年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃的思考

李智賓

（中國合格評定國家認(rèn)可中心，北京100022）

1 引言

在當(dāng)前市場競爭激烈的情況下，企事業(yè)單位越來越多的重視人才的競爭。如何留住人才，如何激勵(lì)人才已經(jīng)成為企事業(yè)單位迫切關(guān)注的問題，在人才的博弈中，薪酬制度是最為關(guān)鍵性要素。因此，各個(gè)企事業(yè)單位應(yīng)通過制定合理的薪酬制度吸引留住優(yōu)秀的人才，提高員工的積極性，從而提高企業(yè)事業(yè)單位的整體效益。在此過程中，多繳納的個(gè)人所得稅大大降低了企業(yè)的激勵(lì)效果[1]。同時(shí)，根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，自行申報(bào)納稅期間定為每年的1月1日～3月31日，上年年所得12萬元以上的個(gè)人。國家稅收征管的進(jìn)一步完善與加強(qiáng)，如何計(jì)算繳稅、合理避稅問題也引起個(gè)人的特別關(guān)注。發(fā)放的年終獎(jiǎng)如何納稅問題成為關(guān)注的焦點(diǎn)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，合理策劃年終獎(jiǎng)分配方式，可以達(dá)到節(jié)稅目的，這是在合法前提下進(jìn)行的。通過將工資、年終獎(jiǎng)相結(jié)合，發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月合理分配十三薪以及年終獎(jiǎng)的分配比例，運(yùn)用excel工具測算最優(yōu)分配方式的方法，同時(shí)，充分利用個(gè)人所得稅中股息紅利所得提出稅務(wù)籌劃的思路。

2011年9月1日個(gè)人所得稅法修正后，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。級距增大，各級距之間的稅率變動(dòng)幅度明顯，而年終一次性獎(jiǎng)金（以下簡稱年終獎(jiǎng)）的個(gè)人所得稅計(jì)算規(guī)定沒有發(fā)生變化，仍然是按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）的規(guī)定計(jì)算。[2]作為個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人的用人單位，運(yùn)用相關(guān)政策對個(gè)人所得稅進(jìn)行必要的籌劃，能夠達(dá)到為職工節(jié)稅的效果。

2 我國稅務(wù)對年終獎(jiǎng)的相關(guān)政策規(guī)范

稅法要求，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金的同時(shí)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算合理納稅，并按一定的計(jì)稅辦法，由相應(yīng)的扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

第一，將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

第二，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

假如雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

為了方便對照，列示稅率表如下：

表1

3 目前我國對年終獎(jiǎng)的發(fā)放方式

目前我國發(fā)放獎(jiǎng)金主要有三種方式：①平均到每月發(fā)放獎(jiǎng)金；②年中和年終各發(fā)一次；③年底一次性全部發(fā)放年終獎(jiǎng)。下文將具體說明三種發(fā)放方式的不同點(diǎn)。

例：李先生每月工資為 4500元，該年獎(jiǎng)金預(yù)計(jì)共有36000元（不考慮五險(xiǎn)一金）。

按上述3種方式來計(jì)算和對比結(jié)果。

方式 1：

獎(jiǎng)金按月發(fā)放，每月發(fā)放3000元。則李先生每月應(yīng)納稅額為 =（4500＋3000－3500）×10%－105＝295 （元）；年應(yīng)納稅總額＝295×12＝3540（元）。

方式 2：

年中7月份發(fā)放一次半年獎(jiǎng)10000元，年末再發(fā)放一次全年獎(jiǎng)26000元；除7月外，李先生每月應(yīng)納稅額＝（4500-3500）×3%＝30（元）。 7月份發(fā)放半年獎(jiǎng)時(shí) ，應(yīng)納稅額＝(4500＋10000－3500)×25%－1005＝1745（元）；年終獎(jiǎng)金為 26000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105，此時(shí)，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝26000×10%－105＝2495（元）。年應(yīng)納稅總額＝30×11＋1745＋2495＝4570（元）。

方式 3：

年終一次性發(fā)放36000元。李先生每月應(yīng)納稅額＝(4500－3500)×3%＝30（元）；年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金 36000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105，于是，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝36000×10%－105＝3494 （元）。 年應(yīng)納稅總額＝30×12＋3494＝3854（元）。

4 就年終獎(jiǎng)而言，稅務(wù)籌劃的方法

必須強(qiáng)調(diào)，合理避稅以及稅務(wù)籌劃是在遵守稅法的情況下，合理合法安排單位的工資薪金內(nèi)容與支付方式等達(dá)到一定目的，這與偷稅、漏稅有著天壤之別。事實(shí)也證明：工薪支付方式不同，繳稅的結(jié)果相差甚遠(yuǎn)。

