高等學(xué)校內(nèi)部控制研究

苑方琦

摘 要：近年來(lái)，高校迅速發(fā)展的同時(shí)，暴露出很多問(wèn)題，歸根到底都是由于內(nèi)控缺失造成的。財(cái)政部多次發(fā)文，要求高校進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)。本文運(yùn)用理論和案例研究相結(jié)合的方法，論述了高校內(nèi)控建設(shè)的背景、意義、問(wèn)題。同時(shí)以W大學(xué)為例，深刻剖析其內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題，并提出解決方案，為高校內(nèi)控建設(shè)的進(jìn)一步完善提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 內(nèi)部控制

一、研究背景及意義

近年來(lái)，我國(guó)高校發(fā)展迅速，內(nèi)部管理的各種問(wèn)題也越來(lái)越暴露于公眾的視野中，財(cái)政資金隨意挪用、科研經(jīng)費(fèi)套取濫用、工程項(xiàng)目貪污腐敗，各級(jí)紀(jì)委巡視組對(duì)高校巡視中更是發(fā)現(xiàn)了很多違法違紀(jì)行為。這些無(wú)不指向高校薄弱的內(nèi)部控制。

2012年11月，財(cái)政部出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2015年又出臺(tái)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，為行政事業(yè)單位提出了明確的、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制建設(shè)指引。2016年教育部制定了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，為高校內(nèi)部控制的建立和實(shí)施提供了依據(jù)。同年，財(cái)政部頒布了《關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》，通過(guò)“以評(píng)促建”方式，明確下一步單位內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)和改進(jìn)方向。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)高校內(nèi)控建設(shè)既符合中央精神，同時(shí)也是高校發(fā)展的內(nèi)在需求，具有緊迫性。

所謂高等學(xué)校內(nèi)控，是指高等學(xué)校為確保科研、教學(xué)和其他相關(guān)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及提高辦學(xué)效率等目標(biāo)在高校內(nèi)部管理中實(shí)施的防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的方法、程序和措施的總稱。其有效實(shí)施，可以合理保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)；合理保證高校資產(chǎn)安全和使用有效；合理保證高校財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效；有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

高校實(shí)行內(nèi)部控制既有外在壓力又有內(nèi)在動(dòng)力，但我國(guó)高校內(nèi)控建設(shè)存在很多問(wèn)題，包括內(nèi)控意識(shí)淡薄，領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠；內(nèi)控關(guān)鍵崗位不明確，從業(yè)人員勝任能力堪憂；內(nèi)控制度不健全且執(zhí)行不力；內(nèi)控信息系統(tǒng)建設(shè)滯后等。本文將以W大學(xué)為例，剖析該高校內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，并提出解決方案。

二、W大學(xué)內(nèi)部控制案例研究

（一）W大學(xué)內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀

2016年，W大學(xué)所屬教育委員會(huì)要求其管理的事業(yè)單位全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，同時(shí)啟動(dòng)內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作，以評(píng)促建。W大學(xué)為防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)學(xué)校發(fā)展目標(biāo)，以內(nèi)控基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)為契機(jī)，逐步推進(jìn)學(xué)校內(nèi)控建設(shè)。目前，W大學(xué)已做了一定的內(nèi)控建設(shè)工作。

1、單位層面內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀

W高校成立了內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，由校長(zhǎng)任組長(zhǎng)，下設(shè)辦公室，辦公室主任由財(cái)務(wù)處主要負(fù)責(zé)人兼任。梳理內(nèi)控關(guān)鍵崗位，明確不相容崗位，通過(guò)人員崗位調(diào)配、工作職責(zé)重新劃分等方式盡量保證不相容崗位相分離。查找業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并初步進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定或修訂內(nèi)控制度40余項(xiàng)，并積極推進(jìn)內(nèi)控信息化建設(shè)。

2、業(yè)務(wù)層面內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀

（1）預(yù)算業(yè)務(wù)管理情況

W大學(xué)依據(jù)“收入積極穩(wěn)妥，支出合理適度”的原則，預(yù)算的編制程序更加嚴(yán)謹(jǐn)，要經(jīng)過(guò)預(yù)決算工作委員會(huì)審議，報(bào)校長(zhǎng)辦公會(huì)、教代會(huì)執(zhí)委會(huì)、校黨委常委會(huì)審議批準(zhǔn)后，才能頒布實(shí)施。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)預(yù)算剛性，嚴(yán)禁超預(yù)算、無(wú)預(yù)算列支。

