)虧的不利局面。

一、Z公司其他應(yīng)收款管理存在的問(wèn)題

Z公司20XX年其發(fā)布的年度報(bào)告顯示，期末其他應(yīng)收款余額為4145萬(wàn)，占當(dāng)年資產(chǎn)總額的15%。其中運(yùn)營(yíng)借款2321萬(wàn)，占其他應(yīng)收款的56% ，公司往來(lái)借款1409萬(wàn)，占其他應(yīng)收款的34%，其他押金、保證金、備用金等借款占10%。運(yùn)營(yíng)借款和往來(lái)借款過(guò)大是該公司其他應(yīng)收款居高不下的主要原因，通過(guò)詳細(xì)統(tǒng)計(jì)，整理發(fā)現(xiàn)，該公司其他應(yīng)收款管理存在以下幾方面的問(wèn)題。

1.通過(guò)“其他應(yīng)收款”造成公司利潤(rùn)虛增。本案例中：該公司運(yùn)營(yíng)借款“其他應(yīng)收款科目，年初余額為223萬(wàn)元，年末借款余額925萬(wàn)元，占年度其他應(yīng)收款的21.79%，占該營(yíng)運(yùn)借款的39.85%。據(jù)了解，該業(yè)務(wù)平均每月運(yùn)營(yíng)借款在55萬(wàn)元人民幣，全年累計(jì)資金約為665萬(wàn)元。也就是說(shuō)該項(xiàng)目一年來(lái)全部支出均未核銷(xiāo)，全部通過(guò)“其他應(yīng)收款”掛賬列支。據(jù)該公司業(yè)務(wù)部門(mén)反映，由于人員全部在海外，發(fā)票郵寄不易操作且容易出現(xiàn)丟失，所以通過(guò)人員回國(guó)休假帶回公司進(jìn)行核銷(xiāo)。本年增加是因?yàn)閳?bào)銷(xiāo)單據(jù)沒(méi)有及時(shí)傳遞造成無(wú)法核銷(xiāo)。該項(xiàng)目報(bào)銷(xiāo)進(jìn)度的嚴(yán)重滯后，造成公司成本、費(fèi)用少列支665萬(wàn)元，利潤(rùn)虛增665萬(wàn)元。從報(bào)表指標(biāo)看，通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目為公司當(dāng)年績(jī)效考核“貢獻(xiàn)”了利潤(rùn)，實(shí)質(zhì)上造成多交所得稅，不僅影響了公司資金周轉(zhuǎn)，而且為該公司后續(xù)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重后果。此類(lèi)借款由于掛賬時(shí)間久，現(xiàn)場(chǎng)資金管理很難監(jiān)控到位，報(bào)銷(xiāo)類(lèi)型復(fù)雜，變數(shù)較多，給賬務(wù)核銷(xiāo)造成困難，容易造成資產(chǎn)流失，形成小金庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.通過(guò)其他應(yīng)收款科目發(fā)放獎(jiǎng)金，達(dá)到少交個(gè)稅的目的。本案例中：該公司在20XX年發(fā)放部分人員獎(jiǎng)金，通過(guò)運(yùn)營(yíng)借款“其他應(yīng)收款——科目列支171.26萬(wàn)元，后續(xù)采用類(lèi)似工資表的自制憑證分別計(jì)入該公司“工程成本”，“管理費(fèi)用”等非工資類(lèi)明細(xì)科目進(jìn)行核銷(xiāo)處理。這種形式實(shí)際上把個(gè)人的工資稅后收入變成稅前收入，減少了個(gè)人所得稅的計(jì)算基數(shù)，偷逃了個(gè)人所得稅，給公司稅收繳納帶來(lái)了很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而該公司應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[1996]199號(hào)文件要求，按照獎(jiǎng)金發(fā)放重新計(jì)算個(gè)人所得稅，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬獎(jiǎng)金——獎(jiǎng)金科目，重新修訂核銷(xiāo)會(huì)計(jì)憑證，紅字沖回“工程成本”，“管理費(fèi)用”等非工資類(lèi)明細(xì)科目。