4.1 合理調(diào)整月工資薪金和年終獎(jiǎng)的分配

策劃思路是：假設(shè)年度應(yīng)納稅所得額超過42000元,為了降低年終獎(jiǎng)適用稅率可以將年終獎(jiǎng)金適量分配到每一個(gè)月作為每月工資支付，從而增加月工資，同時(shí)降低年終獎(jiǎng)[3]；根據(jù)每一種分配方式計(jì)算出這種分配方式的總稅率，通過比對總稅率占年薪的總數(shù)，找出最低稅負(fù)對應(yīng)的分配方式。

根據(jù)上述邏輯，下面是筆者根據(jù)年薪總額設(shè)定的模式，運(yùn)用EXCEL測算出最優(yōu)分配方案模式，如下表2所示。

根據(jù)上述模式，只需要修改年薪合計(jì)，月度應(yīng)發(fā)金額以及級差。社保和公積金是完全按照社保和公積金要求計(jì)算的，應(yīng)發(fā)的19%，如果使用者是按照上年的基本工資計(jì)算社保和公積金，也同時(shí)需要調(diào)整社保和公積金數(shù)列。

根據(jù)上述案例，我們可以得出年薪100，000元,每月發(fā)放6880元，年終獎(jiǎng)17440元，全年需要繳納個(gè)稅1751元。

4.2 避開年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的六大“盲區(qū)”

根據(jù)年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法，應(yīng)納稅所得額除以12找稅率，會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)相應(yīng)的臨界點(diǎn)，一個(gè)為稅級的臨界點(diǎn)，年終應(yīng)納稅所得額如果超過這一臨界點(diǎn)，則將會(huì)適用于更高一級的稅率[4]；第二個(gè)臨界點(diǎn)為實(shí)際到手的年終獎(jiǎng)的臨界點(diǎn)。這兩個(gè)臨界之間形成一定的稅收陷阱，在這一個(gè)區(qū)域提高年終獎(jiǎng)發(fā)放額會(huì)導(dǎo)致到手額減少。如下表4所示。

表2 年薪合計(jì)：100000 級差：1

表3 最佳工資發(fā)放數(shù)據(jù)

由此可知，3%這一稅級對應(yīng)的臨界點(diǎn)18000元實(shí)際到手的金額是17460元，但是當(dāng)年終獎(jiǎng)增加到18100元時(shí)，實(shí)際到手卻只有16395元，到手額減少了1065元。如果處在10%對應(yīng)的臨界點(diǎn)54000元附近檔位，那么獎(jiǎng)金增加100元到手將會(huì)減少4870元。也就是說給員工發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)該充分考慮個(gè)人所得稅稅率盲區(qū)臨界點(diǎn)，即增加1元收入，所繳納的稅收大于1元，具體使所發(fā)放的年終獎(jiǎng)金額應(yīng)該不處于以下區(qū)間：［18 001 元，19 283.33 元］；［54 001 元，60 187.50 元］；［108 001元，114 600 元］；［420 001元，447 500 元］；［660 001 元，706 538.46元］；［960 001元，1 120 000元］。進(jìn)一步核算，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，多發(fā)獎(jiǎng)金的金額越少，損失就越大并且控制在稅級臨界點(diǎn)和實(shí)際到手臨界點(diǎn)之間。如上例，當(dāng)年終獎(jiǎng)為18001元時(shí)，實(shí)際到手16305.9元，到手的減少金額增加到1154.1元，與此同時(shí)年終獎(jiǎng)為54001時(shí)，到手金額減少4949．2元，瞬間激勵(lì)變懲罰[5]。

表4 年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的臨界點(diǎn)表 單位：元

表5 年終獎(jiǎng)合計(jì)：21000 級差：1000

因此，盡可能避開納稅無效區(qū)間．以保證員工最終稅后的實(shí)際收入不會(huì)減少。單位在獎(jiǎng)金分配時(shí)要充分考慮籌劃年終獎(jiǎng)的臨界點(diǎn)，只有這樣員工獎(jiǎng)金越多稅后所得才會(huì)越多。

考慮年終獎(jiǎng)的計(jì)算方式及年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的臨界點(diǎn)表的列示，筆者以當(dāng)月發(fā)放年終獎(jiǎng)總額不變的為基礎(chǔ)，運(yùn)用EXCEL測算出最優(yōu)分配方案模式。

根據(jù)上述模式，只需要修改年終獎(jiǎng)合計(jì)，月度應(yīng)發(fā)金額以及級差。社保和公積金是按照最高限設(shè)置的，如果使用者是按照上年的基本工資計(jì)算社保和公積金，也同時(shí)需要調(diào)整社保和公積金數(shù)列，同時(shí)第一個(gè)月月薪是倒算出來的，根據(jù)社保加上3500的抵扣項(xiàng)加上1500的最低稅率的最高金額。因?yàn)榘婷嬗邢?，未能展示出級差?的最優(yōu)設(shè)置，按照最優(yōu)的設(shè)置，級差基數(shù)設(shè)置為1，則能夠計(jì)算出最低稅率的年終獎(jiǎng)及當(dāng)月工資的分配方案。