（2）收支業(yè)務(wù)管理情況

W大學(xué)結(jié)合國(guó)家頒布的相關(guān)政策，不斷完善制度。收入按照不同來(lái)源，分類管理，依法依規(guī)按標(biāo)準(zhǔn)取得收入。支出嚴(yán)格按照《經(jīng)費(fèi)審批制度》的要求，建立事權(quán)和財(cái)權(quán)的統(tǒng)一，遵守“誰(shuí)審批，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，嚴(yán)控每一筆支出。票據(jù)領(lǐng)用實(shí)行登記制度，由專人審核開(kāi)票內(nèi)容是否合規(guī)，及時(shí)整改。財(cái)務(wù)印鑒由出納以外的其他人管理。

（3）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)情況

W大學(xué)資產(chǎn)管理部門做好采購(gòu)預(yù)算控制。嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)備、工程、服務(wù)采購(gòu)審批手續(xù)，對(duì)政府采購(gòu)范圍內(nèi)的采購(gòu)事項(xiàng)，按照政采程序進(jìn)行。按已審批的采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行采購(gòu)任務(wù)，發(fā)布相關(guān)的采購(gòu)信息，組織驗(yàn)收、財(cái)務(wù)付款。

（4）資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)情況

W大學(xué)建立固定資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相銜接的管理體制，促進(jìn)實(shí)物管理與價(jià)值管理的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。對(duì)采購(gòu)資產(chǎn)，進(jìn)行分類登記，做好資產(chǎn)處置、調(diào)配等固定資產(chǎn)日常管理工作。年末與財(cái)務(wù)處進(jìn)行固定資產(chǎn)賬務(wù)核對(duì)。庫(kù)存現(xiàn)金日清月結(jié)，銀行存款由專人負(fù)責(zé)對(duì)賬，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)及時(shí)查找原因，保證貨幣資金安全完整。

（5）建設(shè)項(xiàng)目管理情況

W大學(xué)基本建設(shè)管理堅(jiān)持確保安全、保證質(zhì)量、控制工期、節(jié)約投資、保持廉潔的“五控制”目標(biāo)，遵守基本建設(shè)程序，堅(jiān)持深化前期工作，規(guī)范管理過(guò)程，加強(qiáng)事后監(jiān)督。

（6）合同管理情況

W大學(xué)制定出臺(tái)了《合同管理辦法》，對(duì)合同的訂立、履行、信息管理等進(jìn)行了全面規(guī)范，同時(shí)委托下屬法政學(xué)院發(fā)揮法律顧問(wèn)職能，從專業(yè)角度對(duì)合同進(jìn)行審核。

（二）W大學(xué)內(nèi)控建設(shè)中存在的問(wèn)題

高校內(nèi)控的建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期而系統(tǒng)的過(guò)程，W大學(xué)只是處于初步建立的階段，還存在很多問(wèn)題。

1、單位層面內(nèi)控建設(shè)存在的問(wèn)題

（1）單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，領(lǐng)導(dǎo)小組作用不明顯

W大學(xué)雖然成立了內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，但只是通過(guò)文件形式傳達(dá)，缺乏內(nèi)控聯(lián)席會(huì)議工作機(jī)制，其作用發(fā)揮不明顯，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控建設(shè)重視程度。因此，W高校內(nèi)控管理工作在組織結(jié)構(gòu)上出現(xiàn)很多問(wèn)題，因內(nèi)控辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)處，其他職能部門多有事不關(guān)己的心態(tài)，連最基本的年度內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，個(gè)別部門亦有應(yīng)付了事的情況。整個(gè)學(xué)校的內(nèi)控建設(shè)沒(méi)有建立有效的工作機(jī)制，沒(méi)有聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。

（2）內(nèi)控專業(yè)人才缺乏，沒(méi)有內(nèi)控培訓(xùn)

W大學(xué)內(nèi)控涉及的各職能部門更多的是關(guān)注自身內(nèi)控業(yè)務(wù)，內(nèi)控辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)工作人員又因?yàn)闃I(yè)財(cái)融合不充分的原因，對(duì)其他部門的內(nèi)控工作不夠了解，學(xué)校沒(méi)有安排一個(gè)專門的人才站在全校的高度去考慮內(nèi)控工作。自該校全面開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)工作以來(lái)，未組織有關(guān)人員參加過(guò)一次與內(nèi)控相關(guān)的培訓(xùn)，工作人員的專業(yè)勝任能力堪憂。

