談營(yíng)改增對(duì)工程計(jì)價(jià)體系及工程造價(jià)變化的影響

董筱蕓

摘要：自2016年5月1日起，營(yíng)改增在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)等多領(lǐng)域中建立試點(diǎn)，并要求企業(yè)新增的不動(dòng)產(chǎn)中增值稅列入抵扣范圍，表明增值稅計(jì)價(jià)模式將取代傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)模式。對(duì)于建筑企業(yè)而言，在營(yíng)改增之后，對(duì)工程造價(jià)管理有著更高的要求，只有積極進(jìn)行系列調(diào)整，才能滿足工程計(jì)價(jià)需要。本文主要針對(duì)營(yíng)改增對(duì)工程計(jì)價(jià)體系及工程造價(jià)變化的影響進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；工程計(jì)價(jià)體系；工程造價(jià)；價(jià)稅

1 營(yíng)改增概述

所謂的營(yíng)改增是指將傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，只對(duì)部分產(chǎn)品、服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅。當(dāng)前，我國(guó)稅務(wù)改制中，積極推廣營(yíng)改增，其目的在于為企業(yè)減輕稅負(fù)，在一定程度上加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整速度、進(jìn)程。通過營(yíng)改增的實(shí)施具有重要意義，主要表現(xiàn)在：首先，營(yíng)改增實(shí)際上屬于減稅手段。企業(yè)發(fā)展中，需要繳納的營(yíng)業(yè)稅務(wù)相對(duì)較多，且較為頻繁，給企業(yè)帶來不良影響。但在營(yíng)改增之后，能夠?yàn)槠髽I(yè)減少稅負(fù)，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。其次，營(yíng)改增之后，能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅的不足。尤其抵扣措施的提出，降低企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)。基于此，社會(huì)各行業(yè)發(fā)展能夠獲得充足動(dòng)力，同時(shí)有助于加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整進(jìn)程。

2 營(yíng)改增對(duì)工程計(jì)價(jià)體系的變化影響

2.1 計(jì)稅稅率的變化

營(yíng)改增實(shí)施之后，計(jì)稅稅率得到系列改變。為進(jìn)一步推動(dòng)營(yíng)改增的發(fā)展進(jìn)程，我國(guó)相關(guān)部門針對(duì)此而制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹稜I(yíng)業(yè)稅改增值稅方案》，對(duì)計(jì)稅稅率進(jìn)行清晰的、明確的標(biāo)注，使我國(guó)整體工程造價(jià)總額的3%營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納占據(jù)整體工程造價(jià)總額11%的增值稅?；诖?，工程計(jì)價(jià)體系中，項(xiàng)目繳納稅款的各環(huán)節(jié)，可通過相互抵扣方式，使增值稅繳納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅繳納稅額，對(duì)實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目利潤(rùn)最大化具有積極的作用。另外，在營(yíng)改增的作用下，定額取稅的方式得以提出。根據(jù)工程項(xiàng)目企業(yè)的實(shí)踐可知，許多企業(yè)并未對(duì)該方式給予高度認(rèn)同，定額取稅的方式有待進(jìn)一步商榷。然而，營(yíng)改增在國(guó)內(nèi)的實(shí)施，是必然趨勢(shì)，工程項(xiàng)目的計(jì)價(jià)體系和計(jì)稅稅率發(fā)生改變，已成事實(shí)。

2.2 價(jià)稅的變化

營(yíng)改增實(shí)施后，工程計(jì)價(jià)體系的價(jià)稅得到徹底的分離，這在我國(guó)稅務(wù)改革進(jìn)程中發(fā)揮重要作用。在工程造價(jià)過程中，需將占據(jù)造價(jià)總額的3%營(yíng)業(yè)稅、原材料報(bào)價(jià)稅費(fèi)等刨除，使原材料報(bào)價(jià)與真實(shí)價(jià)格接近，即“裸價(jià)”。在此過程中，工程企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人能夠積極對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行了解，以確定原材料價(jià)格，對(duì)工程企業(yè)內(nèi)部的原材料報(bào)價(jià)做進(jìn)一步調(diào)整。在營(yíng)改增之前，工程企業(yè)以結(jié)算價(jià)款為依據(jù)，繳納的營(yíng)業(yè)稅將導(dǎo)致稅務(wù)繳納中存在諸多重復(fù)繳納稅務(wù)的問題，對(duì)企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。然而，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，可規(guī)避重復(fù)繳納稅務(wù)的問題，因其在工程項(xiàng)目竣工后，不必繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.3 綜合稅負(fù)的變化