3.通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目為關(guān)聯(lián)公司提供日常經(jīng)營(yíng)所需的營(yíng)運(yùn)資金，造成該公司大量資金被占用，無(wú)法產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，損害各方股東利益。本案例中：該公司利用“其他應(yīng)收款--公司往來(lái)”科目為關(guān)聯(lián)公司提供資金1335萬(wàn)元用于日常經(jīng)營(yíng)使用，采用代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)模式核銷(xiāo)該科目。通過(guò)采購(gòu)商品增加存貨同時(shí)減少其他應(yīng)收款，再將采購(gòu)的商品原價(jià)銷(xiāo)售給其他客戶(hù)，從而達(dá)到增加其銷(xiāo)售收入的目的并且為關(guān)聯(lián)公司提供相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)資金。從銷(xiāo)售模式看，似乎合情合理，但從單體會(huì)計(jì)核算主體看，雖然該公司銷(xiāo)售收入得到了提升，但并沒(méi)有得到相應(yīng)的利潤(rùn)回報(bào)，不但造成該公司流轉(zhuǎn)稅賦的增加，而且大量資金被無(wú)故占用產(chǎn)生了相應(yīng)的資金成本，造成資金損失。這種提供資金的行為不僅使該公司經(jīng)營(yíng)收益降低，還可能為將來(lái)財(cái)務(wù)困境埋下隱患，而且會(huì)損害到該公司各方股東的經(jīng)濟(jì)利益。

4.通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目用于清退個(gè)人股金，造成該公司注冊(cè)資本虛增。本案例中年：該公司股權(quán)結(jié)構(gòu)為法人股83%，員工持股會(huì)代表持股17%。由于該公司屬于勞動(dòng)密集型服務(wù)行業(yè)，人員流動(dòng)性非常強(qiáng)，一些骨干員工個(gè)人職業(yè)發(fā)展需要，在辭去工作的同時(shí)，減持個(gè)人所持有公司的股份。該公司財(cái)務(wù)的處理方式計(jì)入“其他應(yīng)收款——員工持股會(huì)”科目中，后續(xù)有接收股份的再?zèng)_減該科目。截止20XX年，該科目余額為180.06萬(wàn)元。按照《公司法》有關(guān)規(guī)定，有限責(zé)任公司在持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下的股東退出公司，可以選擇股權(quán)轉(zhuǎn)讓、公司減資、公司股權(quán)回購(gòu)等方式。而該公司沒(méi)有通過(guò)員工持股會(huì)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓或者法人股購(gòu)買(mǎi)等方式，而是通過(guò)公司其他應(yīng)收款科目直接支付，導(dǎo)致公司資產(chǎn)受到損失，增加公司資金成本，而且也損失了其他股東應(yīng)享有的購(gòu)買(mǎi)權(quán)利。

5.個(gè)別財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)公司財(cái)務(wù)制度以及國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求學(xué)習(xí)、理解不夠，業(yè)務(wù)不過(guò)硬，不能有效監(jiān)督審核，致使一些其他應(yīng)收款長(zhǎng)期被拖欠，導(dǎo)致公司資金被占用，影響公司的資金使用效率，增加公司的資金使用成本。

二、Z公司其他應(yīng)收款管理的應(yīng)對(duì)舉措

Z公司其他應(yīng)收款管理出現(xiàn)的上述問(wèn)題并非偶然，究其原因，既有內(nèi)部管理方面的原因，也有外部客觀方面的因素。據(jù)此，筆者結(jié)合公司實(shí)際情況從內(nèi)部管理和外部監(jiān)管兩個(gè)方面提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)舉措。

（一）內(nèi)部管理方面

該公司應(yīng)該完善內(nèi)部控制體系，建立相應(yīng)的管理制度及流程，做好信息披露及人員培訓(xùn)，達(dá)到提升其他應(yīng)收款的質(zhì)量。