（3）業(yè)財(cái)融合不充分，部門信息溝通不順暢

隨著該校的規(guī)模不斷擴(kuò)大，學(xué)校的經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜，在這樣的背景下，只有業(yè)務(wù)部門和內(nèi)控部門進(jìn)行有效溝通，特別是事前事中協(xié)調(diào)，保證業(yè)務(wù)經(jīng)辦合法合規(guī)。W大學(xué)部門之間、上下級(jí)之間的信息溝通渠道并不順暢。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)到了付款環(huán)節(jié)，才會(huì)發(fā)現(xiàn)其違反有關(guān)規(guī)定，這些情況的頻繁發(fā)生說(shuō)明內(nèi)部控制的作用只能發(fā)生在事后，無(wú)法體現(xiàn)在事前和事中。業(yè)財(cái)融合不充分，財(cái)務(wù)處沒(méi)有深入到業(yè)務(wù)部門去了解業(yè)務(wù)發(fā)生的全過(guò)程，不掌握費(fèi)用產(chǎn)生的依據(jù)，這樣，在預(yù)算編制與執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理等方面都會(huì)因?yàn)閷?duì)具體業(yè)務(wù)的不了解而無(wú)法科學(xué)的進(jìn)行內(nèi)控。

（4）內(nèi)控信息系統(tǒng)建設(shè)有待進(jìn)一步完善

目前，W大學(xué)建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理并未實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理信息化。在已有的系統(tǒng)中，對(duì)于內(nèi)控的不相容崗位，存在未分別設(shè)置獨(dú)立賬戶或權(quán)限的情況。除此以外，該校信息孤島的情況嚴(yán)重，除賬務(wù)處理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)互有接口外，其他內(nèi)控系統(tǒng)均為獨(dú)立存在，互相之間無(wú)法對(duì)接，信息流無(wú)法在系統(tǒng)間傳遞。

（5）內(nèi)控評(píng)價(jià)過(guò)程不科學(xué)，結(jié)果運(yùn)用不充分

高校內(nèi)控評(píng)價(jià)的目的是通過(guò)對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制體系的持續(xù)優(yōu)化。W大學(xué)每年都要對(duì)上一年的內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)并形成評(píng)價(jià)報(bào)告，其主管單位以文件形式下達(dá)了評(píng)價(jià)指標(biāo)，但是扣分標(biāo)準(zhǔn)具有一定隨意性。W高校的內(nèi)控評(píng)價(jià)由財(cái)務(wù)處牽頭進(jìn)行，其他部門配合度不夠，在評(píng)價(jià)過(guò)程中，未用調(diào)查問(wèn)卷法、穿行測(cè)試法、抽樣法等有效方法，僅停留在部門自評(píng)，財(cái)務(wù)處匯總的階段，評(píng)價(jià)報(bào)告未進(jìn)行集體討論，審議，評(píng)價(jià)結(jié)果的有效性堪憂。對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果，無(wú)整改過(guò)程。

2、業(yè)務(wù)層面內(nèi)控建設(shè)存在的問(wèn)題

（1）預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)控建設(shè)問(wèn)題

W高校預(yù)算指標(biāo)細(xì)化程度不夠，基本經(jīng)費(fèi)未能按照經(jīng)濟(jì)分類科目下達(dá)，致使財(cái)務(wù)核算經(jīng)濟(jì)分類控制依據(jù)缺失，經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中“三公經(jīng)費(fèi)”超預(yù)算現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。收入預(yù)算口徑不全，預(yù)算外收入常年存在。該校雖建立關(guān)于預(yù)算調(diào)整程序的制度，但未嚴(yán)格執(zhí)行，預(yù)算調(diào)整過(guò)程相對(duì)隨意。未對(duì)預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)未設(shè)置績(jī)效目標(biāo)，預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行完后未進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。

（2）收支業(yè)務(wù)內(nèi)控建設(shè)問(wèn)題

W高校對(duì)經(jīng)營(yíng)收入控制不嚴(yán)，沒(méi)有建立有效機(jī)制防止賬外經(jīng)營(yíng)收入的出現(xiàn)。支出審核時(shí)，對(duì)支出事項(xiàng)是否納入預(yù)算審核不嚴(yán)，存在無(wú)預(yù)算或超預(yù)算支出的風(fēng)險(xiǎn)。債務(wù)管理制度缺失，對(duì)債務(wù)規(guī)?？刂撇粐?yán)，存在無(wú)法償還債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控建設(shè)問(wèn)題