在工程計(jì)價(jià)體系中，營(yíng)改增實(shí)施之后，能夠使工程計(jì)價(jià)體系中的計(jì)價(jià)方式通過記取綜合稅負(fù)方法而進(jìn)行。簡(jiǎn)言之，工程企業(yè)計(jì)價(jià)體系仍然保留現(xiàn)有的報(bào)價(jià)體系，在其基礎(chǔ)上做小幅度的調(diào)整或修改，并非大規(guī)模調(diào)整。在此過程中，工程項(xiàng)目企業(yè)可不用繳納原有占據(jù)造價(jià)總額3%的營(yíng)業(yè)稅，而是根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施情況，對(duì)綜合稅負(fù)加以平均，稱之為平均綜合稅負(fù)。營(yíng)改增實(shí)施后，相關(guān)人員針對(duì)平均綜合稅負(fù)做仔細(xì)核查和精確的數(shù)據(jù)核算，因而平均綜合稅負(fù)具有較高的可信度，能夠在工程計(jì)價(jià)體系中充分發(fā)揮便捷的作用，有利于工程企業(yè)進(jìn)一步進(jìn)行稅務(wù)核算。

3 營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的變化影響

3.1 價(jià)稅的變化

營(yíng)改增實(shí)施前后，工程造價(jià)價(jià)稅能夠產(chǎn)生一定的變化影響。營(yíng)改增中，抵扣內(nèi)容的落實(shí)能夠使工程企業(yè)少繳納許多稅款，有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。例如，工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，繳稅是重要環(huán)節(jié)，但針對(duì)該環(huán)節(jié)所繳納的營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)改為增值稅，但在實(shí)際稅務(wù)的層層抵扣中，該施工環(huán)節(jié)可實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，對(duì)工程施工產(chǎn)生較大影響。隨著工程項(xiàng)目企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，對(duì)工程造價(jià)環(huán)節(jié)的要求更高，尤其是信息采集環(huán)節(jié)和信息整理環(huán)節(jié)，要求精細(xì)化和精準(zhǔn)性，基于此，才能保證工程造價(jià)活動(dòng)的深入開展。

3.2 計(jì)稅模式的轉(zhuǎn)變

我國(guó)為了推行營(yíng)改增新型稅收模式，制定出了完整的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅方案》，該項(xiàng)方案為營(yíng)改增各項(xiàng)制度的順利實(shí)施提供了保障，對(duì)最新的稅率進(jìn)行清晰的標(biāo)明，改變了傳統(tǒng)的計(jì)稅稅率。營(yíng)改增實(shí)施之前，工程造價(jià)的模式主要以記取綜合稅率法為主，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，即工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)企業(yè)繳納的稅款金額為工程總造價(jià)的3.41%。營(yíng)改增實(shí)施之后，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，而增值稅屬于價(jià)外稅務(wù)，營(yíng)改增后，工程造價(jià)發(fā)生了較大的變化，主要運(yùn)用以下兩個(gè)公式進(jìn)行表示：營(yíng)業(yè)稅下工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+3%），其中3%主要是指營(yíng)業(yè)稅稅率（不含附加稅費(fèi)）。增值稅下工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%），其中11%主要是指增值稅稅率。稅前工程造價(jià)費(fèi)主要包括材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、人工費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)等方面的費(fèi)用之和，各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目主要是指包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格。

將原來工程造價(jià)需要繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，變?yōu)槔U納整體工程造價(jià)總額11%的增值稅，該項(xiàng)政策的出臺(tái)，促進(jìn)了工程造價(jià)繳納稅的完善性，確保了繳納稅款各項(xiàng)環(huán)節(jié)和彼此之間的相互聯(lián)系和相互抵消，降低了工程實(shí)際繳納稅款的金額，并且推進(jìn)了營(yíng)改增各項(xiàng)工作和制度的不斷推進(jìn)，對(duì)促進(jìn)營(yíng)改增各項(xiàng)工作取得良好的實(shí)施效果，展現(xiàn)出營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)具有重要作用。在實(shí)際工程項(xiàng)目中，抵扣材料所占比重存在較大的差別，使工程造價(jià)的總金額上漲或下降3%左右，是營(yíng)改增在工程造價(jià)實(shí)踐中產(chǎn)生的較大影響。營(yíng)改增中要求將總成本造價(jià)額度3%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?1%的營(yíng)業(yè)稅，該項(xiàng)制度的實(shí)施，可以看出工程建設(shè)企業(yè)沒有充分認(rèn)識(shí)到該種計(jì)稅稅率對(duì)工程建設(shè)造成的影響。

4 結(jié)束語

綜上所述，隨著營(yíng)改增戰(zhàn)略的有效實(shí)施，對(duì)建筑工程內(nèi)部的計(jì)價(jià)體系和造價(jià)管理產(chǎn)生一定的影響，要求建筑工程行業(yè)做好調(diào)整策略，以更好為工程企業(yè)發(fā)展而服務(wù)。由于營(yíng)改增處于初步實(shí)施階段，因而工程部門人員應(yīng)針對(duì)工程計(jì)價(jià)體系和造價(jià)管理而進(jìn)行必要的推動(dòng)，既能推動(dòng)營(yíng)改增的發(fā)展進(jìn)程，又能為建筑行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供良好建議。

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