1.建立健全其他應(yīng)收款管理制度以及相關(guān)審批流程，保護(hù)公司相關(guān)利益。明確相關(guān)部門(mén)和員工責(zé)任，明確各類(lèi)借款的申請(qǐng)、審批、沖賬、轉(zhuǎn)移、對(duì)賬、核銷(xiāo)等業(yè)務(wù)過(guò)程及管理規(guī)則。財(cái)務(wù)嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金支付管理制度，必須堅(jiān)持“前賬不清，后款不借”原則，未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)完成借款核銷(xiāo)的，財(cái)務(wù)不支付其后續(xù)借款，直至到期欠款核銷(xiāo)完畢。

2.規(guī)范公司其他應(yīng)收款核算制度，有效利用財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，按照業(yè)務(wù)性質(zhì)、用途分別采取不同的核算方法，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定相關(guān)要求，及時(shí)、有效進(jìn)行賬務(wù)處理，保障每一筆業(yè)務(wù)處理真實(shí)、準(zhǔn)確。

3.做好內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，設(shè)立其他應(yīng)收款信息披露機(jī)制，保護(hù)公司相關(guān)利益不受侵害。明確各個(gè)崗位相關(guān)責(zé)任和權(quán)利，通過(guò)多個(gè)崗位相互牽制對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，確保借款核銷(xiāo)及時(shí)、有效，避免大齡其他應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬形成壞賬或者小金庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)。建立定期對(duì)賬稽核機(jī)制，問(wèn)題借款一經(jīng)發(fā)現(xiàn)及時(shí)處理，對(duì)公司造成重大損失的借款，進(jìn)行內(nèi)部問(wèn)責(zé)，并作出處罰處理，以確保公司資產(chǎn)安全，保障公司利益不受損害。

4.做好業(yè)務(wù)人員財(cái)務(wù)知識(shí)的相關(guān)培訓(xùn)，使“其他應(yīng)收款”科目在公司經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中的重要性以及操作不當(dāng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)的重大風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)公司制度、流程學(xué)習(xí)，全面落實(shí)，貫徹執(zhí)行，做一個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)硬，品質(zhì)合格的專(zhuān)業(yè)人才，避免人為疏忽給公司造成的損失。

（二）外部監(jiān)管方面

有效利用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司的其他應(yīng)收款內(nèi)部制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行監(jiān)督，確保該公司相關(guān)制度流程符合國(guó)家相關(guān)法規(guī)制度。

1.檢查公司其他應(yīng)收款制度相關(guān)審批崗位是否互不相容，崗位職責(zé)分工是否明確。

2.檢查公司其他應(yīng)收款相關(guān)流程是否完善，審批、核銷(xiāo)、轉(zhuǎn)移、清理等是否及時(shí)、合理，是否嚴(yán)格按照相關(guān)制度執(zhí)行。

3.通過(guò)其他應(yīng)收款摘要和業(yè)務(wù)內(nèi)容檢查其核算是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，是否存在長(zhǎng)期掛賬和違規(guī)專(zhuān)項(xiàng)等情況，影響公司報(bào)表的質(zhì)量。

4.通過(guò)對(duì)外部合作單位詢(xún)證，檢查其其他應(yīng)收款是否違規(guī)，避免徇私舞弊，確保資產(chǎn)完整，避免股東經(jīng)濟(jì)利益受到影響。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述：作為其他應(yīng)收款金額較大的公司，必須建立完善的公司內(nèi)部控制體系，規(guī)范其他應(yīng)收款財(cái)務(wù)核算流程和相關(guān)管理制度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督管理職能，提高其他應(yīng)收款的資產(chǎn)質(zhì)量。同時(shí)有效利用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過(guò)其專(zhuān)業(yè)的判斷力，監(jiān)督公司制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否有效。財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該以嚴(yán)于律己的工作態(tài)度與工作作風(fēng)，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理，提高專(zhuān)業(yè)水平，使公司的流動(dòng)資金能夠健康地循環(huán)與周轉(zhuǎn)，發(fā)揮其最大的經(jīng)濟(jì)效益，為公司健康、可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：

薛峰（1978.2- ），男，漢族，陜西西安人，本科，會(huì)計(jì)師，部門(mén)經(jīng)理。