W高校未能嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)政策，對(duì)部分未到期的服務(wù)合同，仍沿用原有的供應(yīng)商，對(duì)政府采購(gòu)政策，宣傳不夠，事前控制不力，造成很多業(yè)務(wù)已完成，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員不知道要執(zhí)行政府采購(gòu)。

（4）資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)內(nèi)控建設(shè)問(wèn)題

W高校固定資產(chǎn)實(shí)物盤點(diǎn)間隔時(shí)間長(zhǎng)，對(duì)盤點(diǎn)后賬實(shí)不符的資產(chǎn)，無(wú)后續(xù)處理或處理不及時(shí)，造成固定資產(chǎn)盤存數(shù)不實(shí)。沒(méi)有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行任何管理。對(duì)外投資組織、執(zhí)行、處置等均未形成相關(guān)制度，立項(xiàng)時(shí)沒(méi)有進(jìn)行可行性研究及評(píng)估的環(huán)節(jié)，決策缺乏科學(xué)依據(jù)，對(duì)被投資單位后續(xù)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的監(jiān)管缺失，無(wú)法控制投資收益。

（5）建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控建設(shè)問(wèn)題

W大學(xué)在建項(xiàng)目竣工后未及時(shí)編制竣工決算。該校按照批復(fù)的初步設(shè)計(jì)方案組織建設(shè)項(xiàng)目施工，對(duì)于確需變更項(xiàng)目未設(shè)置變更審核內(nèi)控機(jī)制，致使多個(gè)重大項(xiàng)目變更未重新履行審批手續(xù)，存在已完工的建設(shè)項(xiàng)目超概算率高于5%的情況。

（6）合同管理內(nèi)控建設(shè)問(wèn)題

W大學(xué)合同未進(jìn)行統(tǒng)一分類和連續(xù)編號(hào)，而是由各簽訂部門自行保管，該校沒(méi)有對(duì)各部門合同管理進(jìn)行過(guò)檢查，合同丟失風(fēng)險(xiǎn)大。合同結(jié)算控制不嚴(yán)，存在未按規(guī)定提留保證金現(xiàn)象。

（三）W大學(xué)內(nèi)控建設(shè)的建議

1、單位層面內(nèi)控建設(shè)的建議

（1）單位領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控建設(shè)的重視程度

W大學(xué)的主要領(lǐng)導(dǎo)及分管內(nèi)控的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)扭轉(zhuǎn)重教學(xué)科研，輕管理的觀念，將內(nèi)控建設(shè)常態(tài)化提上議事日程，定期召開(kāi)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組專門會(huì)議，解決建設(shè)過(guò)程中遇到的問(wèn)題。支持財(cái)務(wù)處作為內(nèi)控牽頭部門的工作，提升其他部門的配合度。協(xié)調(diào)建設(shè)過(guò)程中遇到的困難，將內(nèi)控的理念通過(guò)各種形式進(jìn)行宣講，讓各部門明白，內(nèi)控建設(shè)是全校每個(gè)部門的事。

（2）加大對(duì)內(nèi)控人才的培養(yǎng)和引進(jìn)力度

人才是內(nèi)控成敗的關(guān)鍵。W大學(xué)人事部門應(yīng)制定相應(yīng)的人力資源政策，一方面，設(shè)置專崗，內(nèi)控辦公室工作人員由兼職變?yōu)閷Ｂ殻构ぷ鬟M(jìn)行的更為有序。同時(shí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)得以更新。另一方面，引進(jìn)內(nèi)控專業(yè)人才，能夠站在全校而非財(cái)務(wù)視角設(shè)計(jì)內(nèi)控體系，指導(dǎo)內(nèi)控工作開(kāi)展。

（3）加強(qiáng)部門間的溝通，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合

W大學(xué)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控部門與業(yè)務(wù)部門的溝通，將控制重點(diǎn)不斷前移，重視事前事中控制，將不合規(guī)事項(xiàng)扼殺在事發(fā)之前。財(cái)務(wù)部門應(yīng)將管理延伸到業(yè)務(wù)前端，深入了解業(yè)務(wù)發(fā)生的全過(guò)程，這樣有利于形成內(nèi)控抓手。