根據(jù)上述案例，我們可以得出發(fā)放年終獎(jiǎng)那個(gè)月應(yīng)發(fā)金額為21000元，在制度允許的條件下，可以將每月應(yīng)發(fā)金額設(shè)定為8407元，年終獎(jiǎng)設(shè)定為12593元，這樣當(dāng)月的個(gè)稅合計(jì)為423元。在不影響企業(yè)支出的同時(shí)，也達(dá)到了個(gè)人的最優(yōu)組合。

4.3 符合條件的企業(yè)高級管理人員可以用股息紅利發(fā)放年終獎(jiǎng)

在符合條件的企業(yè)高級管理人員，可以實(shí)施員工持股計(jì)劃，享受企業(yè)的收益是讓員工通過持有公司一定比例的股份，參與企業(yè)經(jīng)營管理。實(shí)施員工持股計(jì)劃可以帶來諸多益處。相對于企業(yè)而言，企業(yè)通過給予核心員工一定的股份防止人才的流失，同時(shí)這種方式避免了員工短期目標(biāo)和企業(yè)長期目標(biāo)的矛盾，使得員工和企業(yè)有一致的目標(biāo)。

對于員工而言，一方面由于持有一定的股份，可以享受股息、紅利收入，增加收入的來源，另一方面可以將企業(yè)的經(jīng)營認(rèn)為是自己給自己掙錢，滿足自己的歸屬感。持有公司的股票，員工在收入構(gòu)成中增加了相應(yīng)股息、紅利，對其個(gè)人所得稅稅負(fù)產(chǎn)生了不同程度的影響。

由于股息紅利采用20%的定額稅率，作為員工薪酬的某種形式的轉(zhuǎn)化，相對于工資薪酬的七級超額累計(jì)稅率而言，一定程度下其稅率較低。

5 結(jié)論

綜上所述，企事業(yè)單位可以充分利用個(gè)人所得稅政策對年終獎(jiǎng)的優(yōu)惠，充分考慮年終獎(jiǎng)和每月工資獎(jiǎng)金的發(fā)放要求。結(jié)合本單位的內(nèi)控及人事要求，年初就定好計(jì)劃，綜合考慮年終獎(jiǎng)和月度獎(jiǎng)金的分配；如果僅就年終獎(jiǎng)而言，也要結(jié)合單位的內(nèi)控和人事要求，合理劃分本月工資和年終獎(jiǎng)的額度，在財(cái)務(wù)的權(quán)力范圍內(nèi)，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識，盡最大努力為員工謀取利益，同時(shí)，就年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃事件而言，作為一個(gè)財(cái)務(wù)人員也要具備以下幾點(diǎn)：

①充分認(rèn)識到稅收有“邊際效應(yīng)”。

為了有效地避免“年終獎(jiǎng)名義上比別人高，實(shí)際收入會(huì)比別人降低很多”的“困境”，得不償失。如案例得出的啟示，由于存在稅收的“邊際效應(yīng)”，“年終獎(jiǎng)”也并不是越多越好?！澳杲K獎(jiǎng)”發(fā)放的金額如果正好在“盲區(qū)”和“亞盲區(qū)”的范圍內(nèi)，寧愿少發(fā)也不能多發(fā)1元錢。

②具備一定的風(fēng)險(xiǎn)管控意識。

作為一個(gè)好的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該具有識大體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識和戰(zhàn)略管理遠(yuǎn)見，不可違法。充分體現(xiàn)在稅務(wù)策劃方面，就是在謀劃各類稅務(wù)策劃方案的時(shí)候，綜合衡量分析其中蘊(yùn)藏的巨大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并規(guī)避，由于稅法每年都有較大變化，再加上每個(gè)納稅個(gè)案的諸多不確定因素，導(dǎo)致納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)難于掌控。而一旦掌控不好，就會(huì)給企業(yè)或個(gè)人帶來較大的經(jīng)濟(jì)或違法風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)可以接受的范圍內(nèi)靈活應(yīng)用，合理利用各類稅法的政策，選擇并做出最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案。

③充分利用個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

企事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)對職工收入的稅收籌劃加以深入的研究和思考，在對稅收有優(yōu)惠的正確理解下，從單位實(shí)際情況出發(fā)，與企業(yè)事業(yè)單位的其他部門領(lǐng)導(dǎo)充分溝通，在與企業(yè)事業(yè)單位的特點(diǎn)相契合及內(nèi)控的要求下進(jìn)行稅收籌劃。擴(kuò)大非貨幣支付的費(fèi)用比例，提高職工的公共福利支出，例如提供免費(fèi)的宿舍、職工用餐、交通便利等。單位替職工支付的這部分支出可以作為費(fèi)用稅前列支，降低其所得稅費(fèi)，職工個(gè)人則在實(shí)際工資水平相當(dāng)情況下降低了稅負(fù)；合理劃分工資結(jié)構(gòu)，配置稅法規(guī)定可稅前免除的福利費(fèi)用；正確使用稅收優(yōu)惠，對充分維護(hù)單位職工利益，合理降低職工稅負(fù)有著切實(shí)的意義。