（4）完善內(nèi)控信息系統(tǒng)

W大學(xué)完善內(nèi)控信息系統(tǒng)，要著力改善信息孤島問(wèn)題，整合現(xiàn)有系統(tǒng)，互留端口，這比重新搭建整套系統(tǒng)更加經(jīng)濟(jì)合理。對(duì)于實(shí)現(xiàn)信息化的控制領(lǐng)域，應(yīng)加快建設(shè)進(jìn)度，對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目管理，本身問(wèn)題嚴(yán)重，更是應(yīng)該把信息化建設(shè)提上議程，將人工控制變?yōu)橄到y(tǒng)控制，減少問(wèn)題發(fā)生的可能性。

（5）規(guī)范內(nèi)控評(píng)價(jià)過(guò)程，合理運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果

W大學(xué)應(yīng)制定《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作方案》，內(nèi)容包括評(píng)價(jià)范圍、工作任務(wù)、人員安排、進(jìn)度等內(nèi)容。內(nèi)控評(píng)價(jià)應(yīng)包括職能部門的自評(píng)和內(nèi)控辦公室的抽查，可運(yùn)用個(gè)別訪談、問(wèn)卷調(diào)查、穿行測(cè)試等方法進(jìn)行，留下內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷的相關(guān)證據(jù)，形成工作底稿，及時(shí)和相關(guān)人員溝通。對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)認(rèn)定的缺陷，應(yīng)通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)小組集體審議。對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果，各部門應(yīng)充分重視，對(duì)認(rèn)定的缺陷，應(yīng)落實(shí)整改，保證內(nèi)控系統(tǒng)的持續(xù)優(yōu)化。

2、業(yè)務(wù)層面內(nèi)控建設(shè)的建議

（1）預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的建議

W大學(xué)應(yīng)以任務(wù)驅(qū)動(dòng)為目標(biāo)細(xì)化部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算，明確各部門、學(xué)院主要職責(zé)，列明為履行職責(zé)需在預(yù)算年度內(nèi)完成的事項(xiàng)，將各事項(xiàng)所需費(fèi)用轉(zhuǎn)化為對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分類科目金額，以此細(xì)化預(yù)算，做到財(cái)權(quán)與事權(quán)的統(tǒng)一，也為績(jī)效考核提供了依據(jù)。對(duì)于需嚴(yán)格控制支出規(guī)模的經(jīng)濟(jì)分類科目如“三公經(jīng)費(fèi)”，需在各部門間反復(fù)溝通協(xié)調(diào)，分配資金。加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)收入的預(yù)算控制，各部門應(yīng)合理估計(jì)本部門當(dāng)年取得的培訓(xùn)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)收入，在編制預(yù)算時(shí)納入預(yù)算收入。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算調(diào)整程序，控制預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，除重大政策變化或應(yīng)急支出外，一般不予調(diào)整。學(xué)校預(yù)決算工作委員會(huì)負(fù)責(zé)審議校內(nèi)預(yù)算調(diào)整需求，并報(bào)校長(zhǎng)辦公會(huì)、黨委常委會(huì)審批。學(xué)校應(yīng)制定針對(duì)不同種類資金的《預(yù)算績(jī)效考核辦法》，合理設(shè)計(jì)指標(biāo)體系，并將考核結(jié)果作為以后年度預(yù)算撥款的依據(jù)。

（2）收支業(yè)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的建議

W高校應(yīng)明確財(cái)務(wù)處為所有收入的歸口管理部門，財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)收費(fèi)項(xiàng)目立項(xiàng)與標(biāo)準(zhǔn)核定、收入核算、票據(jù)管理、收款等工作，其他部門只能作為收款執(zhí)行部門，及時(shí)將收費(fèi)合同留存財(cái)務(wù)備案，并按規(guī)定收費(fèi)，避免“小金庫(kù)”的出現(xiàn)。加強(qiáng)支出審核，特別是對(duì)支出事項(xiàng)是否納入預(yù)算的審核，避免無(wú)預(yù)算或超預(yù)算支出。學(xué)校應(yīng)結(jié)合國(guó)家對(duì)于地方政府性債務(wù)管理的有關(guān)要求，加強(qiáng)債務(wù)管理，制定相關(guān)制度，在舉債前，對(duì)債務(wù)規(guī)模、還本付息方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，充分考慮學(xué)校承受能力，防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的建議

W高校應(yīng)建立有效的政府采購(gòu)協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)政采部門與需求部門之間的溝通，及時(shí)宣傳政策，將違規(guī)事項(xiàng)控制在源頭。逐項(xiàng)清理已簽訂的應(yīng)履行政采手續(xù)但未政采的合同，經(jīng)校領(lǐng)導(dǎo)集體決策后，重新按規(guī)定辦理手續(xù)。

（4）資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的建議

W高校固定資產(chǎn)實(shí)物盤點(diǎn)應(yīng)每年進(jìn)行，對(duì)盤點(diǎn)后出現(xiàn)的賬實(shí)不符情況，應(yīng)及時(shí)核查原因，擬定處理方案，并報(bào)經(jīng)校長(zhǎng)辦公會(huì)、黨委常委會(huì)審議，報(bào)主管部門及財(cái)政部門審批，進(jìn)行賬務(wù)處理。學(xué)校應(yīng)制定無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資管理制度，積極對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)定，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。對(duì)外投資前應(yīng)進(jìn)行可行性研究，為投資決策提供依據(jù)，在投資期間，應(yīng)持續(xù)關(guān)注被投資單位財(cái)務(wù)狀況，避免投資損失。

（5）建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控建設(shè)的建議

W大學(xué)應(yīng)從根本上解決項(xiàng)目竣工不決算的問(wèn)題，對(duì)未入賬房屋建筑物，查找不能決算的原因，補(bǔ)齊所需資料，盡快辦理竣工決算，防止腐敗滋生。嚴(yán)格工程變更審批程序，提高對(duì)建設(shè)項(xiàng)目變更和預(yù)防的能力，在簽訂施工合同時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)項(xiàng)目變更條款，且應(yīng)量縝密，減少工程變更發(fā)生的機(jī)率。學(xué)校組織后勤、財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)部門人員加強(qiáng)對(duì)概預(yù)算的審核，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行修正，概預(yù)算未經(jīng)審批，不得突破，在確需調(diào)整的情況下，學(xué)校應(yīng)按相應(yīng)程序進(jìn)行審批。

（6）合同管理內(nèi)控建設(shè)的建議

W大學(xué)應(yīng)明確合同由歸口管理部門統(tǒng)一分類、連續(xù)編號(hào)、統(tǒng)一管理，合同簽訂后，業(yè)務(wù)部門應(yīng)將合同原件等相關(guān)資料，送交歸口管理部門保管。其他工作人員查閱已歸檔的合同應(yīng)辦理登記手續(xù)。學(xué)校應(yīng)嚴(yán)格按合同約定付款，合同歸口管理部門應(yīng)跟蹤合同履行情況，在約定付款時(shí)間前，向財(cái)務(wù)處提出付款申請(qǐng)，經(jīng)審核后，在付款日支付款項(xiàng)，留足保證金。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文運(yùn)用理論研究與案例研究相結(jié)合的方法，深入剖析的W大學(xué)內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀、問(wèn)題并提出解決方案。W大學(xué)內(nèi)控建設(shè)處在起步階段，內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)初步搭建、內(nèi)控制度逐步完善、信息化建設(shè)不斷增強(qiáng)，在內(nèi)控重點(diǎn)領(lǐng)域中，管理也開(kāi)始變得更加嚴(yán)謹(jǐn)和規(guī)范。盡管如此，其內(nèi)控建設(shè)仍存在很多問(wèn)題，這些問(wèn)題既涉及單位層面，也涉及業(yè)務(wù)層面，既存在共性問(wèn)題，也有自己學(xué)校特性問(wèn)題，只有針對(duì)問(wèn)題，逐一解決，內(nèi)控系統(tǒng)才能逐步完善?？傊_馬不是一天建成的，一所高校的內(nèi)控系統(tǒng)也不可能在短時(shí)間內(nèi)設(shè)計(jì)有效運(yùn)行完美，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)，是需要一個(gè)過(guò)程的，但我們也應(yīng)該意識(shí)到，內(nèi)控對(duì)高校有著重要的意義，要想打造“雙一流”大學(xué)，必須加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）[A].2012.

[2]財(cái)政部.關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)[A].2015.

[3]張慶龍.高校內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施操作指南[M].2018.

[4]教育部.教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）[A].2012.